文/羅斯琦（云南民族大學管理學院）

一、引言

近年來，生態(tài)環(huán)境持續(xù)惡化、資源利用不科學等環(huán)境問題，已經(jīng)成為世界各國政府和社會發(fā)展的攔路虎?！傲己玫纳鷳B(tài)環(huán)境是最公平的公共產(chǎn)品，是最普惠的民生福祉”，在全國倡導綠色發(fā)展的現(xiàn)在，如何實現(xiàn)經(jīng)濟增長和環(huán)境保護的齊頭并進，需要我們認識到保護生態(tài)環(huán)境、治理環(huán)境污染的緊迫性和艱巨性。而環(huán)境會計的產(chǎn)生和發(fā)展，為我們解決這些環(huán)境問題提供了新的路徑。環(huán)境會計，又稱綠色會計，主要涉及三門學科：環(huán)境經(jīng)濟學、可持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟學和會計學，它在企業(yè)經(jīng)營財務成果中考慮了環(huán)境成本因素，是幫助我們了解自然環(huán)境對經(jīng)濟影響的重要工具。環(huán)境會計的實施和完善，促進了可持續(xù)發(fā)展的實現(xiàn)，推動了綠色經(jīng)濟的加速發(fā)展，加快了經(jīng)濟競爭力實現(xiàn)轉(zhuǎn)型跨越，幫助我們增強節(jié)約資源和保護環(huán)境的意識。因此，深入研究這一問題，不僅有利于在環(huán)境保護與經(jīng)濟發(fā)展之間形成良性的互動機制，同時有利于構(gòu)建環(huán)境會計體系的生態(tài)環(huán)境，從而對我國實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義。

二、文獻綜述

（一）國外研究綜述

20世紀70年代，環(huán)境會計理論在歐美國家開始興起，并在90年代成為西方會計理論研究的熱門話題。1999年，聯(lián)合國討論通過了《環(huán)境會計和報告的立場公告》，為國際環(huán)境會計與報告提供了規(guī)范化的指南。隨著社會對環(huán)境問題的重視，環(huán)境會計也得到了長足的發(fā)展，對環(huán)境會計的探討已經(jīng)不限于對內(nèi)涵、本質(zhì)和理論體系的研究。總的來看，國外環(huán)境會計的研究成果頗多，且內(nèi)容廣泛。

從環(huán)境會計信息披露涉及的內(nèi)容看，Magali和 Maria（2012）[4]認為，環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容應涵蓋環(huán)境法規(guī)、環(huán)境義務與責任、環(huán)境事故、公司環(huán)保戰(zhàn)略、環(huán)境支出、環(huán)境保險賠償?shù)确矫?。還有的學者研究了環(huán)境信息披露質(zhì)量的衡量標準，Walter和Denis（2007）[5]，通過企業(yè)是否披露污染治理及恢復、環(huán)境成本、環(huán)境污染風險防范、可持續(xù)發(fā)展、土地恢復與管理、法律法規(guī)執(zhí)行情況來評判環(huán)境信息披露質(zhì)量。還有的學者對環(huán)境會計信息的披露方式進行研究，Milne.M.J和Adler.R.W（2010）[6]認為，企業(yè)在披露環(huán)境會計信息時存在披露內(nèi)容不完整，披露模式單一，效率低下等一系列問題。通過年報，雖然能有效披露環(huán)境會計信息，但這種渠道較為單一，他們認為隨著理論和實踐的發(fā)展，單獨披露環(huán)境報告將成為必然。

（二）國內(nèi)研究綜述

1992年，葛家澎教授在《會計研究》中發(fā)表了一篇關(guān)于綠色會計理論的文章，其中明確提出：“了解西方綠色會計理論的發(fā)展，結(jié)合我國的具體國情，努力探索具有中國特色的綠色會計理論與方法，是我國會計理論界的一項重任?！盵1]該文章的發(fā)表，標志著我國正式引入綠色會計理論這一概念。然而，在這一概念引入后的早期，對于環(huán)境會計理論的研究并未得到廣泛的關(guān)注。直到21世紀初，我國環(huán)境問題日益突出，國內(nèi)會計理論研究的熱點開始轉(zhuǎn)向了環(huán)境會計。

2001年1月，中國會計學會成立了環(huán)境會計專業(yè)委員會，并在同年召開了首次學術(shù)研討會，圍繞環(huán)境會計進行了熱烈的討論。許家林（2009）[2]認為，環(huán)境會計理論與實踐要想實現(xiàn)突破，可以嘗試在設計環(huán)境信息披露方式的過程中以生態(tài)效率指標為核心，將滿足生態(tài)效率指標要求的財務業(yè)績與環(huán)境業(yè)績指標相結(jié)合，并發(fā)展出完整的報告、考核及評價模式。耿建新（2003）[3]認為，環(huán)境會計信息披露的實行，幫助有關(guān)部門結(jié)合企業(yè)的環(huán)境保護狀況與財務數(shù)據(jù)，促使有關(guān)部門加大執(zhí)法力度。

總的來說，我國關(guān)于環(huán)境會計的研究主要集中在幾個方面:(1)環(huán)境會計的基本理論（安慶釗，1999；周守華，陶春華，2012）；（2）環(huán)境會計要素的確認與計量（唐紅梅，2012）；（3）環(huán)境會計核算體系構(gòu)建的研究（陳煒煜，2000；許家林，王昌銳，2006）；（4）環(huán)境會計信息的披露（孟凡利，1999；岳燕，2014）。

三、國內(nèi)企業(yè)環(huán)境會計產(chǎn)生背景

（一）現(xiàn)實狀況需求

全球爭相展開環(huán)境會計研究工作的最主要的原因之一就是自然資源及生態(tài)環(huán)境的狀況不容樂觀。根據(jù)我國生態(tài)環(huán)境部（原國家環(huán)境保護總局）公布的《2000年中國環(huán)境狀況公報》中的有關(guān)內(nèi)容得知：全國城市空氣污染形勢不并不樂觀，只有三分之一的城市空氣質(zhì)量達到國家二級標準。水污染情況普遍，湖泊富營養(yǎng)化問題突出，水資源的供需矛盾不斷加劇?？偠灾?，我們尚未有效控制生態(tài)破壞的加劇趨勢。我國地域遼闊，自然資源豐富，我國社會經(jīng)濟發(fā)展離不開這些自然資源。環(huán)境污染的嚴峻情況不僅影響了社會的穩(wěn)定發(fā)展，更不利于民眾的身體健康。如何去預防、緩解生態(tài)環(huán)境和自然資源狀況的進一步惡化成為我國亟待解決的問題。

（二）社會意識提升

社會民眾對于環(huán)保意識的提升也成為驅(qū)動環(huán)境會計產(chǎn)生和發(fā)展的重要因素之一。消費者的綠色消費意識越來越強烈，綠色競爭力因而成為一種新型的企業(yè)競爭力。Seema Arora（2004）[7]發(fā)現(xiàn)，為保護環(huán)境，一些環(huán)境友好型產(chǎn)品的生產(chǎn)成本會增加，但其銷售量并不會出現(xiàn)明顯的降低，而且高收入消費群體更愿意付出較高的價格來購買這類產(chǎn)品。另外，綠色信貸的作用也不可忽視。2003年，國際的主要銀行和金融機構(gòu)提出了赤道原則（Equator Principles，EPs）。這項準則要求金融機構(gòu)在對項目投資前，綜合評估可能造成的環(huán)境和社會影響。這條貸款準則目前已經(jīng)成為國際項目融資中的行業(yè)標準，為在強調(diào)環(huán)境保護責任和社會發(fā)展責任的過程中，金融手段如何實現(xiàn)有效利用提供了成功經(jīng)驗。

（三）法律政策出臺

1989年，第七屆全國人民代表大會常務委員會通過了《中華人民共和國環(huán)境保護法》，之后陸續(xù)頒布了《水污染防治法》《大氣污染防治法》《噪聲污染環(huán)境防治法》等相關(guān)環(huán)境法律。2000年，國務院頒布了《全國生態(tài)環(huán)境保護綱要》，首次明確提出了維護國家生態(tài)環(huán)境安全的目標，并對解決重點地區(qū)的生態(tài)問題確定了更加嚴格的監(jiān)控和防范措施。隨著有關(guān)法律和地方性規(guī)章的實行，國內(nèi)環(huán)境保護的法律體系及制度日趨完善。這也為企業(yè)，尤其是重污染企業(yè)推進綠色經(jīng)營理念提供了法律支持。企業(yè)一旦貫徹綠色經(jīng)營理念就必將產(chǎn)生相關(guān)成本，這會對企業(yè)整體的會計核算、會計信息披露和監(jiān)督管理產(chǎn)生影響。因此，需要環(huán)境會計對其進行詳細核算、披露并加強管理。

四、國內(nèi)企業(yè)環(huán)境會計實踐中存在的問題

（一）披露信息質(zhì)量較低

首先，國內(nèi)對于環(huán)境會計的相關(guān)會計法律制度體系尚不完善，缺乏統(tǒng)一的環(huán)境會計評價和報告披露規(guī)范。其次，盡管國內(nèi)環(huán)境會計的相關(guān)研究成果較為豐富，但學者們在環(huán)境會計的主體、基本假設、要素的確認和計量等方面尚存爭議，企業(yè)實務中缺乏科學的核算方法和切實可行的理論體系，這就使得企業(yè)在進行有關(guān)環(huán)境會計計量、核算方面缺乏實際操作的具體方法。這類情況導致信息的可比性較低，信息的使用者無法在同行業(yè)不同企業(yè)，或者不同行業(yè)企業(yè)之間進行比較。而且，針對環(huán)境會計信息的披露沒有具體的政府相關(guān)部門進行監(jiān)管，沒有經(jīng)過獨立的第三方審計，這也降低了信息的可靠性。

（二）披露信息積極性較差

盡管有資源稅等稅收法律對企業(yè)的資源利用等行為加以限制，但對于企業(yè)來說，披露環(huán)境會計信息與否并不會觸及法律的邊界線，并未存在明確的獎懲制度。

此外，企業(yè)作為一個營利性的法人主體，大多以股東財富最大化為目標。而環(huán)境會計信息的披露勢必增加企業(yè)的成本，一旦企業(yè)的社會責任意識薄弱，或是管理者追求片面的經(jīng)濟利益，就會忽視環(huán)境會計的重要性。同時，我國對于企業(yè)環(huán)境保護責任的意識從整體上來說并未得到充分的重視，企業(yè)實行環(huán)境會計能得到的實質(zhì)性的收益較少，這也降低了企業(yè)推行環(huán)境會計的信心。因此從實踐的角度說，環(huán)境會計的發(fā)展受到了阻礙。

（三）企業(yè)實務中專業(yè)人才缺乏

國內(nèi)環(huán)境會計的發(fā)展尚在理論研究階段，缺乏環(huán)境會計實務操作的經(jīng)驗支撐。環(huán)境會計是一個綜合性的體系，它涵蓋了環(huán)境經(jīng)濟學、會計學等多個學科的內(nèi)容，這對環(huán)境會計實務人員的專業(yè)知識與實踐能力提出了較高的要求，這也提高了企業(yè)實行環(huán)境會計的要求?，F(xiàn)今，大多數(shù)國內(nèi)高校并未開設專門性的環(huán)境會計的課程，學生在校期間沒有經(jīng)過系統(tǒng)化的學習，使其難以在企業(yè)實際工作中有效應用環(huán)境會計的相關(guān)知識。雖然學生畢業(yè)后進入企業(yè)可以通過員工培訓來學習相關(guān)知識、提升自身能力，但員工的培訓成本較高，企業(yè)可能放棄對員工進行培訓，將資金使用在其他經(jīng)營活動上。

五、改善國內(nèi)企業(yè)環(huán)境會計發(fā)展現(xiàn)狀的建議

（一）建立健全相關(guān)法律制度

相比國外，我國企業(yè)環(huán)境會計的相關(guān)研究起步較晚，推行環(huán)境會計的大環(huán)境暫未形成。環(huán)境會計難以在實際活動中進行運用的一個重要原因就是沒有相關(guān)法律的支撐，只有堅實的法律基礎才能為保障環(huán)境會計的實施作鋪墊。因此，我們可以從三個方面入手：一是完善相關(guān)的現(xiàn)行會計法律和準則制度，建立系統(tǒng)、全面的環(huán)境會計核算制度以及明確的獎懲機制，推動建立環(huán)境會計信息披露的標準規(guī)范，提升信息披露質(zhì)量。二是完善配套工具，如細化相關(guān)稅費的減免措施，加強稅收政策的調(diào)節(jié)作用；推進構(gòu)建企業(yè)環(huán)境信用相關(guān)的評價機制，促進環(huán)境資源有序開發(fā)利用，監(jiān)管和制約環(huán)境失信行為；建立環(huán)境會計信息的審計體系，保障信息披露的合理、真實、完整。

（二）提高重視程度及宣傳力度

環(huán)境會計的實踐，需將教育和宣傳納入重點。首先，在高校的角度，應加強教育力度，擴大環(huán)境會計的傳播范圍，讓更多的人對環(huán)境會計的理念、相關(guān)的基本理論、基礎的核算及計量方法有所認識和了解，使其在未來的工作中時刻貫徹環(huán)境會計觀念。在政府的角度，應加強對于綠色經(jīng)營理念的宣傳，讓企業(yè)認識到自身的社會責任；其次，加強宣傳綠色環(huán)保的力度，提高社會整體的環(huán)保意識，形成人人參與的良好氛圍，這樣才會有更多的人去關(guān)注和參與到環(huán)境會計的建設中去，才能更快地推動環(huán)境會計理論和實務水平的提高，加快環(huán)境會計在我國的推廣速度。

（三）進一步深化環(huán)境會計研究

環(huán)境學、會計學等學科相互交叉，結(jié)合成環(huán)境會計這門綜合性的學科，而我國學者的研究則更多地局限在了傳統(tǒng)會計學中，對于學科的交叉點的關(guān)注較少。我們應在構(gòu)建環(huán)境會計理論框架的過程中，綜合考慮各相關(guān)學科自身的特點，加深對環(huán)境會計的研究，使其成為一個科學、全面的理論體系。西方對于環(huán)境會計的研究起步較早，我們可以與各國進行國際間的合作交流，借鑒國外學者的優(yōu)秀研究成果和經(jīng)驗，在此基礎上，結(jié)合我國的實際情況與經(jīng)濟發(fā)展特點，建立一個富有中國特色的環(huán)境會計理論體系。

六、結(jié)論

隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，環(huán)境污染的日益嚴重直接影響了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，環(huán)境保護工作也成為我國政府的主要工作之一。但要想緩解甚至是解決環(huán)境問題絕不是一朝一夕就可以實現(xiàn)的，它需要多方面的共同努力。因此，環(huán)境會計這個新興學科產(chǎn)生了，企業(yè)實施環(huán)境會計也將成為一種必然趨勢。盡管環(huán)境會計的運用并不能對環(huán)境保護工作產(chǎn)生直接影響，但通過對企業(yè)經(jīng)營活動的滲透，環(huán)境會計可以從側(cè)面為環(huán)境保護做出貢獻。同時，對國外環(huán)境會計研究的優(yōu)秀經(jīng)驗進行學習與借鑒，完善相關(guān)會計準則，明確獎懲機制，提高教育及宣傳力度，清除環(huán)境會計實施中的障礙，早日實現(xiàn)經(jīng)濟效益與環(huán)境保護“雙贏”的可持續(xù)發(fā)展目標。