文/王葉友

（安徽省合肥市蜀山區(qū)小廟鎮(zhèn)人民政府）

隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，在新的時代發(fā)展之下如何適應(yīng)新的發(fā)展要求，對我國行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度也提出了最新的挑戰(zhàn)，成為當前急需解決的問題。

雖然當前的內(nèi)部控制制度得到了一定的發(fā)展，但是因為種種原因，內(nèi)部控制制度的具體實行狀況并沒有取得較好的成績，因此，要想促進單位不斷發(fā)展，還需要探索出一個適當?shù)姆椒▉硖岣吖芾硭?，從而真正發(fā)揮內(nèi)部控制制度的作用，促進行政事業(yè)單位更好地提供為人民服務(wù)的職能，因此，加強行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作變得異常重要，有助于推動國家治理水平和能力的不斷提高。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀

通過對內(nèi)部控制規(guī)范的普及以及一系列相關(guān)文件的落實，內(nèi)部控制工作已經(jīng)引起了當前行政事業(yè)單位財務(wù)工作人員的高度重視，尤其是得到了事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層的重視。因此整個單位由觀望的態(tài)度轉(zhuǎn)變?yōu)檎J真學習、提高內(nèi)部控制的理念，最終形成一系列完善的內(nèi)部控制制度，最終制定本單位的內(nèi)控手冊，有效地提高了行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理水平。從各個行政事業(yè)單位的具體實行情況來看，有的行政事業(yè)單位已經(jīng)自行建立了內(nèi)部控制制度，而有的行政事業(yè)單位聘請中介機構(gòu)來完善單位的內(nèi)部控制制度。由于內(nèi)部控制制度的建立國家沒有統(tǒng)一的標準，所以單位不同、聘請的中介機構(gòu)不同，那么各個單位內(nèi)部控制制度及其格式也各不相同。尤其是2015年以來，編制內(nèi)部控制的手冊越來越規(guī)范，在滿足行政事業(yè)單位基本業(yè)務(wù)需求的同時，也滿足了國家層面的需要。

部分行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度已經(jīng)建立了信息化，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的管理水平也在不斷提高。同時，多數(shù)行政事業(yè)單位已經(jīng)加強了對內(nèi)控的監(jiān)督與檢查制度。甚至在有些省份已經(jīng)將行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作和績效考評工作進行了有效結(jié)合，有力地促進了內(nèi)部控制制度的完善，但是在具體的實踐過程中，還是存在著問題。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的重要性

（一）有利于更好地貫徹執(zhí)行國家的政策

行政事業(yè)單位由行政單位和事業(yè)單位兩部分組成，行政事業(yè)單位主要指各個行政機構(gòu)，由國家賦予一定的權(quán)利，提高公共服務(wù)的職能，保證社會的公平和效率，以及為社會公共服務(wù)的能力。隨著行政事業(yè)單位的不斷發(fā)展，內(nèi)部控制制度已經(jīng)成為加強行政事業(yè)單位管理唯一手段，為了促進行政事業(yè)單位的未來發(fā)展，使行政事業(yè)單位更好地發(fā)揮其職能優(yōu)勢，財政部因此制定了一系列的規(guī)章制度，行政事業(yè)單位要想進一步的發(fā)展，就必須充分地貫徹落實國家下發(fā)的財政制度。

（二）有利于規(guī)范財務(wù)會計工作

行政事業(yè)單位因為其特殊性，其資金來源方式為國家的財政撥款，部分行政事業(yè)單位不重視對資金的管理工作，因此就容易導(dǎo)致不良情況的發(fā)生，為了從源頭杜絕這種問題，將問題扼殺在萌芽的狀態(tài)，因此必須實行財務(wù)的內(nèi)部控制制度。

從預(yù)算的角度來對每個部門進行約束，因此內(nèi)部控制還有一種作用就是用權(quán)利來制約權(quán)力，同時行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度是否有效的落實，這需要有效的監(jiān)督管理機制作為其重要的保障，構(gòu)建科學的內(nèi)部控制的指標，因此財務(wù)內(nèi)部控制制度有利于規(guī)范會計的相關(guān)工作，有利于提高工作效率。

（三）有利于行政事業(yè)單位的持續(xù)發(fā)展

內(nèi)部控制制度是行政事業(yè)單位穩(wěn)定發(fā)展的重要保證，這有利于提高行政事業(yè)單位的科學性和合理性，有利于單位的長遠發(fā)展。同時內(nèi)部控制管理是現(xiàn)代化管理的一種手段，通過對行政事業(yè)單位各種資源的整合，達到資源合理配置的結(jié)果，更好地提高其社會公共服務(wù)的職能。但是在具體的實施過程中，有的單位完全脫離了兩者之間的關(guān)系，使得預(yù)算的指標無法反映行政事業(yè)單位的發(fā)展要求。內(nèi)部控制制度能夠使行政事業(yè)單位的風險管理能力不斷加強，極大促進了兩者之間的融合，達到相互促進的作用。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

在具體的實踐過程中，我們發(fā)現(xiàn)很多單位在建立內(nèi)部控制制度的過程中，只是簡單地將現(xiàn)在單位的科室職能、崗位職能及現(xiàn)在的制度進行一定的匯總。但是從制度本身而言，缺乏一個完整的流程，比如缺乏一定的決策和監(jiān)督。而且有的僅僅只是部門科室的制度，還沒有上升到整個單位，也沒有對具體的工作流程進行一定的梳理。每一個崗位如何具體地開展相應(yīng)的工作，沒有相應(yīng)的流程圖，因此更談不上內(nèi)控。

（一）對內(nèi)部控制的認識不到位，內(nèi)控意識相對薄弱

內(nèi)部控制的意識是內(nèi)部控制制度得以有效開展的重要內(nèi)容，良好的內(nèi)部控制意識能夠使內(nèi)部控制制度更加健全地發(fā)展，但是大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制意識依然薄弱，對重要性缺乏重要的認識，行政事業(yè)單位也沒有組織過任何以內(nèi)部控制為主題的宣傳活動，預(yù)算單位也對內(nèi)部控制缺乏具體的了解，有的甚至將財務(wù)部門的預(yù)算管理等同于內(nèi)部控制，有的甚至認為內(nèi)部控制制度只是為了應(yīng)付領(lǐng)導(dǎo)的檢查，采用的也是應(yīng)付和敷衍的態(tài)度，領(lǐng)導(dǎo)也缺乏對內(nèi)部控制制度足夠的關(guān)注度。

（二）內(nèi)部控制制度尚需規(guī)范和完善

內(nèi)部控制制度是財務(wù)控制的核心內(nèi)容。但是目前的內(nèi)部控制制度仍然存在著很多的問題，第一，內(nèi)部控制制度不完善，關(guān)于對資金的管理等都是財務(wù)管理最重要的內(nèi)容，但是目前的內(nèi)部控制制度尚沒有完全地記錄下來，內(nèi)部控制也沒有建立一套完善的管理制度。第二，沒有及時地更新內(nèi)部控制制度的內(nèi)容，導(dǎo)致內(nèi)容陳舊，對內(nèi)部控制制度的適應(yīng)性較差。在具體的調(diào)研過程中，財務(wù)管理制度的內(nèi)容上也存在問題，比如當前的制度中依然存在著手工操作的遺留問題，財務(wù)會計的行為難以適應(yīng)當前的信息化管理的需要。還有，部分內(nèi)部控制制度的條款都是直接照搬會計制度，缺乏對內(nèi)部控制活動的針對性、適用性，甚至出現(xiàn)不符合、實際性不強，無法對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度產(chǎn)生一定的指導(dǎo)作用，甚至出現(xiàn)不符合預(yù)算實際情況的現(xiàn)象。

（三）財務(wù)管理方法體系尚未健全和有效運用

財務(wù)管理控制的方法多種多樣，但是目前的控制方法中還存在著一定的問題。

首先，預(yù)算執(zhí)行的過程中，缺乏嚴肅性。根據(jù)具體的調(diào)查，預(yù)算執(zhí)行的依據(jù)是單位全面發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃，但是從具體的預(yù)算實施情況中看，預(yù)算在執(zhí)行過程中改動較為隨意，除去外部突發(fā)狀況帶來的不確定因素之外，大多數(shù)是由于預(yù)算在編制的時候考慮的不夠充分，沒有對之前的數(shù)據(jù)做全面深入的分析，缺乏了預(yù)算的嚴肅性。其次，預(yù)算編制與預(yù)算績效評價相脫節(jié)，預(yù)算評估是預(yù)算管理活動中的一個最重要的環(huán)節(jié)，預(yù)算績效如果與評估的狀況不相適應(yīng)的話，就會存在預(yù)算過高或過低的現(xiàn)象。最后，授權(quán)審批的控制體系不夠合理，授權(quán)審批是內(nèi)部控制制度的最后一個環(huán)節(jié)，授權(quán)審批制度要按照一定的流程進行，需要主管部門進行批準，對金額的大小進行明確。還有許多的單位權(quán)力過于集中，一個人說了算，這些都嚴重影響了單位內(nèi)部控制制度的有效運行。

四、提升行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的對策建議

（一）注重教育引導(dǎo)，增強內(nèi)控意識，著力構(gòu)建內(nèi)控管理體系

首先，要加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制機制的建設(shè)，提高領(lǐng)導(dǎo)的重視程度。領(lǐng)導(dǎo)干部既是責任的主體，同時也是要約束的對象，實現(xiàn)兩者之間的統(tǒng)一，要激發(fā)領(lǐng)導(dǎo)干部內(nèi)部控制的動力，通過對自身意識的加強，積極主動參與到內(nèi)部控制意識之中，增強領(lǐng)導(dǎo)干部的鏈接意識，積極實現(xiàn)從“要我控制”到“我要控制”的轉(zhuǎn)變。其次，行政事業(yè)單位要想實現(xiàn)預(yù)期的發(fā)展目標，內(nèi)部控制制度是其最重要的抓手，內(nèi)部控制是實現(xiàn)最初預(yù)期目標的過程。而內(nèi)部控制也是行政事業(yè)單位實現(xiàn)風險管理的重要的實現(xiàn)路徑，有效的內(nèi)部控制制度可以降低風險，提高行政事業(yè)的運營效果，促進行政事業(yè)單位早日實現(xiàn)其發(fā)展戰(zhàn)略。

（二）建立健全預(yù)算單位內(nèi)部控制制度體系，規(guī)范預(yù)算單位內(nèi)部行為

行政事業(yè)單位財務(wù)會計工作要想達到預(yù)期的結(jié)果，首先要制定一套科學合理的內(nèi)部控制制度，各個行政事業(yè)單位也要按照財務(wù)部門頒布的具體流程，結(jié)合本部門具體的實際情況，制定專屬于本單位特色的內(nèi)部控制制度，并對制度的具體的執(zhí)行情況進行定期或者不定期的監(jiān)督檢查。其次，要建立健全授權(quán)審批機制，行政事業(yè)單位應(yīng)該按照各個部門的授權(quán)審批的要求，同時嚴格按照審批制度，積極承擔相應(yīng)的責任，建立崗位負責的機制，各個部門既要匹配相應(yīng)的管理人員，還要遵循崗位不相容的崗位管理制度，在財務(wù)內(nèi)部形成相互制約的關(guān)系，合理安排工作人員的工作。最后，建立健全預(yù)算的管理機制，在保證財務(wù)預(yù)算編制科學合理的基礎(chǔ)上，嚴格控制單位的財務(wù)支出，建立相應(yīng)的獎懲機制，并且和單位的福利待遇相掛鉤，用盡一切方法增強預(yù)算的可行性。

（三）建立健全財務(wù)管理方法體系

首先，部門預(yù)算對內(nèi)部控制制度具有指導(dǎo)的作用，部門預(yù)算是行政事業(yè)單位改革的重要突破口，通過對預(yù)算進行精細化的管理，對控制內(nèi)容也實行精細化的操作，嚴格制定預(yù)算的相關(guān)程序，增加預(yù)算的科學性和嚴肅性，減少預(yù)算過程中隨意更改的現(xiàn)象，通過制定預(yù)算的定額標準，從而充分發(fā)揮部門預(yù)算的作用。其次，要建立健全預(yù)算的評估系統(tǒng)，將績效的結(jié)果和預(yù)算的編制結(jié)合在一起，預(yù)算單位要采取一定的方法，如量化指標等，對資金的使用情況進行績效的評價，并同時將結(jié)果作為預(yù)算編制的依據(jù)，對較好的項目進行優(yōu)先的安排，對不好的項目及時進行取締。

（四）加強信息化建設(shè)水平

提高財務(wù)的信息化建設(shè)對于提高內(nèi)部控制制度的有效性起著重要的作用，而對于行政事業(yè)單位來說，內(nèi)部控制制度是信息化水平的直接體現(xiàn)。信息化的建設(shè)也為內(nèi)部控制制度開辟了新的視野，更好地適應(yīng)了經(jīng)濟的發(fā)展水平，因此，行政事業(yè)單位實行信息化的建設(shè)是十分有必要的。要結(jié)合當前行政事業(yè)單位的發(fā)展狀況，制定適合本單位發(fā)展的信息化的系統(tǒng)，使之促進單位的不斷發(fā)展，同時還要對相應(yīng)的人員進行定期培訓，使其不斷更新自己的知識理念，從而推動信息化建設(shè)不斷向前發(fā)展。

五、結(jié)束語

綜上所述，隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，對行政事業(yè)單位產(chǎn)生的影響也越來越大，因此單位的內(nèi)部控制制度的風險管理問題也變得越來越重要，所以行政事業(yè)單位的全體人員一定要提高內(nèi)部控制意識?？傊?，內(nèi)部控制對于行政事業(yè)單位的管理而言，屬于新生事物。新事物的產(chǎn)生之時一定會對舊的事物造成一定的沖擊，因此，要把內(nèi)控的習慣在日常工作中進行深深的扎根，同時，內(nèi)控也需要建立一定的組織架構(gòu)，讓行政事業(yè)單位的工作人員充分認識到自己的崗位職責，也需要責任部門切實地負起相關(guān)的責任，從而對行政事業(yè)單位可能發(fā)生的風險進行評估，并對當前的制度進行改進，有效地對風險進行規(guī)避。要充分地運用內(nèi)控的各項工作舉措，對內(nèi)控工作做好自我評價，同時，還要做好全方位的內(nèi)控培訓工作，不斷推動內(nèi)控體系的落地執(zhí)行。在剛開始的內(nèi)部控制工作中，發(fā)展的比較緩慢，也遇到了各種各樣的問題，雖然本文給出了一些方法，但是要想進一步突破，任重而道遠。通過內(nèi)部控制制度的建設(shè)工作，對各種規(guī)章制度進行了有效的梳理，在執(zhí)行的過程中，各項工作也得到了不斷地發(fā)展，因此，建立完善的內(nèi)部控制管理制度，對行政事業(yè)單位的長遠發(fā)展具有重要的意義。