[ 作者簡(jiǎn)介 ]

黃美玲，女，江西南昌人，江西方大長(zhǎng)力汽車零部件有限公司，中級(jí)會(huì)計(jì)師，本科，研究方向：稅務(wù)籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理。

[ 摘要 ]

在當(dāng)下激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算工作日益發(fā)揮著重要的作用。企業(yè)要充分認(rèn)識(shí)到這兩項(xiàng)工作的價(jià)值，尤其要提高對(duì)稅務(wù)規(guī)劃的認(rèn)識(shí)，制定有效的措施來(lái)促進(jìn)稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用。

[ 關(guān)鍵詞 ]

企業(yè)；財(cái)務(wù)管理；會(huì)計(jì)核算；稅收籌劃

中圖分類號(hào)：F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

DOI：10.3969/j.issn.1672-0407.2022.16.037

在新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，企業(yè)生存和發(fā)展面臨著前所未有的挑戰(zhàn)，在企業(yè)內(nèi)部管理中，財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算是最重要的兩個(gè)方面，因此，要做好企業(yè)的財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算工作。將稅務(wù)籌劃應(yīng)用于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算工作中，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)規(guī)劃的認(rèn)識(shí)，可以更好地體現(xiàn)企業(yè)的資金使用狀況，減少企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。目前，許多企業(yè)在財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算上都未將稅務(wù)籌劃當(dāng)作重點(diǎn)，致使稅務(wù)籌劃工作中存在的問(wèn)題不能及時(shí)進(jìn)行反映，從而影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算，增加企業(yè)的財(cái)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)，因此，企業(yè)必須制定有效的措施來(lái)促進(jìn)稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用。

1 ? ?稅收籌劃對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要價(jià)值

在任何一個(gè)國(guó)家企業(yè)都要納稅，只是稅收制度、稅率、種類等各不相同，在我國(guó)最常見(jiàn)的就是營(yíng)業(yè)稅、增值稅、印花稅、所得稅等。在實(shí)施營(yíng)改增之后，企業(yè)便不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。因此，稅收是每一個(gè)企業(yè)和個(gè)人的責(zé)任，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的終極目標(biāo)是贏利，而稅負(fù)必然會(huì)對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)產(chǎn)生一定的影響，這就產(chǎn)生了稅務(wù)籌劃。通過(guò)稅務(wù)規(guī)劃，可以對(duì)企業(yè)進(jìn)行詳細(xì)的分類和計(jì)劃，確保其合法地納稅，避免在納稅過(guò)程中出現(xiàn)不合理、不合法的現(xiàn)象，從而減少企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)，并為企業(yè)節(jié)約稅收。例如，在營(yíng)改增中，企業(yè)可以使用增值稅發(fā)票作為進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，這也為企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)，但是，并不是所有企業(yè)都能夠完成進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，因?yàn)椴糠制髽I(yè)都沒(méi)有做好對(duì)增值稅發(fā)票的管理，或者是與其他不會(huì)提供增值稅發(fā)票的供應(yīng)商合作，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。如果對(duì)營(yíng)改增稅收政策進(jìn)行科學(xué)解讀，便不會(huì)出現(xiàn)這一問(wèn)題，同時(shí)也能夠促使企業(yè)節(jié)稅。

2 ? ?稅收籌劃與偷稅、避稅、節(jié)稅的區(qū)別

偷稅是一種與稅收法律規(guī)定相抵觸的行為，具有一定的隱形效應(yīng)，對(duì)稅收有著極為不利的影響。稅法規(guī)定：“納稅人偽造、變?cè)?、隱瞞、銷毀帳冊(cè)，少列收入、多列支出、不申報(bào)、虛假申報(bào)、少、不繳納應(yīng)納稅款的，屬于偷稅”?？梢?jiàn)，偷稅是在實(shí)施了應(yīng)稅之后，對(duì)已經(jīng)確定的納稅義務(wù)進(jìn)行掩飾、偽造，故意違反稅法，具有明顯的事后性和欺詐性，是稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)厲禁止的行為。

避稅，是納稅人通過(guò)合法途徑降低應(yīng)稅所得，但往往含有貶義成分。例如，避稅一般是指?jìng)€(gè)人或企業(yè)利用稅法上的差異、疏漏或含糊不清而鉆空子，在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中“巧妙”地處理涉稅事項(xiàng)，從而減少或避免稅務(wù)負(fù)擔(dān)。本文認(rèn)為，避稅與稅務(wù)籌劃最大的不同之處在于，雖然避稅行為并不違反法律，但卻違背了稅收立法的精神，主觀故意利用稅法上的漏洞來(lái)減少納稅，這種行為與國(guó)家立法意圖和稅收政策背道而馳，在實(shí)踐中不應(yīng)當(dāng)提倡和鼓勵(lì)。避稅會(huì)隨著稅法漏洞的堵塞和法制的完善使納稅人無(wú)法從根本上獲得機(jī)會(huì)，因此，這種避稅行為不具備長(zhǎng)期體制安排特征。

節(jié)稅，是指按照法律法規(guī)等法律手段，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行周密組織，從而實(shí)現(xiàn)較低納稅義務(wù)，也可以將其視作一種狹義稅務(wù)規(guī)劃。節(jié)稅是一種合法的合情合理的做法，從表面來(lái)看，節(jié)稅與稅務(wù)籌劃并無(wú)差別，但節(jié)稅追求的是整體減稅，而不能兼顧長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。稅務(wù)行為對(duì)比詳情見(jiàn)表1。

3 ? ?稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用

3.1 ?籌資決策中的稅收籌劃

以某企業(yè)為例，其2018年、2019年的資產(chǎn)負(fù)債率分別高達(dá) 90.18%和 94.36%，相比2017年的48.7%高很多。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率在40%-60%之間，如果企業(yè)財(cái)務(wù)狀況比較穩(wěn)定，資產(chǎn)負(fù)債率比較高，可以考慮向銀行貸款，充分利用借入資金帶來(lái)的好處。該企業(yè)在計(jì)劃從銀行借貸時(shí)，按以下規(guī)定進(jìn)行了稅務(wù)籌劃：經(jīng)董事會(huì)決議，在每年10%的年利率和5年的貸款期限內(nèi)，企業(yè)擬提出四種償本付息的方案（有關(guān)數(shù)據(jù)見(jiàn)表2）。方案一∶期末一次還清全部本息；方案二：按年償付本金及利息；方案三：每年支付等額的年平均本金400，000元和當(dāng)年年末的利息；方案四：按年償還200，000元的等值利息，到了第5年年底一次償還。

不同的籌資方式會(huì)帶來(lái)不同的資金結(jié)構(gòu)，而在籌資方式中，負(fù)債比例是最主要的組成部分。我國(guó)的所得稅法律規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，從金融機(jī)構(gòu)獲得的利息不計(jì)入應(yīng)稅收入。所以，如果投資收益高于債務(wù)成本，企業(yè)債務(wù)比例便會(huì)增加，同時(shí)，利息抵稅效用也會(huì)增加，稅務(wù)籌劃作用也會(huì)得到更加充分的發(fā)揮。但是，債務(wù)比例并不是越高越好，債務(wù)比例越高，企業(yè)破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)也就越大，企業(yè)稅務(wù)籌劃方法大致可分為債務(wù)稅務(wù)籌劃和股權(quán)稅務(wù)籌劃兩類。債務(wù)資本能夠減少企業(yè)稅收，而股權(quán)資本必須在有利可圖的時(shí)候進(jìn)行分配，而且是稅后利潤(rùn)的分配，不能節(jié)約稅收。但是，由于負(fù)債資本必須償還，股權(quán)資本無(wú)需償付，二者對(duì)企業(yè)的金融風(fēng)險(xiǎn)也有很大的不同，因此，企業(yè)應(yīng)該按照自己的實(shí)際狀況來(lái)決定稅務(wù)籌劃方式和稅務(wù)籌劃比例，在稅務(wù)籌劃決策中要始終堅(jiān)持降低稅率，提高其效益。另外，不同存貨計(jì)價(jià)方式對(duì)于企業(yè)稅收籌劃也有一定影響，故而企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況與需求合理選擇存貨計(jì)價(jià)方式，并且通過(guò)多元化存貨計(jì)價(jià)方式，也能夠針對(duì)存貨管理成本加以妥善管理，并得出精準(zhǔn)稅收籌劃數(shù)據(jù)。

3.2 ?售后回租的運(yùn)用

由于該企業(yè)進(jìn)行項(xiàng)目工程承包項(xiàng)目，其所使用的大型機(jī)械和設(shè)備價(jià)格相對(duì)昂貴，因此該企業(yè)一直在使用租賃方式管理機(jī)器和設(shè)備，企業(yè)沒(méi)有考慮到運(yùn)營(yíng)租賃的高額租金，也沒(méi)有認(rèn)識(shí)到在稅收籌劃中采用售后回租可以為企業(yè)節(jié)約成本。本文對(duì)該企業(yè)銷售回租的稅務(wù)籌劃進(jìn)行了詳盡的剖析。該企業(yè)原計(jì)劃投入八百萬(wàn)元購(gòu)買一套機(jī)器和設(shè)備，但目前資金短缺。經(jīng)研究，企業(yè)通過(guò)銷售回租、稅收籌劃、購(gòu)置符合生產(chǎn)需要、具有環(huán)保、節(jié)能的新型設(shè)備來(lái)解決資金不足和設(shè)備問(wèn)題。售后再租是指企業(yè)將一套已使用兩年的舊設(shè)備以賬面價(jià)值八百萬(wàn)賣給一家出租企業(yè)。該設(shè)備原值為一千萬(wàn)元，已計(jì)提了二百萬(wàn)元的折舊，期末無(wú)殘值，按直線法進(jìn)行折舊，預(yù)期壽命為10年。之后，企業(yè)與租賃方訂立一份為期六年的租約，在每年的開(kāi)始時(shí)向租賃方支付180萬(wàn)元的租金，該企業(yè)可以收回設(shè)備的所有權(quán)，假設(shè)該企業(yè)在設(shè)備租賃結(jié)束后會(huì)收回其所有權(quán)，擬出資800萬(wàn)元購(gòu)置環(huán)保節(jié)能專用設(shè)備，以符合生產(chǎn)要求，并可享受到國(guó)家的稅收優(yōu)惠。新設(shè)備購(gòu)置后即投入使用，按直線法進(jìn)行折舊，估計(jì)壽命為8年，期末無(wú)殘值，為簡(jiǎn)化計(jì)算，假定購(gòu)置設(shè)備前企業(yè)未扣除折舊的稅前利潤(rùn)是1000萬(wàn)元，設(shè)備購(gòu)買后，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益良好，未扣除折舊前的稅前利潤(rùn)每年是均衡的。購(gòu)買設(shè)備后每年新增未扣除折舊稅前利潤(rùn)是300萬(wàn)元，平均資本成本率為10%。

依據(jù)上述信息，該企業(yè)的納稅計(jì)劃為：首先，依照《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》，通過(guò)納稅籌劃租賃取得的固定資產(chǎn)，可以按規(guī)定進(jìn)行折舊，但其發(fā)生租金不能被直接扣除，所以，企業(yè)在銷售回租期內(nèi)仍可以對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊。依照相關(guān)法規(guī)，在租賃期間，可以確定是否具有產(chǎn)權(quán)的固定資產(chǎn)，其折舊年限可以按資產(chǎn)的可用年限計(jì)算，如果不能確認(rèn)是否可以獲得，可以按照國(guó)家有關(guān)的折舊年限和租期的長(zhǎng)短來(lái)決定，但最少要三年以上。所以，企業(yè)在租賃結(jié)束后獲得了設(shè)備的所有權(quán)，其折舊年限可以按八年的時(shí)間來(lái)確定。第二，目前的稅收法規(guī)規(guī)定，如果企業(yè)購(gòu)買和使用節(jié)能、環(huán)保和安全生產(chǎn)設(shè)備，可以減免設(shè)備投資的10%，不足的可以在五年內(nèi)予以減免。該企業(yè)6年內(nèi)可抵免所得稅合計(jì)∶800×10% =80萬(wàn)元。該企業(yè)稅負(fù)情況計(jì)算結(jié)果見(jiàn)下表3。

3.3 ?收入結(jié)算方式的選擇

由于我國(guó)稅法對(duì)各種收入的計(jì)算方法都有明確規(guī)定，所以，收入結(jié)算方法選取會(huì)對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量產(chǎn)生直接影響，從而令企業(yè)盈利產(chǎn)生一定波動(dòng)，在選擇收入結(jié)算模式時(shí)，應(yīng)盡量延長(zhǎng)資金在企業(yè)內(nèi)的流動(dòng)，以降低資金鏈斷裂的危險(xiǎn)。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅法，企業(yè)直接收款時(shí)間應(yīng)為收到貨物并提供發(fā)票、提貨單之時(shí)。企業(yè)委托第三方收取款項(xiàng)期間，按貨物全部發(fā)出并辦理相應(yīng)手續(xù)的日期計(jì)算，預(yù)付款項(xiàng)的銷售收入是指貨物的發(fā)貨期，按合同規(guī)定收取日期，分期收取款項(xiàng)。由于銷售模式不同，其收取的時(shí)間也會(huì)有差異，所以企業(yè)可以根據(jù)計(jì)劃的具體情況選擇適當(dāng)?shù)母犊罘绞剑M量縮短納稅期限，為企業(yè)減少稅收負(fù)擔(dān)。比如，企業(yè)可以采用更多的預(yù)付款方式或分期付款方式來(lái)延長(zhǎng)納稅期限，此外，在年末的收入計(jì)算中，還可以將部分收入的確認(rèn)期延至次年，從而緩解企業(yè)資金壓力。因此，要做好稅收籌劃的過(guò)程防控工作，一方面要注意控制籌劃成本，及時(shí)尋求專業(yè)機(jī)構(gòu)的幫助，還要對(duì)稅收籌劃的結(jié)果進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)；另一方面企業(yè)稅收籌劃人應(yīng)明確稅收政策的重要性，充分認(rèn)識(shí)到稅收政策對(duì)稅收籌劃工作的幫助。

4 ? ?結(jié)語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)要充分認(rèn)識(shí)到稅務(wù)成本控制對(duì)提高企業(yè)效益的重要作用，樹(shù)立先進(jìn)的稅務(wù)籌劃觀念，遵循規(guī)劃原理，不斷完善自己的稅務(wù)籌劃。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)政策的研究力度，提高規(guī)劃人才的專業(yè)素質(zhì)，以保證稅務(wù)籌劃能夠有效降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。由于稅務(wù)籌劃活動(dòng)存在諸多不確定因素，因此，必須提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)控制體系，為稅務(wù)籌劃工作提供支持。

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