付敏芝

“財政是國家治理的基石”。我國近些年來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展受到了國際上的影響，財政收入和支出的沖突日益嚴(yán)重。在“新常態(tài)”下，我國財政工作的開展既有新的發(fā)展契機(jī)，也有新的挑戰(zhàn)。在此基礎(chǔ)上，本文從財政局財務(wù)內(nèi)部控制工作入手，總結(jié)了財務(wù)內(nèi)部控制的基本內(nèi)涵，指出財務(wù)內(nèi)部控制的風(fēng)險集中在預(yù)算和實施兩個方面。并借鑒有關(guān)的財務(wù)內(nèi)控理論，對財政局的財務(wù)內(nèi)部管理狀況和問題進(jìn)行了分析，針對目前我國財政系統(tǒng)中的一些重要問題，給出了相應(yīng)的防范措施。

一、國內(nèi)有關(guān)財務(wù)內(nèi)部控制研究

從宏觀上講，財政行政事業(yè)管理單位的財務(wù)內(nèi)部控制涵蓋了財政活動的全流程，而在微觀層次上，則是將財政局的內(nèi)部監(jiān)督和運營分離出來，再進(jìn)行財務(wù)內(nèi)部控制工作。在整體管理過程中，財務(wù)管理人員要通過建立健全、科學(xué)、有效的財務(wù)運作制度，對財務(wù)工作進(jìn)行實時的監(jiān)管，糾正工作中的錯誤，并制訂出合理的財務(wù)規(guī)劃和政策，使財務(wù)運作取得最好的成效。

財務(wù)監(jiān)督是指在財務(wù)內(nèi)部控制方面，通過建立健全的財務(wù)監(jiān)督制度和內(nèi)部監(jiān)督制度來強(qiáng)化財務(wù)管理，提高財務(wù)的運行效益，實現(xiàn)財務(wù)的平穩(wěn)運行。要想達(dá)到財務(wù)管理平衡，就要強(qiáng)化財政監(jiān)管、強(qiáng)化對地方的監(jiān)督與約束。想要提高財政局的內(nèi)控水平，應(yīng)從加強(qiáng)財政局的預(yù)算管理等方面著手，加強(qiáng)財政內(nèi)部管理，是提升其運營管理水平的關(guān)鍵。為了構(gòu)建完善的內(nèi)部審計制度，我們需要找出目前存在的問題，并制訂出相關(guān)的管理制度。加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)部控制程度，強(qiáng)化問責(zé)，合理調(diào)配，提高工作效率，加強(qiáng)預(yù)算控制，建立健全的財政監(jiān)督體系。

二、財政內(nèi)部控制相關(guān)理論

行政事業(yè)管理單位的內(nèi)部財政管理條例，基于其自身的管理因素而制定，能夠為其進(jìn)行行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的構(gòu)建、實施、評價提供有效的標(biāo)準(zhǔn)、途徑和方法，從而使其充分發(fā)揮全部內(nèi)涵功能，該體系在實踐中更具可行性和實用性，成為當(dāng)今市場經(jīng)濟(jì)中最權(quán)威的規(guī)范。

（一）控制環(huán)境

在某些情況下，財政局的內(nèi)部管理無法在一個完全封閉的環(huán)境中運行。“控制性”指的是“內(nèi)控”，它對財政局制訂并實施的控制系統(tǒng)和過程的有效性有著重大的影響?？刂骗h(huán)境是行政組織的內(nèi)部條件，它影響著組織的經(jīng)營思想和政策，并為組織的管理活動的發(fā)展確定了基礎(chǔ)條件。財政局的內(nèi)外環(huán)境特點，決定了其所具有的財政內(nèi)控特性，從而影響到財政局未來的內(nèi)控工作。從財務(wù)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)架構(gòu)來看，不管是對財務(wù)內(nèi)部控制政策的改善還是加強(qiáng)當(dāng)前財務(wù)內(nèi)部控制效率都著重于它所應(yīng)用的管理技術(shù)。然而，由于該技術(shù)超越了外在的財務(wù)環(huán)境，很難將其應(yīng)用于實際，因此，必須重視對其進(jìn)行有效的控制，使其可以應(yīng)用在財政局的財務(wù)內(nèi)控工作中。

（二）風(fēng)險評估

建立以“控制風(fēng)險”為中心的行政事業(yè)管理單位內(nèi)部財務(wù)治理體系，必須注重對其進(jìn)行風(fēng)險評估。風(fēng)險評估是通過識別和研究各種財務(wù)風(fēng)險以保證單位財務(wù)治理工作的正常進(jìn)行。其風(fēng)險包括兩個層面：第一，在宏觀層面上。其風(fēng)險包括公眾信任風(fēng)險、決策風(fēng)險等；第二，在微觀層面上，這些風(fēng)險包括：單位各部門不能相互獨立的工作，具有信息披露的風(fēng)險。同時，在財政局的財務(wù)內(nèi)部控制制度中，也運用了成本效益原則，該原則認(rèn)為財政局的一切業(yè)務(wù)都不必通過繁瑣的流程控制和防范，而是要根據(jù)財政局的業(yè)務(wù)或運作的目標(biāo)，對其進(jìn)行識別和評估，使之得到最大限度的關(guān)注，并在制度、流程、控制等環(huán)節(jié)上加以完善，對于不重要的風(fēng)險，可以適當(dāng)?shù)販p少關(guān)注度。

（三）資料和交流

在財政局的內(nèi)部財務(wù)經(jīng)營管理系統(tǒng)中，信息溝通常常被忽視。要保證財政局的財務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)平穩(wěn)運作，必須保證其財務(wù)管理信息公開。信息交換是指財政局的各層級之間進(jìn)行及時有效的信息交流，在信息交換過程中，各層級能夠清楚地了解問題所在，并在溝通中及時地發(fā)現(xiàn)問題實質(zhì)并加以處理，從而防止出現(xiàn)由于信息不對稱所帶來的財務(wù)管理風(fēng)險。

（四）監(jiān)測和評估

由于財政局本身的特殊性以及其所處的政治地位等因素，導(dǎo)致了其財務(wù)內(nèi)部治理中出現(xiàn)了諸多問題。財務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督是指財政局在正常運營過程中，由合格的專業(yè)人士對其進(jìn)行評價，并將其設(shè)計和運行情況上報給上級的行政事業(yè)管理單位進(jìn)行決策。在財務(wù)內(nèi)部監(jiān)督體系中，有對財政局的日常運作進(jìn)行監(jiān)督的制度，也有針對具體財務(wù)管理情況的監(jiān)督制度。而一個科學(xué)、完整和有效的財政內(nèi)控制度，是財政局內(nèi)部管理工作的重要保障，財政局可以通過對各層級的財務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行綜合監(jiān)督，檢查其合法性，實現(xiàn)對各層級內(nèi)部治理的平衡。

三、財務(wù)內(nèi)部控制主要風(fēng)險

財政管理的核心是預(yù)算管理，財政內(nèi)部控制風(fēng)險主要在預(yù)算編制環(huán)節(jié)和預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)出現(xiàn)。

（1）編制財務(wù)預(yù)算的風(fēng)險

當(dāng)前的財務(wù)預(yù)算編制工作中存在著一些漏洞，例如執(zhí)行不力，預(yù)算編制缺乏依據(jù)，造成預(yù)算編制不夠精確、不夠細(xì)致，從而造成預(yù)算風(fēng)險。首先，財政局這一“政治體制”所含有的財務(wù)管理風(fēng)險是由于其管理目標(biāo)不明確、財政管理制度基礎(chǔ)不健全、內(nèi)部管理環(huán)節(jié)不連貫等因素，使其與實際財務(wù)情況發(fā)生脫離，從而造成了一些負(fù)面影響和潛在的損害。其次是整個財務(wù)管理體系的風(fēng)險，由于財政管理系統(tǒng)存在缺陷或因人為干擾，在系統(tǒng)運行過程中會產(chǎn)生各種與實際財務(wù)信息不符的風(fēng)險。

（2）實施預(yù)算的風(fēng)險

我國現(xiàn)行的財政制度存在諸多問題，使得我國的財政預(yù)算方面沒有剛性的規(guī)定，而且資金的無效流失也是影響其財政管理制度執(zhí)行的主要原因之一。影響管理工作的主要原因有如下幾個方面：一是財政局的債務(wù)負(fù)擔(dān)問題，部分財務(wù)管理人員基于個人的私利，在行使職權(quán)的過程中，謀取個人利益，進(jìn)而影響到了公共資金的安全。二是融資渠道存在的問題。財政局在進(jìn)行資金分配的過程中，因不能及時、準(zhǔn)確地完成預(yù)定任務(wù)，或是資金使用中有許多違規(guī)行為，致使資金分配存在著腐敗現(xiàn)象和權(quán)力下放現(xiàn)象，進(jìn)而導(dǎo)致財政損失的出現(xiàn)。三是財政局的資產(chǎn)運營存在著一定的風(fēng)險。原因在于，我國的財政部門對國家財產(chǎn)的不合理使用，使國家遭受了巨大的財產(chǎn)損失。

四、財政局財務(wù)內(nèi)部控制優(yōu)化建議

（一）預(yù)算編制管理優(yōu)化建議

1.健全政策制定制度

（1）建立和完善財務(wù)內(nèi)部控制體系

財政局應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H，對財務(wù)內(nèi)部控制制度進(jìn)行最優(yōu)的規(guī)劃，根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展的特殊需要，制定相應(yīng)的財務(wù)內(nèi)部控制制度和操作規(guī)程。財政局要發(fā)揮帶頭作用，使“領(lǐng)導(dǎo)干部”從“關(guān)鍵少數(shù)”轉(zhuǎn)變?yōu)椤敖^大多數(shù)”。一切領(lǐng)導(dǎo)干部都要做到法律面前一律平等，不能有任何特權(quán)，也不能存在任何不合理的制度制約。將財務(wù)內(nèi)部治理與干部晉升、考核、評優(yōu)進(jìn)行有機(jī)統(tǒng)一，促進(jìn)財務(wù)內(nèi)控工作成效的提高。

（2）制定財務(wù)內(nèi)部委任的管理準(zhǔn)則

要建立一個有效的組織結(jié)構(gòu)，要有一個有效的內(nèi)部財務(wù)管理體系，就要把權(quán)力分配給所有的人員和部門，各層級對于財務(wù)內(nèi)部管理工作都要有一個清晰的界限和目標(biāo)，從而建立完善的內(nèi)部財務(wù)管理制度，由全體工作人員對其實行狀況進(jìn)行有效監(jiān)督。各部要根據(jù)自己的職責(zé)，制定具體的工作分工方案，根據(jù)財政工作、財政管理等的實際發(fā)展和風(fēng)險狀況，審慎地挑選出合適的管理人員，賦予他們相應(yīng)的權(quán)利，并對他們進(jìn)行經(jīng)常性的工作評估，以防止出現(xiàn)財務(wù)管理安全隱患。

（3）建立具有風(fēng)險評價功能的科學(xué)化內(nèi)部財務(wù)系統(tǒng)

一是要構(gòu)建完善的評估機(jī)制。成立一支專業(yè)的財政評審小組，以小組評審建議為依據(jù)，構(gòu)建一套完整、客觀、全面的財務(wù)評價系統(tǒng)。從而，在出現(xiàn)重大的財政變化時，及時有效地評估它的風(fēng)險性。下級管理人員要將評價結(jié)果及時上報財政局管理處，以完善財政局的內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控制度。

二是強(qiáng)化風(fēng)險識別工作的專業(yè)性。要使財政局內(nèi)部財務(wù)管理與我國的實際情況相符合，就需要在一定程度上認(rèn)清財務(wù)管理工作的內(nèi)在問題，從而有針對性、因地制宜地進(jìn)行財務(wù)內(nèi)控的優(yōu)化，針對財政局的實際狀況，對有關(guān)的財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行識別，從而制訂出應(yīng)對措施，把握好財務(wù)管理工作的關(guān)鍵和要點。

2.完善內(nèi)部監(jiān)督評價機(jī)制

一是加強(qiáng)對財政局的內(nèi)部監(jiān)管。建立健全內(nèi)審的自主化監(jiān)管機(jī)制，提升對內(nèi)審查委監(jiān)督和評估工作的效率，建立財政局的內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控系統(tǒng)。各單位、各部門應(yīng)根據(jù)各自的具體情況開展財務(wù)內(nèi)部控制檢查，并根據(jù)各自的特點，針對存在的問題，提出相應(yīng)的對策和建議，并向財務(wù)內(nèi)控辦公室匯報。只有這樣，財務(wù)內(nèi)控辦公室才能更好地發(fā)揮其財務(wù)管理職能，找出問題的根源，從而達(dá)到最好的財務(wù)管理效果。

二是要建立一套完善的內(nèi)部治理評估制度。由財政局財務(wù)內(nèi)控辦公室負(fù)責(zé)研究制訂財務(wù)內(nèi)部控制考核和管理方法，將各個部門的財務(wù)內(nèi)部控制制度結(jié)合起來，按照考核內(nèi)容、方法和分值等具體的情況，建立一套特殊的工作機(jī)制，如考核激勵等，并將其與年度考核、干部選拔任用、獎勵相銜接，形成齊抓共管的內(nèi)控工作新常態(tài)。

（二）全面實施預(yù)算績效管理

1.推進(jìn)財政資源整合效益的有效機(jī)制

首先，想要建立健全的內(nèi)部財務(wù)管理評價機(jī)制，就需要制定績效管理時間表、路線圖、操作流程，建立科學(xué)化的績效考核標(biāo)準(zhǔn)，確保各項績效管理工作有制度可依、有規(guī)章可循。其次，要強(qiáng)化財務(wù)管理，就要加強(qiáng)民眾層面的宣傳，從而加強(qiáng)民眾對政府的社會面管理，加強(qiáng)對政府的制度監(jiān)管。再次，要切實落實各層級工作職責(zé)，加強(qiáng)監(jiān)管體系落實，保證各項目標(biāo)任務(wù)的實現(xiàn)。最后，加強(qiáng)財政局內(nèi)部的信息化建設(shè)。要充分運用預(yù)算一體化系統(tǒng)，加強(qiáng)預(yù)算編制、執(zhí)行和支付管理，實現(xiàn)覆蓋全過程的流程管理。讓所有財政管理部門可以暢通交流，從而提升資金利用率。

2.提升分配資金和利用資金的效率

一是推進(jìn)“零基礎(chǔ)”財政體系的構(gòu)建。實行“零基礎(chǔ)”的財政預(yù)算，對各部門的考核進(jìn)行科學(xué)的評價，把政府的績效和財政收入掛鉤，以達(dá)到更好的實施效果。二是實施基本的預(yù)算制，使經(jīng)費管理工作得到最大限度的優(yōu)化。三是要保證中央重大決定的實施，要切實落實“用錢為民”、“以民為本”的政策。保證各部門資金合理配置、專項經(jīng)費合理配置、合理投入經(jīng)費，不會對其他結(jié)構(gòu)的經(jīng)費預(yù)算產(chǎn)生任何的干擾。

3.加強(qiáng)財務(wù)經(jīng)費運用的規(guī)范化和有效性

首先，要嚴(yán)格按照國家有關(guān)法律辦事，要把有關(guān)財務(wù)政策、財務(wù)制度做到科學(xué)履行。同時，財政局也要強(qiáng)化對內(nèi)部財務(wù)的監(jiān)管，強(qiáng)化對經(jīng)費的控制程度，嚴(yán)格審核資金的收支情況，若有不利情況，要及時追究責(zé)任。其次，嚴(yán)格地監(jiān)控各個項目的財務(wù)撥款，搞好項目的前期準(zhǔn)備工作，在大型工程中要進(jìn)行前期調(diào)查，對預(yù)期績效進(jìn)行有效評估，在評估通過后，才能將結(jié)果錄入項目組，再進(jìn)行撥款。還要加強(qiáng)對財政局績效的監(jiān)管，強(qiáng)化對項目實施的監(jiān)管，保證項目資金按時完成，保證項目目標(biāo)的實現(xiàn)，確保項目質(zhì)量的穩(wěn)定性、基金使用的正確性，保證基金安全，牢固樹立依法財務(wù)管理意識，強(qiáng)化財務(wù)內(nèi)控建設(shè)，嚴(yán)格落實全過程留痕的管理要求，對有關(guān)違法違紀(jì)情況嚴(yán)格追責(zé)問責(zé)。

（三）建立高效的信息與溝通系統(tǒng)

推行財務(wù)內(nèi)部控制的信息化，把財務(wù)內(nèi)部控制的各項指標(biāo)融入到財政局管理中，將內(nèi)部管理制度與經(jīng)營制度結(jié)合起來，將內(nèi)部管理制度所制定的管理程序和控制方式與財務(wù)中心的業(yè)務(wù)體系有機(jī)地結(jié)合起來，從而在業(yè)務(wù)運作中對財政局內(nèi)部的財務(wù)管理風(fēng)險進(jìn)行防范。通過建立健全的財務(wù)內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)對內(nèi)部財務(wù)工作的監(jiān)督；建立財務(wù)內(nèi)部控制工作平臺，使財務(wù)的日常管理工作更加規(guī)范化，有效預(yù)防重大財務(wù)風(fēng)險的出現(xiàn)。

結(jié) 語

財政局是國家行政機(jī)關(guān)中的一個重要組成部分，它既是國家的財務(wù)管理行政事業(yè)管理單位，又是國家有關(guān)制度的指導(dǎo)者和監(jiān)督者。所以強(qiáng)化財政局的財務(wù)內(nèi)部監(jiān)督，增強(qiáng)財政局的廉潔意識，改善財政工作，在保護(hù)國家與人民的經(jīng)濟(jì)權(quán)益方面發(fā)揮著關(guān)鍵的作用。所以，財政部門既要建立健全的財務(wù)管理體系，又要加強(qiáng)對內(nèi)部財務(wù)審計的監(jiān)督，從而確保財務(wù)管理工作的高效運行。

（作者單位：民樂縣財政局）