馮衛(wèi)

近些年來，國家對科技型中小企業(yè)越來越重視，鼓勵其進行自主創(chuàng)新，對科技研發(fā)加大投入，來提高自身的自主創(chuàng)新能力。企業(yè)想要持續(xù)發(fā)展，就需要進行科技創(chuàng)新，這是企業(yè)維持競爭力的有效途徑，也是企業(yè)能夠不斷發(fā)展的核心。在國家頒布的企業(yè)所得稅法和其他相關(guān)政策實施條例的扶持和指導(dǎo)下，利用各項政策優(yōu)惠來促進企業(yè)的發(fā)展。本文通過分析科技型中小企業(yè)研發(fā)支出的會計核算，探究其稅務(wù)處理方式。

2015年頒布的一項稅務(wù)通知規(guī)定，企業(yè)所得稅能夠享受其中的一項政策，即研發(fā)費用50%的加計扣除稅收優(yōu)惠政策；2017年和2018年也出臺了相關(guān)政策，企業(yè)加計扣除稅收占企業(yè)所得稅的比例越來越高，在2018年已經(jīng)擴展到了所有企業(yè)。總的來說，這些措施都顯著促進了科技型中小企業(yè)對研發(fā)的投入。企業(yè)想要持續(xù)發(fā)展，就需要進行科技創(chuàng)新，對科技研發(fā)加大投入，這是企業(yè)維持競爭力的有效途徑，也是企業(yè)能夠不斷發(fā)展的核心。

一、規(guī)范科技型中小企業(yè)運行，制定完整的會計核算體系

中小企業(yè)在我國主要分為公司、合伙企業(yè)、獨資企業(yè)等，我國的《公司法》中第八章指出，按照國家的相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，不管是什么企業(yè)，在制定會計核算體系的時候，都需要制定本企業(yè)的會計制度，具備健全的企業(yè)財務(wù)體系，能夠正常進行會計核算。在年終的時候，企業(yè)的會計需要編制公司財務(wù)報告。以上這些要求，和《個人獨資企業(yè)法》第二十一條、《合伙企業(yè)法》第三十六條的要求是一致的。

不管企業(yè)的組織形式是怎樣的，科技型中小企業(yè)都應(yīng)該遵守相關(guān)的法律法規(guī)，制定出完整的會計核算體系。其具體體現(xiàn)為企業(yè)在認定科技型中小企業(yè)的時候，需要提供對應(yīng)的數(shù)據(jù)指標(biāo)，比如研發(fā)項目需要投入的金額、高新技術(shù)的產(chǎn)品收入、凈資產(chǎn)總額、資產(chǎn)規(guī)模大小，除此之外，還會對資產(chǎn)總額、年銷售收入、企業(yè)員工總數(shù)進行評價。因此，企業(yè)需要制定本企業(yè)的會計制度，以保證會計核算體系的完整和規(guī)范，這是科技型中小企業(yè)的立身之本。

另一方面，政府部門的關(guān)注、信貸機構(gòu)的支持、外部投資者的投入，都對科技型中小企業(yè)的發(fā)展具有關(guān)鍵作用。在政府部門制定的政策和措施扶持之下，中小企業(yè)要根據(jù)自身的具體發(fā)展情況，進行改革和創(chuàng)新，進一步促進自身發(fā)展。比如在政府出臺的稅收優(yōu)惠政策下，投資者和信貸機構(gòu)可以在充分評估自身盈利能力大小、了解貸款資金和投資的使用情況下，利用設(shè)立的專項科技創(chuàng)新基金，去適應(yīng)自身的發(fā)展需求?？梢酝ㄟ^公司出具的財務(wù)報表了解以上情況，只有具備標(biāo)準(zhǔn)化的會計制度，企業(yè)制定的財務(wù)報表才是真實可靠的，才具有參考價值。

二、統(tǒng)計科技型企業(yè)研發(fā)支出，對其存在的問題進行探究

目前，不同的行業(yè)，會計處理的方法都各不相同。而《應(yīng)用指南》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等文件，針對研發(fā)費用的會計問題，也沒有明確的規(guī)定。在科技型中小企業(yè)的發(fā)展中，無論是企業(yè)發(fā)展階段，還是科技研究階段，投資的研發(fā)都不夠確定，針對成本資本化問題，也沒有具體的解決措施。

由于社會經(jīng)濟發(fā)展進入到信息化和全球化時代，企業(yè)的研發(fā)活動，已經(jīng)慢慢成為一種常態(tài)化活動。國際合作的增多，資本化的管理，使得傳統(tǒng)直接獲取成本核算的方法，轉(zhuǎn)變成了把研發(fā)成果作為知識產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品的一種模式。不過，在會計領(lǐng)域，如何處理增加的研發(fā)支出，還未完全統(tǒng)一。不同的國家，處理研發(fā)支出成本或者資本的方式也不同。

在解決我國中小型企業(yè)研發(fā)支出方面存在問題的時候，能夠使用新配方技術(shù)，或者開發(fā)新的產(chǎn)品和材料，建立新的指南和系統(tǒng)，來更好地解決這一問題。一旦能夠成功研究出新技術(shù)，開發(fā)出新產(chǎn)品，就可以構(gòu)建出屬于自己的無形資產(chǎn)。不過，如果沒有成功，那就意味著研發(fā)支出會被計入當(dāng)期損益。由此可以發(fā)現(xiàn)，我國解決上述問題的方法主要是成本處理方法，而由于稅收政策的差異，各企業(yè)處理問題的方法也不盡相同。

研究開發(fā)分為多個階段，主要包括樣品制作、開發(fā)設(shè)計、調(diào)查分析等。當(dāng)企業(yè)在確認支出時存在會計處理方面的問題，那么在研發(fā)項目的過程中，所面臨的風(fēng)險性就越高。這也意味著，企業(yè)需要花費更多的心力，去致力于這個項目的開發(fā)和研究。研發(fā)支出作為一項中間消費，并不能夠體現(xiàn)出研發(fā)的重要作用，因為它并不符合可比性、一致性原則。

新發(fā)布的會計準(zhǔn)則建議，把符合無形資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的研發(fā)支出，進行資本化。這一方面能夠促進企業(yè)的長遠發(fā)展，另一方面還可以增加企業(yè)的科技含量，提高企業(yè)進行自主創(chuàng)新的積極性。但是，雖然研發(fā)項目成功可能性增加，企業(yè)未來發(fā)展如何，卻是不能夠確定的。換句話說，研發(fā)支出雖然能夠為業(yè)主帶來經(jīng)濟效益，但是如果將其作為固定的資本形成，那么會使增加值等指標(biāo)的核算增加。盡管具有專業(yè)的財務(wù)管理和研發(fā)技術(shù)，但是這并不意味著一定會有好的研發(fā)結(jié)果。因為在研究的初級階段，結(jié)果并不能夠被提前預(yù)測，但是開發(fā)和研究的成本已經(jīng)產(chǎn)生了。

解決上述問題，可以采取統(tǒng)一管理口徑、完善溝通機制等方式。將相關(guān)支出和會計準(zhǔn)則規(guī)定的開發(fā)支出進行比較發(fā)現(xiàn)，相關(guān)支出是包括在當(dāng)前的損益當(dāng)中的。各類企業(yè)應(yīng)該根據(jù)行業(yè)的特點，分析自身情況，在保證對信息真實性不會產(chǎn)生影響的前提下，對會計核算進行簡化。一些項目的研發(fā)時間比較長，因此為了避免目前的盈虧受到影響，企業(yè)不能夠一次性把所有資本拿來投資。目前，許多企業(yè)研究開發(fā)費用的會計處理，仍然存在許多弊端。企業(yè)要具備識別無形資產(chǎn)的能力，在研發(fā)過程中，注重研發(fā)項目中所出現(xiàn)和披露的邏輯體系。除此之外，還要注意保持現(xiàn)有的財務(wù)會計制度，在此基礎(chǔ)上取其精華、去其糟粕。

三、稅務(wù)處理和會計處理相關(guān)建議和措施

（一）影響研發(fā)活動的因素較多，而研發(fā)活動中，各種發(fā)展和研究階段的區(qū)別，更加復(fù)雜。新會計準(zhǔn)則將研發(fā)支出劃分為了兩個大的階段，每個階段具有對應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，但是由于多種因素的綜合影響，單單依靠這種劃分方式，容易導(dǎo)致會計人員出現(xiàn)主觀判斷。因此，筆者建議，在新會計準(zhǔn)則和其他規(guī)范化政策的基礎(chǔ)上，更加細致地劃分研發(fā)項目的兩個階段，并且能夠結(jié)合研發(fā)過程中的實際情況，制定出具體的分類標(biāo)準(zhǔn)，這樣能夠有助于會計人員進行專業(yè)的判斷。比如，可以把項目立項階段，定義為項目的開發(fā)階段；項目的研究階段，則包括項目可行性的研究階段，一直到項目立項的階段。通過項目立項，財務(wù)能夠進行仔細的核算和財務(wù)劃分。除此之外，也可以制定研發(fā)支出判斷規(guī)則，如果想要防止各種主觀控制的影響，可以由第三方的評估機構(gòu)來對發(fā)展和研究階段進行具體的劃分。

（二）企業(yè)研發(fā)支出發(fā)展階段要滿足資本化的要求，除此之外，還需要同時滿足資本化的另外五個條件，這五個條件是由新會計準(zhǔn)則所規(guī)定的，主要為：①屬于這一資產(chǎn)開發(fā)階段的支出，可以被計量。②該無形資產(chǎn)可以被出售或使用，并且具備足夠的財務(wù)、技術(shù)、資源支持，來完成其開發(fā)。③無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式。④具有完成、使用、出售無形資產(chǎn)的目的。⑤完成、使用、出售無形資產(chǎn)技術(shù)可行。要想把研發(fā)費用計入無形資產(chǎn)，需要同時滿足以上五種條件，但是實際操作并不容易。因此，筆者建議會計師進一步發(fā)展業(yè)務(wù)會計做法，在資本化時間方面，進一步進行完善，并改進成本計算，做出專業(yè)的判斷，對資本化時間和成本計算進行確定。

（三）科技型中小企業(yè)的研發(fā)活動，一般同時進行多個項目的研發(fā)，并且持續(xù)時間可能比較長，可以是跨年度的。作為以科技創(chuàng)新為基礎(chǔ)的企業(yè)來說，集合每個項目，并對其進行度量和確認，并不容易。針對這個問題，筆者建議企業(yè)的會計人員結(jié)合相關(guān)管理制度，有需要的也可以尋求技術(shù)部門的幫助，建立研發(fā)項目輔助賬戶，并進行專業(yè)的評估。通過開發(fā)的研究進度合理分配和開展每一個項目。

（四）在核算企業(yè)經(jīng)費的時候，需要專業(yè)的會計人員做出判斷，并確定好資本化的時間點，對研究階段和開發(fā)階段進行劃分。一方面，財政和稅務(wù)等相關(guān)部門，應(yīng)該對中小企業(yè)的會計人員進行技術(shù)指導(dǎo)和培訓(xùn)，幫助他們充分理解會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，并會熟練地應(yīng)用于日常工作中。另一方面，企業(yè)的會計人員也應(yīng)該具有自主能力，能夠自發(fā)地與研發(fā)人員進行溝通，掌握研發(fā)項目的進展，學(xué)習(xí)會計準(zhǔn)則的具體內(nèi)容，能夠區(qū)分研發(fā)支出的兩大階段，從而選擇出最佳的核算方法。這樣不但可以規(guī)避財稅的風(fēng)險，還可以維護企業(yè)的利益。因此，提高財務(wù)人員的專業(yè)判斷能力，是非常重要的一件事情。

（五）國家制定的稅法有助于企業(yè)進行項目研發(fā)，但是企業(yè)研發(fā)費用核算的時間點，與享受費用加計扣除和資本化的時間點是不一樣的。針對如何處理研發(fā)費用的問題，會計準(zhǔn)則和稅法有著本質(zhì)的區(qū)別。但是，稅法是建立在會計的基礎(chǔ)上的。因此，筆者建議，企業(yè)應(yīng)該簡化處理公司稅，根據(jù)會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，來核算企業(yè)內(nèi)部的無形資產(chǎn)。除此之外，企業(yè)還需要進一步完善有關(guān)制度，根據(jù)所得稅減免優(yōu)惠政策，控制企業(yè)的研發(fā)支出，尤其是針對資本化部分的稅收。

四、稅改政策實施過程中企業(yè)的業(yè)務(wù)優(yōu)化策略

在稅改政策的實施過程中，企業(yè)要對內(nèi)部業(yè)務(wù)進行優(yōu)化，創(chuàng)新自身的發(fā)展策略，更好地適應(yīng)市場環(huán)境。除此之外，稅收政策的實施，能夠顯著提高企業(yè)的綜合發(fā)展水平。由于企業(yè)發(fā)展會被許多因素所影響，而且影響因素繁多而又復(fù)雜，因此企業(yè)為了適應(yīng)各方面的變化，滿足企業(yè)自身變化的需求，需要靈活控制企業(yè)的生產(chǎn)成本。影響企業(yè)經(jīng)濟效益的決定因素，是企業(yè)的生產(chǎn)周期。為了適應(yīng)稅改政策下的發(fā)展環(huán)境，為自身的發(fā)展謀求出路，企業(yè)需要對各種影響因素進行考量，調(diào)整和識別成本結(jié)構(gòu)，精準(zhǔn)控制自身成本，來保證自身在新型稅收的模式下，能夠順利地發(fā)展。除此之外，還可以發(fā)揮企業(yè)稅改政策的作用。企業(yè)在進行創(chuàng)新發(fā)展時，為了凸顯出稅改政策的價值，需要對企業(yè)稅改政策試點范圍進行合理設(shè)置，這樣才能夠適應(yīng)當(dāng)下發(fā)展環(huán)境，滿足控制企業(yè)成本的需求，使稅改政策能夠得以持續(xù)推進。

結(jié) 語

目前，我國已經(jīng)制定了大量的財稅扶持政策，來支持科技型中小企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展，而未來還會有更多的扶持政策出臺。因此科技型中小企業(yè)需要在獲取和享受這些政策優(yōu)惠的同時，提高自身的會計核算水平，控制財稅管理風(fēng)險，認真做好相關(guān)籌劃工作，努力研究稅改政策影響力，分析稅改政策的優(yōu)勢和劣勢，制定提升企業(yè)發(fā)展質(zhì)量的詳細策略，促進企業(yè)從容應(yīng)對稅改政策下時刻變化的市場環(huán)境，進而得到優(yōu)化發(fā)展。

財務(wù)流程比較繁瑣和復(fù)雜，因此許多業(yè)務(wù)人員對財務(wù)工作不太配合，這對產(chǎn)品的研發(fā)造成了嚴重影響。而部分財務(wù)人員不熟悉財務(wù)核算和歸集流程，導(dǎo)致最后計算會計信息也不夠準(zhǔn)確，甚至可能出現(xiàn)失誤和較大的偏差。申報稅收優(yōu)惠政策的時候，需要提供以上材料，但是由于財務(wù)流程的不健全，加上可能出現(xiàn)的會計資料缺失、無法查賬征收等情況，企業(yè)不能夠提供具體真實的研發(fā)費用明細，就不能夠享受稅收優(yōu)惠政策。因此，科技型中小企業(yè)要改變目前這種現(xiàn)狀，要努力爭取稅收優(yōu)惠政策的支持。

除此之外，財務(wù)部門是企業(yè)的關(guān)鍵組成部分，企業(yè)要想享受稅收優(yōu)惠政策，前提是要提供真實可靠的財務(wù)信息，首先，無論是研發(fā)工作人員，還是企業(yè)管理者，都需要遵守會計核算流程，配合財務(wù)部門工作，及時有序地反饋會計財務(wù)信息。其次，企業(yè)管理者要加強部門人員對企業(yè)的認識，增強內(nèi)部員工的溝通交流，制定內(nèi)部制度，對研發(fā)信息進行公開，使其他部門人員也可以享受同樣的信息。最后，企業(yè)應(yīng)該促進內(nèi)部信息流動，可以適當(dāng)?shù)匾M一些財務(wù)軟件，這將能夠顯著地降低溝通信息的成本，還能夠使多個部門連接在一起。為了減少主觀因素的影響，降低職業(yè)判斷帶來的偏差，企業(yè)可以制定符合自身需求的劃分標(biāo)準(zhǔn)，來劃分資本化時間點和研發(fā)支出，根據(jù)本行業(yè)產(chǎn)品的特點和性質(zhì)，來制定自身的劃分標(biāo)準(zhǔn)。

綜上所述，稅收優(yōu)惠政策不但能夠解決科技型中小企業(yè)發(fā)展的后顧之憂，降低企業(yè)的經(jīng)濟壓力，還能夠鼓勵企業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)品，發(fā)展科研，實現(xiàn)長遠發(fā)展。為了保證科技型中小企業(yè)準(zhǔn)確和規(guī)范進行會計核算，享受到稅收優(yōu)惠政策帶來的優(yōu)惠，相關(guān)部門應(yīng)該對科技型中小企業(yè)在研發(fā)支出會計核算中可能出現(xiàn)的問題引起高度關(guān)注，確保政策能夠得到實施和有效落實，切實促進企業(yè)研發(fā)新型科技產(chǎn)品，從而推動社會發(fā)展。企業(yè)想要持續(xù)發(fā)展，就需要進行科技創(chuàng)新，這是企業(yè)維持競爭力的有效途徑，也是企業(yè)能夠不斷發(fā)展的核心。

（作者單位：浙江迪捷軟件科技有限公司）