文/沈優(yōu)瓊（哈爾濱醫(yī)科大學(xué)附屬第二醫(yī)院）

市場經(jīng)濟建設(shè)發(fā)展進步推動醫(yī)院強化管理會計與內(nèi)部控制不斷融合，管理會計工作模式與內(nèi)部控制具有較強相似性，現(xiàn)代化醫(yī)療體系不斷深入，基于新醫(yī)改要求，需要醫(yī)院立足于優(yōu)化內(nèi)部運行管理，構(gòu)建融合體系，醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展具備更加堅實的基礎(chǔ)，信息化技術(shù)實現(xiàn)廣泛應(yīng)用會促使會計信息化成為醫(yī)院重要的辦公方式，提高內(nèi)部控制信息化水平，可不斷優(yōu)化管理模式，實現(xiàn)兩者有效融合可促進其同步發(fā)展。以往財務(wù)會計職能主要是進行記賬以及財務(wù)分析等，難以滿足醫(yī)院發(fā)展，管理會計主要是指脫離于財務(wù)會計的新理念，可將醫(yī)院內(nèi)部需求與未來發(fā)展融合到會計中，開展精細(xì)化預(yù)測財務(wù)，為其提供更具時效性的信息預(yù)算，綜合性分析市場、醫(yī)院發(fā)展以及資源需求，完成資源有效分配，推動醫(yī)院實現(xiàn)精細(xì)化發(fā)展。將內(nèi)部控制實現(xiàn)有機結(jié)合，激發(fā)醫(yī)院內(nèi)部控制力，推動發(fā)展目標(biāo)盡快實現(xiàn)。

一、醫(yī)院內(nèi)部會計管理內(nèi)容和作用

（一）內(nèi)容

結(jié)合目前現(xiàn)代化社會醫(yī)療需求內(nèi)容，我國早在幾年前已經(jīng)頒布新醫(yī)療體制背景下的管理財務(wù)改革制度，同時出臺了與之相匹配的辦法，此種改革制度的出臺和應(yīng)用，可凸顯出醫(yī)療發(fā)展新時期背景下，政府方面結(jié)合醫(yī)療服務(wù)體系，更加重視其機遇，同時為其提供重要支持，在不斷提出的舉措中可強化創(chuàng)新力度，同時完善醫(yī)療服務(wù)體系，達到惠民利民的目的，人民群眾在就醫(yī)過程中可具備更加優(yōu)越的服務(wù)。在醫(yī)院管理過程中十分重要的部分是內(nèi)部控制體系，醫(yī)院實現(xiàn)更好發(fā)展需重視互相調(diào)整和控制，因此在內(nèi)部管理控制過程中，構(gòu)成合理化的新醫(yī)療會計制度凸顯著十分重要的價值?？刂苾?nèi)部管理會計需結(jié)合現(xiàn)行法律法規(guī)以及醫(yī)院的規(guī)章制度，結(jié)合目前市場情況制定與醫(yī)院實際情況更加契合的控制策略，確保醫(yī)院經(jīng)營業(yè)務(wù)開展更具系統(tǒng)化，實現(xiàn)不斷完善和更新。在經(jīng)營管理過程中會計工作凸顯作用。財務(wù)活動階段，內(nèi)部會計控制占有重要比例，活動開展是將醫(yī)院財務(wù)以及業(yè)務(wù)等作為基礎(chǔ)，針對醫(yī)院資產(chǎn)進行有效監(jiān)督，確保完整性；其次是財務(wù)管理階段，需要審核會計資料的真實性以及可靠性等，便于更有效的開展監(jiān)督檢查工作，依據(jù)管理財務(wù)相關(guān)人員制定針對性對策。內(nèi)部管理控制內(nèi)容主要有以下幾點，分別為是控制管理財務(wù)預(yù)算，財務(wù)支出以及投入監(jiān)督，資金貨幣營運情況等。

（二）作用

多數(shù)時候會計管理內(nèi)容會被誤認(rèn)為支持內(nèi)部高層管理決策人員制定的數(shù)據(jù)分析，人們更多的忽視了其深層次的作用，會計管理會對醫(yī)院內(nèi)部管理控制系統(tǒng)以及各個經(jīng)濟活動中控制環(huán)節(jié)產(chǎn)生影響。

（1）挖掘潛在問題，財務(wù)會計人員需核實計算，過程中未深入到各個單元中分析核算，忽略較多問題，難以被發(fā)現(xiàn)。例如醫(yī)院中的辦公經(jīng)費相比于之前減少，單純在總體層面上分析是節(jié)約了費用，但并不能排除個別科室存在浪費現(xiàn)象，因此為達到控制成本目的，需要細(xì)化到最小單位中[1]。（2）綜合末級信息以及一級信息，科室或者是醫(yī)療小組都可以成為核實計算的會計管理最小單元，也就是處于最末級的核實預(yù)算工作。管理人員借助監(jiān)控功能，鎖定最小單元資源成本以及相關(guān)費用等，可在過程中更早的發(fā)現(xiàn)內(nèi)部問題，開展追究管理工作。在醫(yī)院內(nèi)部，多數(shù)科室使用的藥品與材料費用綜合起來，確定其是否能與各個科室增加的收入相匹配。各個科室領(lǐng)域的醫(yī)用物資與倉庫物資儲備數(shù)量確定是否能與其對號，保證固定資產(chǎn)與資產(chǎn)賬目的記錄相符。在醫(yī)療體系中，醫(yī)療高層管理發(fā)現(xiàn)財務(wù)問題，財務(wù)相關(guān)管理措施也是解決問題的主要方式之一。（3）分析成本因素，通過成本控制采購部門，針對事物資源成本以及運營過程中的盈利或者是虧本情況，會計管理人員可發(fā)現(xiàn)，其中一個科室與一種物資成本核算產(chǎn)生并不一致的差異情況下，需要及時向相關(guān)采購部門反映，以此可強化采購部門環(huán)節(jié)的監(jiān)督以及控制效果，實現(xiàn)成本有效節(jié)約。

二、醫(yī)院管理會計與內(nèi)部控制融合對經(jīng)營管理產(chǎn)生的影響

（一）管理會計效果

管理會計與財務(wù)會計在財務(wù)信息上的側(cè)重點并不相同，財務(wù)會計會更加重視醫(yī)院的財務(wù)核算報告以及醫(yī)院對外財務(wù)信息，管理會計更加重視管理職能，為領(lǐng)導(dǎo)人員提供更加準(zhǔn)確的決策數(shù)據(jù)，重視控制以及預(yù)測需求，管理會計對醫(yī)院實現(xiàn)健康經(jīng)營具有重要作用，在醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟活動中具有關(guān)鍵性作用[2]。依據(jù)信息化技術(shù)合理分配以及控制成本效益，評估投資項目可行性價值，在分析醫(yī)院各個科室中的成本和邊際貢獻后，確保預(yù)算分配合理，為醫(yī)院后續(xù)發(fā)展提供設(shè)備以及人才支持，獲取更具價值性的參考意見，推動醫(yī)院實現(xiàn)經(jīng)營活動的精細(xì)化管理。

（二）內(nèi)部控制目標(biāo)與成效

內(nèi)部控制目標(biāo)是將完善內(nèi)控制度作為基礎(chǔ)，以此實現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部各個環(huán)節(jié)之間的連接和統(tǒng)一，借助數(shù)據(jù)信息以及相應(yīng)工具可優(yōu)化工作質(zhì)量以及效率，推動醫(yī)院發(fā)展規(guī)模進一步擴大，促進其向精細(xì)化管理轉(zhuǎn)變。內(nèi)部控制的內(nèi)容包括有效控制醫(yī)院內(nèi)部環(huán)境，評估醫(yī)院經(jīng)營風(fēng)險，控制經(jīng)濟活動業(yè)務(wù)，監(jiān)督控制信息與溝通。流程內(nèi)容上與管理控制形成直接聯(lián)系，內(nèi)部控制目標(biāo)實現(xiàn)后可融合管理會計，提高管理效率。

三、醫(yī)院管理會計與內(nèi)部控制融合問題

（一）管理理論不足

管理會計與內(nèi)部控制在我國的發(fā)展時間相對較短，因此國內(nèi)針對管理會計的理論研究在不斷革新，但在管理會計與內(nèi)部控制融合上的理論差距較大，并且在理論研究中并不具備實際驗證，因此理論改進效果較差。醫(yī)院在融合工作中，吸取國外先進理論經(jīng)驗完成操作，產(chǎn)生的問題是理論與實際國情并不匹配，國內(nèi)針對這一方面的研究需深入加強分析。

（二）管理效果不佳

管理會計與內(nèi)部控制的應(yīng)用工具上存在重復(fù)部分，但在合計運營過程中醫(yī)院在管理會計方法應(yīng)用上依然存在問題，難以實現(xiàn)科學(xué)化以及精準(zhǔn)性的評估，降低內(nèi)部控制效果，醫(yī)院內(nèi)部深刻融合，可推動崗位職能與經(jīng)濟業(yè)務(wù)以及核算會計等流程的全程融合，針對各個環(huán)節(jié)中的風(fēng)險點需要進行預(yù)測和防控，現(xiàn)階段醫(yī)院內(nèi)部控制工作不具備科學(xué)性的機制，風(fēng)險評估手段缺乏精度，工具不夠先進對二者之間的融合發(fā)展造成嚴(yán)重影響。

（三）內(nèi)部環(huán)境阻礙

醫(yī)院內(nèi)部環(huán)境可確保管理會計與內(nèi)部控制實現(xiàn)有效融合，缺乏良好的內(nèi)部環(huán)境難以實現(xiàn)兩者有機融合，現(xiàn)階段醫(yī)院內(nèi)部環(huán)境中依然存在不夠適應(yīng)的地方，管理人員在二者融合上的重視程度較差，針對內(nèi)部控制管理意義以及管理會計實踐意義并不夠明確。與此同時，參與到實施過程中的人并不具備此種融合意識，同時缺乏各個部門的有機協(xié)調(diào)機制，部門合作效果較差以及各自為政行為增加了融合的難度，醫(yī)院長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展也受到影響[3]。

四、醫(yī)院管理會計與內(nèi)部控制融合措施

（一）確定融合方向

確定融合方向，醫(yī)院管理會計的主要職責(zé)是對醫(yī)院信息進行整合、監(jiān)管以及考核，管理人員需要結(jié)合醫(yī)院實際運營情況發(fā)揮相應(yīng)的工作職能，為醫(yī)院決策提供重要數(shù)據(jù)信息，醫(yī)院內(nèi)部控制是借助內(nèi)部機制保證內(nèi)部工作得以有序開展，為患者提供良好的醫(yī)療保障。構(gòu)建良好醫(yī)患關(guān)系可防止多樣化問題產(chǎn)生，增加醫(yī)院經(jīng)濟效益，基于此，醫(yī)院管理會計與內(nèi)部控制存在共同的工作目標(biāo)，以此為兩者融合提供重要發(fā)展方向，推動醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展奠定重要基礎(chǔ)。除此之外，完善審計監(jiān)督管理機制，醫(yī)院內(nèi)部設(shè)置的部門需應(yīng)用預(yù)算執(zhí)行制度，發(fā)揮約束作用，推動各項活動實現(xiàn)有序開展，借助更為完善的信息溝通機制優(yōu)化內(nèi)部管理水平，管理執(zhí)行決策部門可納入到預(yù)算執(zhí)行行為管理活動中，促進管理會計與內(nèi)部控制實現(xiàn)深度融合。重視業(yè)務(wù)融合，其一是預(yù)算業(yè)務(wù)，借助滾動預(yù)算管理價值，加強管理會計與內(nèi)部控制有效融合，采用預(yù)算管理方式分解預(yù)算指標(biāo)，在內(nèi)部控制環(huán)境中保證預(yù)算編制以及執(zhí)行等活動順利開展。其二是收支業(yè)務(wù)，借助成本管控方式確定業(yè)務(wù)量與成本之間的關(guān)聯(lián)性，在動態(tài)分析成本后，保證各項收入效益。其三是采購業(yè)務(wù)，選擇存貨分類管理方式促使庫存更加合理，采購部門采用經(jīng)濟訂貨批量模型編制采購計劃，致力于采購業(yè)務(wù)管理水平提高。其四是資產(chǎn)控制業(yè)務(wù)，選擇量本利分析方式，對象主要是固定成本、收費單價，項目開展具備更加準(zhǔn)確的決策依據(jù)，在內(nèi)部控制中融合貨幣時間價值，項目立項風(fēng)險評估效果更加突出[4]。

（二）借助信息化手段構(gòu)建融合隊伍

現(xiàn)代化信息技術(shù)飛速發(fā)展，基于此種社會背景，在醫(yī)院管理體系中有效應(yīng)用信息化手段，促使醫(yī)院管理會計以及內(nèi)部控制實現(xiàn)信息化關(guān)聯(lián)，構(gòu)建以及完善信息化管理平臺管理效率得到提高，借助大數(shù)據(jù)技術(shù)以及云技術(shù)等方式，有效整合財務(wù)信息數(shù)據(jù)，實現(xiàn)信息共享傳達。醫(yī)院可借助微博微信等新媒體平臺開展互動交流，實現(xiàn)資源共享，實時記錄工作人員的工作動態(tài)，及時發(fā)布信息，定期開展培訓(xùn)活動。除此之外，為提高醫(yī)院管理會計以及內(nèi)部控制融合效果，需注重融合隊伍建設(shè)，借助課程講解方式優(yōu)化財務(wù)管理人員以及內(nèi)控人員的專業(yè)技能，除此之外，需要構(gòu)建考核機制，借助考核方式提高工作人員專業(yè)能力，積極利用新技術(shù)和新工具，致力于財務(wù)管理人員以及內(nèi)控管理人員操作水準(zhǔn)提高。培養(yǎng)人才隊伍過程中，需要將融合發(fā)展作為重要核心，將融合點作為重要培訓(xùn)方向，促使培訓(xùn)人員更好的掌握醫(yī)院內(nèi)部控制理念以及管理會計學(xué)術(shù)理念，可為管理人員提供重要實踐鍛煉機會，在實踐活動中發(fā)現(xiàn)問題及時解決。

培養(yǎng)具備管理意識的會計人才以及內(nèi)部控制人才是實現(xiàn)融合發(fā)展的重要支持力量，也是助推醫(yī)院改革的中堅力量。綜合性人才可改善以及優(yōu)化醫(yī)院會計制度，借助合理措施可管理醫(yī)院內(nèi)部控制與管理會計，實現(xiàn)各個部門的協(xié)商溝通，積極發(fā)揮管理會計與內(nèi)部控制的積極作用，為管理人員提供更加科學(xué)和準(zhǔn)確的參考依據(jù)，可為醫(yī)院健康發(fā)展創(chuàng)建良好環(huán)境。

（三）構(gòu)建融合環(huán)境，利用管理工具

融合環(huán)境良好可優(yōu)化醫(yī)院管理會計與內(nèi)部控制融合效果，出于優(yōu)化融合環(huán)境目的，其一是構(gòu)建風(fēng)險評估機制，醫(yī)院是十分重要的行政事業(yè)單位，其會面臨較大經(jīng)營風(fēng)險，因此需要時刻掌握市場信息數(shù)據(jù)，避免潛在風(fēng)險負(fù)面影響，構(gòu)建合理的風(fēng)險評估機制，預(yù)判內(nèi)部控制風(fēng)險，防止產(chǎn)生嚴(yán)重后果。其二是優(yōu)化風(fēng)險控制，在內(nèi)部控制工作中，需要在控制范圍中納入應(yīng)用環(huán)境、業(yè)務(wù)活動以及信息交流等，開展頂層設(shè)計工作，促使風(fēng)險預(yù)防優(yōu)化，實現(xiàn)其與醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)相融合，構(gòu)建更具現(xiàn)代化以及高效化的融合環(huán)境。除此之外，提高管理工具融合效果，將預(yù)算管理作為基礎(chǔ)開展預(yù)算編制過程中，借助內(nèi)部控制措施培訓(xùn)財務(wù)人員，促使預(yù)算編制業(yè)務(wù)更加規(guī)范，采用管理會計方式了解醫(yī)院各個科室資源信息，借助有效協(xié)調(diào)方式完成年度目標(biāo)，兩者的編制目的均是有效控制年度目標(biāo)，在編制工具選擇上實現(xiàn)全面預(yù)算管理以及作業(yè)預(yù)算管理等融合。預(yù)算審批過程中借助內(nèi)部控制方式對預(yù)算控制數(shù)進行分解，構(gòu)成預(yù)算控制指標(biāo)，依據(jù)相應(yīng)程序進行逐級審批，以此將其下達到各個科室，借助管理會計開展決策控制評價，有效落實內(nèi)部控制決策，兩者預(yù)算審批的依據(jù)是相同的，因此可實現(xiàn)有效融合。預(yù)算執(zhí)行過程中，內(nèi)部控制工作需要各個科室依據(jù)預(yù)算開展業(yè)務(wù)活動，結(jié)合職責(zé)權(quán)限有序開展審批審核工作，管理會計借助預(yù)算管理工具可控制內(nèi)部控制中的各個科室節(jié)點預(yù)算，構(gòu)成以預(yù)算為主以及內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的管理體系，管理會計是將內(nèi)部控制流程作為基礎(chǔ)，以此實現(xiàn)兩者的融合[5]。

在醫(yī)院管理活動中，比較重要的一部分工作是固定資產(chǎn)管理，其在醫(yī)療衛(wèi)生所有活動均會產(chǎn)生重要影響，針對醫(yī)院固定資產(chǎn)以及產(chǎn)權(quán)的管理控制主要凸顯在以下方面：其一是控制資產(chǎn)收取以及檢驗效果，形成并且借助固定資產(chǎn)制度，對固定資產(chǎn)管理效果進行強化，同時結(jié)合產(chǎn)權(quán)管控制度，在固定資產(chǎn)管理控制過程中，需注重維護效果，依據(jù)等級管理機制，可將責(zé)任逐步落實，領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任人方面可對自身的分工任務(wù)進行確定，以此在各個管理部門中，可對醫(yī)院會計人員開展定期指導(dǎo)業(yè)務(wù)，監(jiān)督管理會計工作。結(jié)合時間以及地點等因素對單位固定資產(chǎn)相關(guān)賬單完成清理，有效盤查，因此固定資產(chǎn)管理也是比較有效的管理工具之一[6]。

五、總結(jié)

醫(yī)院內(nèi)部管理控制活動開展過程中，調(diào)整醫(yī)療組織結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)醫(yī)療支出的科學(xué)化控制，通過此種方式提高醫(yī)療利益增長點，同時此種結(jié)果也是醫(yī)療體系構(gòu)建后實現(xiàn)各項經(jīng)濟制度開展的最終化目的。由于看病救治人員數(shù)量攀升，但人均醫(yī)療費用并未產(chǎn)生變化，在短時間內(nèi)需推動醫(yī)療業(yè)務(wù)實現(xiàn)快速發(fā)展。醫(yī)療收入在構(gòu)造優(yōu)化過程中，達到降低醫(yī)療成本的目的，改善財務(wù)管理現(xiàn)狀，凸顯較好的收益效果。醫(yī)療行業(yè)的改革推動醫(yī)院逐漸順應(yīng)社會環(huán)境，進入到精細(xì)化管理階段，管理會計與內(nèi)部控制目標(biāo)一致，方法工具也比較相似，管理過程中存在相容點和交叉點，由于兩者有機融合，醫(yī)院成本控制以及管理效率提升均獲得重要受益，但在新領(lǐng)域中，需不斷實踐嘗試，創(chuàng)新與我國環(huán)境相適應(yīng)的融合機制，因此確保醫(yī)院實現(xiàn)精細(xì)化發(fā)展。

相關(guān)鏈接

管理會計就是成本管理會計的簡稱，是一個管理學(xué)名詞。管理會計是從傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)中分離出來，與財務(wù)會計并列，著重為企業(yè)進行最優(yōu)決策，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益服務(wù)的一個企業(yè)會計分支。為此，管理會計需要針對企業(yè)管理部門編制計劃、作出決策、控制經(jīng)濟活動的需要，記錄和分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)，“捕捉”和呈報管理信息，并直接參與決策控制過程。