[ 作者簡介 ]

符天祿，男，漢族，河南南陽人，鉅溢（肇慶）鋼管制造有限公司，財(cái)務(wù)總監(jiān)，中級會計(jì)師、稅務(wù)師，本科，研究方向：財(cái)務(wù)管理。

[ 摘要 ]

在生產(chǎn)型企業(yè)的運(yùn)行中，產(chǎn)品原材料采購、加工生產(chǎn)及包裝、市場銷售及交付均是重點(diǎn)環(huán)節(jié)，也是造成非必要成本支出的“重災(zāi)區(qū)”，只有應(yīng)用成本預(yù)算管理，提高對每一個環(huán)節(jié)的管控水平，才能使生產(chǎn)型企業(yè)有效降低成本，提高利潤空間。為實(shí)現(xiàn)該目的，本文提出生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)該自上而下形成全員參與管理理念、系統(tǒng)性提高企業(yè)成本預(yù)算編制工作水平、引入全面預(yù)算管理及成本管理會計(jì)等理念，從而使成本預(yù)算管理體系更加完善。

[ 關(guān)鍵詞 ]

成本預(yù)算管理；生產(chǎn)型企業(yè)；全面預(yù)算管理；成本管理會計(jì)；利潤空間

中圖分類號：F27

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

DOI：10.3969/j.issn.1672-0407.2022.16.048

成本管控是現(xiàn)代企業(yè)提高內(nèi)控工作質(zhì)量，促使企業(yè)朝著良好方向發(fā)展的重要舉措。從社會及市場發(fā)展角度來看，由于社會主義市場經(jīng)濟(jì)的完善程度正在不斷提升，加之互聯(lián)網(wǎng)信息通信技術(shù)持續(xù)升級，通過信息差“一夜暴富”已經(jīng)成為小概率事件。基于此，現(xiàn)代企業(yè)提高利潤空間的核心方法之一便是在保證產(chǎn)品質(zhì)量不受影響的情況下，盡量減少各項(xiàng)非必要支出。成本預(yù)算管理可被視為全面預(yù)算管理的一部分內(nèi)容，應(yīng)用于生產(chǎn)型企業(yè)后，能夠幫助企業(yè)加強(qiáng)對生產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)算、項(xiàng)目實(shí)施全過程的管理控制水平，對提高企業(yè)生產(chǎn)效率有良好的作用，值得重點(diǎn)分析。

1 ? ?成本預(yù)算管理應(yīng)用于生產(chǎn)型企業(yè)時產(chǎn)生的作用

1.1 ?生產(chǎn)型企業(yè)的運(yùn)行特點(diǎn)

生產(chǎn)型企業(yè)是實(shí)體經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，主要經(jīng)營模式為：通過多元渠道獲得生產(chǎn)原材料，基于自身技術(shù)進(jìn)行生產(chǎn)加工，將成品、半成品商品于市場中售賣[1]。生產(chǎn)型企業(yè)一般具有四個特點(diǎn)：其一，工作人員較多（以技術(shù)工人、產(chǎn)業(yè)工人為主），崗位數(shù)量較多。盡管很多生產(chǎn)型企業(yè)已經(jīng)進(jìn)行了改造升級，但由于現(xiàn)代化水平并沒有達(dá)到預(yù)期水平，時至今日部分崗位依然需要由幾個人共同完成。不僅如此，受人員素質(zhì)水平較低的制約，生產(chǎn)型企業(yè)因人設(shè)崗、因人拆崗的現(xiàn)象依然存在，導(dǎo)致崗位數(shù)量高于標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)的崗位設(shè)置。受此影響，生產(chǎn)型企業(yè)在人員管理方面存在很多非必要支出。其二，生產(chǎn)型企業(yè)的崗位布局較為固定，以管理者、行政服務(wù)人員、操作工人為主。如果將生產(chǎn)型企業(yè)比作金字塔，則上述三類對象分別處于塔尖、塔身、塔底。如果三類崗位的工作性質(zhì)、工作內(nèi)容方面的差異性無法被及時獲悉，同樣可能造成額外的成本支出。其三，員工整體素質(zhì)不高?，F(xiàn)階段，很多大型生產(chǎn)型企業(yè)面臨招工難的問題，高職、本科及以上學(xué)歷的年輕人很少愿意進(jìn)廠工作。由此導(dǎo)致生產(chǎn)型企業(yè)無奈之下只能招聘學(xué)歷較低且年齡偏大的操作工人。這類工人的知識水平、理解能力在不同程度上存在欠缺，且缺乏整體意識，可能造成企業(yè)的先進(jìn)管理理念無法自上而下有效傳播，進(jìn)而導(dǎo)致增加非必要成本支出。其四，生產(chǎn)加工企業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈條較長，從接受訂單到產(chǎn)品交付的周期較長。不但涉及到企業(yè)的每個部門，在企業(yè)內(nèi)部需要有技術(shù)部門、采購部門以及生產(chǎn)加工部門的參與與支持，同時還會受其他相關(guān)訂單的影響?；诖?，應(yīng)該加強(qiáng)成本預(yù)算，提高對每個生產(chǎn)環(huán)節(jié)的管理水平，盡量降低非必要成本支出。

1.2 ?成本預(yù)算管理內(nèi)涵簡析

成本預(yù)算是指在企業(yè)開發(fā)一個項(xiàng)目時，首先對該項(xiàng)目的總成本進(jìn)行預(yù)估，然后將之分配至多個工作細(xì)目之中，完成預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)、檢測系統(tǒng)的建立。通過此種管理模式，企業(yè)可以對項(xiàng)目的投資成本進(jìn)行比較細(xì)致地衡量和管理，在項(xiàng)目開展前便弄清很多問題，對一些可能造成非必要成本支出的疏漏之處及時進(jìn)行補(bǔ)充，對部分人員的錯誤習(xí)慣予以糾正?？傮w而言，成本預(yù)算管理是一種“預(yù)管理”，是指有關(guān)人員通過對項(xiàng)目的整體結(jié)構(gòu)、預(yù)期進(jìn)展情況進(jìn)行全方位分析，對項(xiàng)目細(xì)目的成本進(jìn)行估算，最終得到基準(zhǔn)成本，使項(xiàng)目盡量按照預(yù)定軌跡進(jìn)展。

1.3 ?將成本預(yù)算管理應(yīng)用于生產(chǎn)型企業(yè)的作用

將成本預(yù)算管理應(yīng)用于生產(chǎn)型企業(yè)之后，在以下幾個方面能夠發(fā)揮積極作用。其一，可以使生產(chǎn)型企業(yè)的成本支出得到量化控制[2]。例如生產(chǎn)型企業(yè)往往會批量生產(chǎn)某種產(chǎn)品，企業(yè)已經(jīng)與下游合作商簽訂了供貨協(xié)議，產(chǎn)品需求量大，需要在較長時間內(nèi)分批次生產(chǎn)并提供給合作商。對生產(chǎn)型企業(yè)而言，這種情況最為理想，幾乎無須考慮產(chǎn)品滯銷引發(fā)的回款不足、資金鏈斷裂等問題；企業(yè)管理者只需進(jìn)行成本控制計(jì)算，并尋找能夠進(jìn)一步降低成本支出的有效方法。例如某種生產(chǎn)原材料在一段周期內(nèi)存在價格波動情況，則企業(yè)管理者應(yīng)該收集該材料最近數(shù)年的價格波動數(shù)據(jù)，抓住時機(jī)與上游供貨商以較低價格簽訂長期供貨合同，從而達(dá)到降低成本、提高利潤空間的目的。其二，全面提升生產(chǎn)型企業(yè)的成本預(yù)算、管理、監(jiān)督工作質(zhì)量?？梢栽谄髽I(yè)內(nèi)建立的相對獨(dú)立的審計(jì)部門，而審計(jì)部門一般不參與生產(chǎn)項(xiàng)目的預(yù)算編制工作，在“利益相關(guān)性”方面處于“超脫”的地位。因此，由該部門工作人員負(fù)責(zé)成本預(yù)算考核工作時，能夠在一定程度上彰顯客觀性，有助于發(fā)現(xiàn)成本預(yù)算編制工作中存在的疏漏，可以在項(xiàng)目尚未開始前便予以改進(jìn)。在具體的工作中，審計(jì)部門主要圍繞各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的完成情況進(jìn)行核對，保證各項(xiàng)財(cái)務(wù)名目齊全，未出現(xiàn)遺漏之處?？傮w而言，獨(dú)立審計(jì)部門應(yīng)考核企業(yè)的基礎(chǔ)管理情況，如業(yè)務(wù)量指標(biāo)設(shè)定是否合理等，在成本預(yù)算管理理念下，首先能夠明確自身職能與職責(zé)。成立考核機(jī)構(gòu)后，以審計(jì)部門為核心，對項(xiàng)目的成本預(yù)算結(jié)果進(jìn)行全方位審核，能夠盡早發(fā)現(xiàn)其中存在的不合理之處并加以調(diào)整，降低成本支出的同時，不會對生產(chǎn)效率及生產(chǎn)質(zhì)量造成影響，反而能夠在一定程度上激發(fā)多個崗位工人的積極性，共同促進(jìn)生產(chǎn)型企業(yè)更好地發(fā)展。但考慮到生產(chǎn)型企業(yè)人員素質(zhì)以及公司現(xiàn)狀，可以采取分步走策略：第一步可將相關(guān)考查工作盡量按照內(nèi)控機(jī)制單獨(dú)分設(shè)，如無法分離，則可將上述工作在不同的管理部門中單獨(dú)授權(quán)，相互制約（因?yàn)榇蠖嗝衿蟛痪邆湓摋l件）；第二步則逐步將相關(guān)監(jiān)督工作另外設(shè)立獨(dú)立部門，逐步達(dá)到上述標(biāo)準(zhǔn)。

2 ? ?將成本預(yù)算管理應(yīng)用于生產(chǎn)型企業(yè)的實(shí)施策略

2.1 ?自上而下形成全員參與管理理念

成本預(yù)算管理包括成本費(fèi)用預(yù)算、收入預(yù)算、資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算、職能部門費(fèi)用預(yù)算、財(cái)務(wù)指標(biāo)預(yù)算、資本預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算，共計(jì)7個方面的內(nèi)容。需要注意，預(yù)算是全過程、全員預(yù)算，即凡涉及資金活動的環(huán)節(jié)都需要進(jìn)行預(yù)算，這樣才能夠使預(yù)算無死角、無遺漏。為了實(shí)現(xiàn)這一目的，生產(chǎn)型企業(yè)必須自上而下形成全員參與管理的理念，具體考慮要素如下。第一，降成本對任何企業(yè)、任何產(chǎn)業(yè)來說都說是一件十分嚴(yán)肅的事情，不可能存在說降低就降低的情況，必須結(jié)合企業(yè)自身運(yùn)營情況乃至整條產(chǎn)業(yè)鏈供需關(guān)系的變化情況，抓住時機(jī)，才能在保證企業(yè)生產(chǎn)效率、產(chǎn)品質(zhì)量不變的情況下完成降成本。第二，生產(chǎn)型企業(yè)員工的整體認(rèn)知對企業(yè)能否有效實(shí)施成本預(yù)算管理能夠產(chǎn)生很大的作用。如上文提到，很多生產(chǎn)型企業(yè)招聘的產(chǎn)業(yè)工人知識儲備不足，對先進(jìn)管理理念缺乏主觀學(xué)習(xí)意愿。如果生產(chǎn)型企業(yè)之前的管理水平相對較低，而新的管理理念剛進(jìn)入實(shí)施階段，大概率會令這些員工產(chǎn)生誤解。受此影響，員工很難正確對待成本預(yù)算管理，極有可能認(rèn)為上層管理是“瞎折騰”，會為自己的日常工作增加額外負(fù)擔(dān)。由此可見，管理基礎(chǔ)薄弱的生產(chǎn)型企業(yè)在推行成本預(yù)算管理的過程中，應(yīng)定期組織企業(yè)員工（特別是中低層員工）參與培訓(xùn)，圍繞其日常工作中的各項(xiàng)細(xì)節(jié)與降成本之間的聯(lián)系進(jìn)行全面分析，除了“就事論事”之外，還應(yīng)盡量使工人理解實(shí)施該項(xiàng)管理模式的重要意義，使其在后續(xù)工作中自發(fā)地配合。

2.2 ?系統(tǒng)性提高企業(yè)成本預(yù)算編制水平

上文提到，成本預(yù)算編制及成本核算工作是生產(chǎn)型企業(yè)實(shí)施成本預(yù)算管理機(jī)制后，企業(yè)應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注的兩項(xiàng)內(nèi)容。成本預(yù)算編制方面的要點(diǎn)如下。第一，應(yīng)確定生產(chǎn)型企業(yè)成本費(fèi)用控制的重點(diǎn)。比如某鋼管制造企業(yè)過往在原材料采購方面并沒有形成完善的成本控制意識，基于成本預(yù)算管理理念，該經(jīng)營環(huán)節(jié)屬于薄弱區(qū)，故應(yīng)該圍繞該環(huán)節(jié)，在成本預(yù)算控制方面，以年度為周期，明確提出控制要求[3]。如在下一個采購周期內(nèi)，全年耗費(fèi)的管理費(fèi)用與上一個采購周期相比，可以做出下調(diào)5%～10%的要求。如果經(jīng)過系統(tǒng)性調(diào)查之后，認(rèn)為下降空間更大，則相關(guān)數(shù)值可以進(jìn)一步提升。第二，確定投資方向。某些大中生產(chǎn)型企業(yè)在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資、固定資產(chǎn)購入等方面存在新的需求，可能導(dǎo)致管理費(fèi)用與上一個經(jīng)營周期相比有所增加。企業(yè)管理者批準(zhǔn)這類“投資追加申請”的前提在于：企業(yè)該周期的營業(yè)收入預(yù)計(jì)水平相較于上一周期應(yīng)該有大幅度增加。在該前提條件無法得到滿足的情況下，貿(mào)然追加投資很可能令企業(yè)的流動資金陷入緊張狀態(tài)，一旦常規(guī)生產(chǎn)及銷售環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，便有可能導(dǎo)致資金鏈斷裂，最終造成生產(chǎn)型企業(yè)的正常經(jīng)營難以為繼。此外，生產(chǎn)型企業(yè)在確定經(jīng)營重點(diǎn)之后，不應(yīng)輕易嘗試開發(fā)“第二生產(chǎn)方向”。如在新冠肺炎疫情期間，很多生產(chǎn)型企業(yè)選擇暫停生產(chǎn)常規(guī)商品，而是加急轉(zhuǎn)型，生產(chǎn)市場中急缺的基礎(chǔ)醫(yī)用產(chǎn)品。這類企業(yè)能夠調(diào)整生產(chǎn)計(jì)劃的可行性在于：持有的設(shè)備較為先進(jìn)，所生產(chǎn)的產(chǎn)品幾乎不具備任何技術(shù)性難度，但也僅僅在短期內(nèi)能夠奏效，無法長期維持。因此，從成本預(yù)算編制角度來看，并非生產(chǎn)型企業(yè)重點(diǎn)生產(chǎn)方向的投資項(xiàng)目原則上不應(yīng)得到批準(zhǔn)，如果已經(jīng)出現(xiàn)該問題，則已經(jīng)投資的部分應(yīng)該按照當(dāng)年的折舊來源為標(biāo)準(zhǔn)，維持簡單再生產(chǎn)即可。第三，整個項(xiàng)目預(yù)算編制過程必須保持嚴(yán)肅性，需依次進(jìn)行“資料收集→審查匯總→調(diào)整抵消→結(jié)果確認(rèn)”四個環(huán)節(jié)，務(wù)必保證預(yù)算編制具有全面性、準(zhǔn)確性、有序性、合理性及合規(guī)性。

2.3 ?引入全面預(yù)算管理及成本管理會計(jì)等理念，建立健全完善的成本控制機(jī)制

2.3.1 ?全面預(yù)算管理及實(shí)施策略

全面預(yù)算管理是一種被現(xiàn)代企業(yè)廣泛應(yīng)用的內(nèi)控管理理念，非常適合生產(chǎn)型企業(yè)。具體而言，從一個生產(chǎn)項(xiàng)目立項(xiàng)開始，企業(yè)便應(yīng)該做到以下兩點(diǎn)。第一，從財(cái)務(wù)部、審計(jì)部、人資部等選派專人成立全面預(yù)算管理工作組。第二，按照上文所述的成本預(yù)算編制方法，對該項(xiàng)目的各項(xiàng)成本支出進(jìn)行總結(jié)、編制，并經(jīng)過多次修改、調(diào)整之后，全面預(yù)算管理工作組依靠預(yù)算編制書對整個項(xiàng)目的進(jìn)展情況進(jìn)行全方位追蹤，重點(diǎn)在于劃撥資金的使用情況[4]。首先，劃撥給采購部門的資金。工作組應(yīng)該要求采購部門負(fù)責(zé)人出具各項(xiàng)采購單據(jù)，確保每一筆資金支出都有跡可循。若發(fā)現(xiàn)采購費(fèi)用與歷史同期相比出現(xiàn)較大提升，則工作組可以要求采購部負(fù)責(zé)人給出原因，然后對原材料市場價格波動情況進(jìn)行調(diào)查，確定是否屬實(shí)。通過此種方法，可以從根本上降低采購過程產(chǎn)生的非必要成本支出。其次，劃撥給生產(chǎn)部門的資金。工作組應(yīng)該根據(jù)預(yù)算編制書中提及的生產(chǎn)設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、保養(yǎng)、零部件更換費(fèi)用預(yù)算以及實(shí)際工作對應(yīng)的結(jié)果進(jìn)行比對，發(fā)現(xiàn)超額現(xiàn)象存在時，同樣需要調(diào)查原因，明確責(zé)任。最后，工人的績效獎金設(shè)置情況。預(yù)算編制中涉及的工人獎金與實(shí)際生產(chǎn)情況、獎金實(shí)際發(fā)放情況之間可能存在較大的出入，工作組應(yīng)該予以明確，根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整。

2.3.2 ?成本管理會計(jì)及實(shí)施策略

在現(xiàn)代企業(yè)中，成本管理會計(jì)應(yīng)該與企業(yè)正常財(cái)務(wù)管理相互協(xié)調(diào)，從而使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和資本經(jīng)營兩項(xiàng)內(nèi)容都得到精確管理。成本管理會計(jì)模式應(yīng)用于生產(chǎn)型企業(yè)時，應(yīng)該為管理者提供能夠加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的會計(jì)信息，重點(diǎn)應(yīng)該傾向于生產(chǎn)經(jīng)營，工作范疇便是日常經(jīng)營管理活動。經(jīng)過調(diào)整之后，財(cái)務(wù)管理便只需為企業(yè)管理者提供良好控制企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的措施，重點(diǎn)傾向資本經(jīng)營方面，對生產(chǎn)過程中的“資金活動”對應(yīng)的各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行重點(diǎn)管理[5]?？傮w而言，成本管理會計(jì)側(cè)重動態(tài)管理，應(yīng)對生產(chǎn)計(jì)劃、項(xiàng)目的成本、價值變化情況進(jìn)行追蹤；財(cái)務(wù)管理側(cè)重靜態(tài)管理，應(yīng)對企業(yè)過去及未來的靜態(tài)價值及資金運(yùn)轉(zhuǎn)情況進(jìn)行追蹤。二者協(xié)同應(yīng)用，可提高生產(chǎn)型企業(yè)的綜合管理水平。

綜上所述，將成本預(yù)算管理應(yīng)用于生產(chǎn)型企業(yè)時，若要真正發(fā)揮出降低非必要成本支出，提高企業(yè)利潤空間的作用，企業(yè)內(nèi)部必須自上而下統(tǒng)一思想認(rèn)識——使所有員工都能夠意識到成本管控的重要性。解決思想層面的問題之后，生產(chǎn)型企業(yè)還需在日常管理方面注重成本核算工作，做好每一筆變動資金的核銷工作。此外，生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)該引入全面預(yù)算管理、成本管理會計(jì)等已經(jīng)被證明卓有成效、能夠提高企業(yè)內(nèi)控工作水平、從根源上降低成本支出的管理方式，從而使企業(yè)“輕裝上陣”，長時間保持健康運(yùn)轉(zhuǎn)的狀態(tài)。

參考文獻(xiàn)

[1]何玉屏. 生產(chǎn)型企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的優(yōu)化策略探討[J]. 企業(yè)改革與管理，2022，（07）：31-33.

[2]潘建朋. 生產(chǎn)型企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題與對策[J]. 會計(jì)師，2021，（19）：29-30.

[3]高偉. 基于現(xiàn)金流預(yù)測的企業(yè)資金管理研究——以A生產(chǎn)型企業(yè)為例[J]. 納稅，2021，15（14）：145-146.

[4]張富民. 成本預(yù)算管理對生產(chǎn)型企業(yè)的作用及實(shí)施策略[J]. 財(cái)經(jīng)界，2020，（05）：44-45.