文/孫啟芳（北京熱刺激光技術(shù)有限責(zé)任公司）

隨著我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)工作的不斷深入，制造業(yè)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)建設(shè)領(lǐng)域所發(fā)揮的作用越來越明顯，逐漸成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量，我國作為制造業(yè)大國，制造行業(yè)的競爭壓力不言而喻，因此制造業(yè)企業(yè)要想確保自身健康長遠(yuǎn)發(fā)展，就必須保證自身市場競爭力。在市場競爭影響要素中，成本管控?zé)o疑是關(guān)鍵因素之一，其變相提升了企業(yè)產(chǎn)品的價(jià)格優(yōu)勢(shì)和品質(zhì)優(yōu)勢(shì)，同時(shí)為企業(yè)帶來了更大的經(jīng)濟(jì)收益，為此，企業(yè)需要提升自身成本核算與管控水平。

一、相關(guān)概述

（一）制造業(yè)企業(yè)成本核算與管控的概念

成本核算管理是指企業(yè)對(duì)整個(gè)生產(chǎn)運(yùn)營過程中的所有工作環(huán)節(jié)進(jìn)行分析和管理，目的在于了解企業(yè)當(dāng)前的運(yùn)營管理現(xiàn)狀，并依據(jù)該分析結(jié)果制定合理的管理策略，減少企業(yè)不必要的成本支出，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化。成本核算工作的作用在于收集數(shù)據(jù)信息，而成本管理則是基于成本核算收集的數(shù)據(jù)制定管理決策，兩者屬于相輔相成的關(guān)系[1]。

（二）制造業(yè)企業(yè)成本核算與管控的重要性

制造業(yè)企業(yè)具有生產(chǎn)產(chǎn)品品種繁多以及生產(chǎn)流程復(fù)雜的特征，這一點(diǎn)加大了企業(yè)財(cái)務(wù)管理和成本核算的難度，但正是這樣的現(xiàn)狀，才要求制造業(yè)企業(yè)對(duì)成本核算管控工作重視起來，深入挖掘各個(gè)工作環(huán)節(jié)的可優(yōu)化之處，幫助企業(yè)進(jìn)一步擴(kuò)大利潤空間，變相提高企業(yè)的市場競爭力。與此同時(shí)，基于成本核算工作的要求，企業(yè)必然會(huì)對(duì)生產(chǎn)制造等工作環(huán)節(jié)提出更高的要求，相關(guān)工作人員也會(huì)感受到要求之下的工作壓力，結(jié)合合理的獎(jiǎng)懲機(jī)制，激發(fā)工作人員的主觀能動(dòng)性，促進(jìn)企業(yè)整體工作效率和工作質(zhì)量的提升。

二、制造業(yè)企業(yè)在成本核算與管控中存在的問題

（一）對(duì)成本核算與管控認(rèn)識(shí)不足

目前一些制造業(yè)企業(yè)對(duì)成本核算與管控認(rèn)知不足，具體體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：第一，一些制造業(yè)企業(yè)管理層對(duì)企業(yè)發(fā)展模式仍存在誤區(qū)，認(rèn)為當(dāng)前應(yīng)當(dāng)繼續(xù)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，卻忽視了成本管理工作，導(dǎo)致制造企業(yè)目前還存在成本過高、毛利率較低的問題，造成資源浪費(fèi)；第二，一些制造業(yè)企業(yè)管理層過于重視短期經(jīng)濟(jì)效益，將資源投入到產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)展業(yè)務(wù)方面，不愿在成本核算工作中投入精力和資源，使得成本管理工作停滯；第三，一些企業(yè)考慮問題比較片面，只是關(guān)注生產(chǎn)或營銷的某個(gè)環(huán)節(jié)，并未從整體角度考慮企業(yè)成本核算與管控的收益。

（二）企業(yè)沒有完善的成本核算與管控制度

制造業(yè)企業(yè)的成本核算管理制度不夠完善，具體表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：第一，一些制造業(yè)企業(yè)沒有設(shè)立專業(yè)成本核算管理組織，成本核算管控工作是由對(duì)應(yīng)職能部門負(fù)責(zé)完成，比如生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)本部門成本核算和管控工作，雖然部門對(duì)于自身工作情況十分了解，但是因缺乏專業(yè)知識(shí)支撐，導(dǎo)致成本核算與管理工作成效并不好[2]；第二，一些制造業(yè)企業(yè)并沒有設(shè)立科學(xué)合理的成本核算管控制度，使得企業(yè)成本核算管理人員在缺乏制度流程指導(dǎo)的情況下，盲目依據(jù)個(gè)人主觀意愿判斷開展工作，并且由于缺乏標(biāo)準(zhǔn)流程，工作效率相對(duì)較低；第三，一些制造業(yè)企業(yè)在開展成本核算工作時(shí)，并未對(duì)相關(guān)部門成員的職責(zé)范圍進(jìn)行確認(rèn)，各部門人員開展工作時(shí)存在權(quán)責(zé)范圍混亂，缺乏工作秩序且工作交接時(shí)極易出現(xiàn)差錯(cuò)。

（三）成本核算與管控目標(biāo)不明確且方法單一

制造業(yè)企業(yè)在進(jìn)行成本核算管控工作時(shí)，存在諸多不合理的地方。第一，一些制造業(yè)企業(yè)成本核算管理流程不夠合理，在開展成本核算管理工作之前，并未設(shè)立成本核算管控目標(biāo)，在缺少方向的情況下，草率地開展成本核算管控工作，由于無規(guī)劃無方向，造成企業(yè)資源浪費(fèi)的同時(shí)，并未獲得應(yīng)有的成效；第二，企業(yè)任何工作的最終目的都是為了實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)而服務(wù)，但是一些制造業(yè)企業(yè)在設(shè)立成本核算管理目標(biāo)時(shí)，并未結(jié)合企業(yè)長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)，使得成本核算工作與戰(zhàn)略方向發(fā)生偏移，不利于企業(yè)健康長遠(yuǎn)發(fā)展；第三，關(guān)于成本核算管控方法，一些制造業(yè)企業(yè)在進(jìn)行成本核算時(shí)，盲目依賴一種核算方法，但是方法的選擇需要結(jié)合生產(chǎn)特點(diǎn)和生產(chǎn)組織方式，而單一方法無法滿足企業(yè)成本核算和管理的需求。

（四）成本管理信息化建設(shè)滯后

制造業(yè)企業(yè)存在成本管理信息化滯后的情況，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，一些制造業(yè)企業(yè)管理層對(duì)信息技術(shù)認(rèn)識(shí)不足，認(rèn)為信息技術(shù)并不能對(duì)企業(yè)成本管理帶來實(shí)質(zhì)性幫助，因此不愿將資源投入到信息化建設(shè)工作當(dāng)中，導(dǎo)致信息化建設(shè)推進(jìn)緩慢；第二，一些制造業(yè)企業(yè)開始著手進(jìn)行信息化建設(shè)工作，但是由于對(duì)企業(yè)自身成本管理現(xiàn)狀和市場產(chǎn)品了解不足，盲目購置信息管理相關(guān)系統(tǒng)設(shè)施，使得該系統(tǒng)設(shè)施功能與企業(yè)成本管理需求不符，浪費(fèi)了企業(yè)資源；第三，一些制造業(yè)企業(yè)在進(jìn)行成本信息化建設(shè)工作時(shí)，只是在硬件設(shè)備方面進(jìn)行了完善，但是并沒有同時(shí)針對(duì)信息化管理需求，對(duì)成本管理制度進(jìn)行完善，使得管理制度與成本信息化管理不相匹配。

（五）成本核算與管控的監(jiān)督不到位

制造業(yè)企業(yè)存在成本核算管控監(jiān)督工作不到位的情況，具體體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：第一，一些制造業(yè)企業(yè)在進(jìn)行成本核算監(jiān)督工作時(shí)，只是在個(gè)別環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督管控，并未全程跟蹤執(zhí)行人員的執(zhí)行工作，使得部分成本管理工作環(huán)節(jié)并未嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)流程執(zhí)行，增加了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率；第二，一些制造業(yè)企業(yè)在進(jìn)行成本核算監(jiān)督工作時(shí)，由于對(duì)成本核算監(jiān)督的工作性質(zhì)存在偏差，因而沒有將核算監(jiān)督部門從企業(yè)管理組織中獨(dú)立出來，因此監(jiān)督部門依然受到部分管理人員的制約，由于個(gè)人利益因素的影響，使得成本核算監(jiān)督結(jié)果難以確保客觀性；第三，一些制造業(yè)企業(yè)在進(jìn)行成本核算與管控監(jiān)督工作時(shí)，沒有嚴(yán)格落實(shí)不相同職務(wù)分離制度，成本核算管控與成本監(jiān)督存在崗位人員重合的情況，導(dǎo)致監(jiān)督結(jié)果喪失了參考價(jià)值。

（六）成本核算及管控人員專業(yè)素養(yǎng)有待提升

由于制造行業(yè)發(fā)展較快，一些成本核算人員的專業(yè)素養(yǎng)并不能滿足日常工作需求，具體體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：第一，一些制造業(yè)企業(yè)的成本核算人員只是了解基本的成本核算知識(shí)內(nèi)容，比如標(biāo)準(zhǔn)成本法和作業(yè)成本法，在日常工作中也習(xí)慣于用單一的方法完成成本核算工作，并不能達(dá)到制造業(yè)企業(yè)當(dāng)前應(yīng)有的成本核算管理要求；第二，隨著制造業(yè)企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，成本核算人員也需要了解基本的業(yè)務(wù)知識(shí)，但是一些成本核算人員對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、制造等具體工作流程了解匱乏，成本核算以及成本管控策略脫離實(shí)際；第三，目前制造業(yè)企業(yè)成本核算管控也進(jìn)入信息化時(shí)代，然而一些成本核算人員還不會(huì)使用計(jì)算機(jī)和核算軟件，企業(yè)的信息系統(tǒng)功能應(yīng)用程度較低；第四，一些成本管控人員缺乏專業(yè)的成本管控知識(shí)技能，成本核算管理過程中沒有做好成本管控與企業(yè)產(chǎn)品品質(zhì)之間的動(dòng)態(tài)平衡，使得成本管控工作效率較低。

三、制造業(yè)企業(yè)加強(qiáng)成本核算與管控的措施

（一）增加對(duì)成本核算與管控的深入了解，樹立正確認(rèn)識(shí)

制造業(yè)企業(yè)需要在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立正確的成本核算管控意識(shí)，促進(jìn)成本核算管控工作有序進(jìn)行。第一，目前制造業(yè)企業(yè)管理層重視經(jīng)濟(jì)效益的想法可以理解，畢竟資金是企業(yè)生存發(fā)展的核心基礎(chǔ)，但是如果過于重視短期經(jīng)濟(jì)效益就不可取。事實(shí)上，企業(yè)長遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)效益往往與短期經(jīng)濟(jì)效益決策存在沖突，因此制造業(yè)企業(yè)管理層需要基于目前客觀條件，認(rèn)識(shí)到目前規(guī)模擴(kuò)張的方式已經(jīng)不適合當(dāng)前企業(yè)發(fā)展趨勢(shì)，需要從成本管理入手來提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，避免過多資源投入影響企業(yè)資金鏈運(yùn)轉(zhuǎn)；第二，制造業(yè)企業(yè)要認(rèn)識(shí)到成本核算管控與經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)聯(lián)性，從而對(duì)成本核算管控工作引起高度重視，給予成本核算管控的必要支持；第三，制造業(yè)企業(yè)成本核算管控并不是某一個(gè)工作環(huán)節(jié)的成本管理，而是對(duì)企業(yè)整個(gè)運(yùn)營管理系統(tǒng)的成本核算管控，包括生產(chǎn)制造、產(chǎn)品研發(fā)、營銷運(yùn)輸、售后服務(wù)等多個(gè)環(huán)節(jié)的成本管理，因此制造業(yè)企業(yè)需要將其視為一項(xiàng)系統(tǒng)性工作，通過各個(gè)環(huán)節(jié)的規(guī)范化管理，提高企業(yè)成本核算管理水平。

（二）完善成本核算與管控制度

制造業(yè)企業(yè)需要完善的成本核算管理制度來指導(dǎo)企業(yè)相關(guān)工作開展，具體可從以下幾個(gè)方面著手進(jìn)行：第一，制造業(yè)企業(yè)要認(rèn)識(shí)到專業(yè)工作需要專業(yè)部門來推進(jìn)，因此在成本核算管控初期，可設(shè)立成本核算管控專業(yè)小組，該小組要加強(qiáng)與財(cái)務(wù)部門的溝通合作，整個(gè)成本核算管控工作由財(cái)務(wù)部門牽頭進(jìn)行，成本管控小組主要負(fù)責(zé)好成本管控的執(zhí)行工作，并根據(jù)工作反饋情況與財(cái)務(wù)部門對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行差異分析，完善成本核算管控策略；第二，制造業(yè)企業(yè)需要針對(duì)目前成本核算管理工作需求，制定科學(xué)合理的成本核算制度流程，使成本核算管理小組能夠依據(jù)該制度流程來落實(shí)工作，避免執(zhí)行工作主觀化和隨意化，降低成本核算管理整體工作質(zhì)量[3]；第三，人員職責(zé)范圍的確認(rèn)對(duì)于工作落實(shí)意義重大。為了促進(jìn)成本核算工作有序進(jìn)行，制造業(yè)企業(yè)需要借助內(nèi)部控制工具，對(duì)成本核算相關(guān)人員的權(quán)責(zé)范圍進(jìn)行合理劃分，通過追責(zé)制度加強(qiáng)人員協(xié)調(diào)合作，從而形成互相制約、互相監(jiān)督的高效運(yùn)行的工作氛圍。

（三）明確成本核算與管控目標(biāo)，優(yōu)化方法

明確成本核算管控目標(biāo)，使其成為企業(yè)成本核算管控工作開展的指導(dǎo)方向，企業(yè)要以此原則為基礎(chǔ)制定成本核算管控目標(biāo)。第一，制造業(yè)企業(yè)在開展成本核算管控工作之前，必須設(shè)立好管理目標(biāo)，避免在工作開展之后憑借主觀判斷隨意執(zhí)行工作，極易出現(xiàn)資源浪費(fèi)甚至意外風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的情況；第二，制造業(yè)企業(yè)在制定成本核算管理目標(biāo)之前，需要確保成本核算管理目標(biāo)與長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)的一致性，從而使得企業(yè)成本核算工作成果成為長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的條件之一，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部資源優(yōu)勢(shì)，減少資源浪費(fèi)；第三，在成本核算選擇方法上，制造業(yè)企業(yè)不得過分依賴一種成本核算方法，而是基于目前客觀條件和管理需求，選擇最合適的成本核算方法，目前制造業(yè)企業(yè)常見的成本核算方法有品種法、分批法、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法以及作業(yè)成本法等。

（四）加強(qiáng)企業(yè)成本信息化建設(shè)力度

制造業(yè)企業(yè)需要從以下幾方面工作入手，加強(qiáng)信息化建設(shè)力度：第一，制造業(yè)企業(yè)管理層需要及時(shí)擺脫傳統(tǒng)管理觀念帶來的影響，認(rèn)識(shí)到成本管理信息化轉(zhuǎn)型是目前大勢(shì)所趨，要對(duì)信息技術(shù)的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)，從而對(duì)信息化建設(shè)工作引起高度重視，將企業(yè)人力、物力等資源投入到信息化建設(shè)工作當(dāng)中，從制造企業(yè)的目前管理需求來看，可引入ERP信息系統(tǒng)促進(jìn)企業(yè)業(yè)財(cái)融合工作推進(jìn)，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與業(yè)務(wù)管理的協(xié)調(diào)配合，為企業(yè)成本核算管理信息化奠定技術(shù)基礎(chǔ)；第二，制造業(yè)企業(yè)在進(jìn)行信息化建設(shè)工作過程中，尤其是購置信息系統(tǒng)設(shè)備時(shí)，需要提前做好信息收集工作，向企業(yè)部門成員了解成本核算管理工作的核心需求，并對(duì)市場中相關(guān)產(chǎn)品的功能以及價(jià)格進(jìn)行比對(duì)，用最少的資源獲得性價(jià)比最高的設(shè)備，這也是成本管理的工作內(nèi)容；第三，由于成本核算管理的信息化轉(zhuǎn)型，工作內(nèi)容也會(huì)融合信息技術(shù)元素，因此成本核算管理制度也需要與信息技術(shù)相匹配，比如設(shè)立成本核算數(shù)據(jù)傳輸格式要求、數(shù)據(jù)交接規(guī)范流程等內(nèi)容。

（五）完善監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)成本核算與管控的監(jiān)督力度

加強(qiáng)企業(yè)成本核算管控的監(jiān)督力度，需要制造業(yè)企業(yè)做好以下幾點(diǎn)工作：第一，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)從全局管理的角度出發(fā)，全程對(duì)成本核算管理工作有效跟蹤監(jiān)控，確保所有執(zhí)行人員都能嚴(yán)格按照企業(yè)制定的規(guī)范流程完成成本核算管理工作，并對(duì)于執(zhí)行工作中發(fā)現(xiàn)的問題，要及時(shí)將工作反饋提交給管理層，由管理層制定對(duì)應(yīng)的改進(jìn)措施，將存在的問題盡快解決，減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生因素；第二，制造業(yè)企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到，成本核算監(jiān)督工作開展需要足夠的獨(dú)立性和權(quán)威，否則會(huì)因利益問題受到人為因素的惡意干涉，因此企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)人要賦予監(jiān)督人員足夠的權(quán)威，并將監(jiān)督部門從管理組織結(jié)構(gòu)中完全獨(dú)立出來，直接對(duì)企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)，且只需向最高領(lǐng)導(dǎo)人匯報(bào)工作，確保審計(jì)結(jié)果的客觀性和準(zhǔn)確性；第三，制造業(yè)企業(yè)在進(jìn)行成本核算與管控的監(jiān)督工作時(shí)，必須嚴(yán)格遵循不相容職務(wù)分離制度，確保成本核算與管控人員和成本監(jiān)督人員彼此獨(dú)立且無人員重合的情況，從而充分發(fā)揮成本監(jiān)督人員的職能作用。

（六）提升成本核算人員專業(yè)素養(yǎng)

制造業(yè)企業(yè)提升成本核算人員專業(yè)素養(yǎng)，需要做好以下幾方面工作：第一，制造業(yè)企業(yè)要在日常工作中加強(qiáng)思想宣傳工作，鼓勵(lì)成本核算人員在工作之余通過自學(xué)方式擴(kuò)展自身知識(shí)體系，除了基本的成本核算知識(shí)技能之外，還需要了解最新成本核算和管理的前沿內(nèi)容，使自身能力與企業(yè)當(dāng)前成本管理需求保持匹配；第二，為了促進(jìn)成本核算工作的順利進(jìn)行，制造業(yè)企業(yè)部門負(fù)責(zé)人可專門組織學(xué)習(xí)活動(dòng)，邀請(qǐng)成本核算人員前往業(yè)務(wù)一線工作環(huán)境，向業(yè)務(wù)人員了解生產(chǎn)制造、營銷服務(wù)等工作實(shí)況，并確認(rèn)業(yè)務(wù)工作可優(yōu)化點(diǎn)，從而制定合理可行的成本核算以及管控策略；第三，對(duì)于信息設(shè)備和軟件的使用技能，制造業(yè)企業(yè)需要制定科學(xué)合理的技能培訓(xùn)方案，邀請(qǐng)業(yè)內(nèi)專業(yè)人士來企業(yè)現(xiàn)場教學(xué)，幫助企業(yè)成本核算人員快速掌握這一技能，必要時(shí)要通過外部招聘的方式，快速彌補(bǔ)企業(yè)人才短缺的問題；第四，關(guān)于成本管控人員素養(yǎng)方面，制造業(yè)企業(yè)需要對(duì)此高度重視，定期對(duì)成本管控人員的技能進(jìn)行考核評(píng)定，分析結(jié)果并找出能力中的空缺，采取針對(duì)性培訓(xùn)措施整體提高企業(yè)成本管控人員的能力水平。

四、結(jié)語

綜上所述，制造業(yè)企業(yè)開展成本核算與管控工作，能夠有效提升企業(yè)整體管理水平，為企業(yè)創(chuàng)造更多經(jīng)濟(jì)收益，減少資源浪費(fèi)，將更多資源投入到企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)與業(yè)務(wù)擴(kuò)展當(dāng)中，增強(qiáng)自身在市場中的競爭優(yōu)勢(shì)。雖然制造業(yè)企業(yè)在當(dāng)前成本核算工作中已經(jīng)取得了一定成就，但是成本核算與管控還有諸多地方需要改進(jìn)和完善，因此制造業(yè)企業(yè)還需要在實(shí)際工作中不斷探索和學(xué)習(xí)，從而總結(jié)出適合自身的成本核算與管理方法，為企業(yè)健康長遠(yuǎn)發(fā)展奠定良好的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和環(huán)境基礎(chǔ)。