文/邢麗（大連瀅盛食品有限公司）

在我國會計行業(yè)領域中，內部控制的改革發(fā)展不是一蹴而就的，自1999年修訂的《會計法》中，第一次以法律形式對建立健全企業(yè)內部控制制定了規(guī)則性、原則性、可靠性的要求，到2010年發(fā)布了《企業(yè)內部控制評價指引》等多項關于內部控制制度制定的文件及相關補充條例，至此，由基本原則及應用、業(yè)務活動及實施、評價及監(jiān)督、內部與外部審計配套指引共同構成的我國企業(yè)內部控制規(guī)范體系構建完成。

雖然內部控制體系已經(jīng)建立完成，但如何解決企業(yè)在實際經(jīng)營管理活動中內部控制的應用問題，使企業(yè)管理目標具體化，使實際內部控制方案落地化，這都是企業(yè)領導者們一直探索的重要課題。

一、內部控制的含義及目標

內部控制是在一定的環(huán)境下，公司為了提高經(jīng)營效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達到既定的戰(zhàn)略目標，而在公司內部實施的各種制約、調節(jié)和監(jiān)督的組織、計劃、程序和方法。內部控制是企業(yè)發(fā)展與管理的重要根本，其首要目的就是要通過制定合理有效的機制和措施保證企業(yè)在經(jīng)營活動過程中按照預先制定的戰(zhàn)略發(fā)展路徑運轉，實現(xiàn)企業(yè)管理的戰(zhàn)略目標。有助于企業(yè)關注和聚焦自身的核心競爭力，識別風險點，防范風險隱患，提高決策的正確性，降低損失，避免發(fā)生發(fā)展不足和發(fā)展過度兩種情況，實現(xiàn)健康、持續(xù)的平穩(wěn)發(fā)展，使企業(yè)經(jīng)營發(fā)展水平呈現(xiàn)可持續(xù)增長態(tài)勢。提高企業(yè)資源利用的效率，結合企業(yè)本身內部與外部環(huán)境，建立健全內部控制制度，加強經(jīng)營活動的管理職能，增長經(jīng)營業(yè)績與盈利水平。如果企業(yè)的設施未得到充分利用，公司經(jīng)營成本將遠大于其經(jīng)營收益。公司人員不足或者人員冗余，管控機制混亂，崗位層級劃分不清，表面上看每個人都很忙, 由于內部管理失控,大多數(shù)人都在做著多余或無效的事情，都會導致企業(yè)利潤不能最大化。內部控制工作必須密切關注一切可以改善經(jīng)營的機會。

企業(yè)內部控制質量對企業(yè)內外部績效具有明顯促進作用，企業(yè)提高內部控制質量也可以促進投資效率改善，而且內部控制質量的改善還能夠有效抑制企業(yè)內部對自由現(xiàn)金流的過度投資，企業(yè)因此會持有合理的現(xiàn)金儲備以預防未來經(jīng)營中的不確定性。除此之外，要想積極解決企業(yè)內部控制管理問題，還要以內部控制各要素為原點出發(fā)，結合企業(yè)發(fā)展所處的內外部環(huán)境，去尋找企業(yè)自身內部控制管理中存在的優(yōu)勢與劣勢，因勢利導將優(yōu)勢領域的資源范圍擴大化，充分考量風險評估因素，在評估值合理的區(qū)間范圍內，以集團利益為核心擴展復刻到各個分子公司；將企業(yè)內部控制管理中存在的劣勢問題逐個分析專門立項，研究問題的起因與形成環(huán)境，攻堅克難消除內部控制管理與應用中的障礙，并且對未來內控管理起到預防性與警示性的作用。

二、內部控制管理與應用中的缺陷識別

對于一家企業(yè)而言，我們往往無法直接判斷其經(jīng)濟運營中是否存在內部控制缺陷，以及內部控制管理與應用中缺陷的嚴重程度，但是以企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)與業(yè)務管理過程中每一步活動為切入點，觀察每個環(huán)節(jié)完成程度與完成標準是否一致，來判斷其運營活動中具體哪個模塊出現(xiàn)運營風險以及其內部控制缺陷的嚴重程度，具體情況可以從營業(yè)活動中的資金營運、采購業(yè)務、銷售業(yè)務三個環(huán)節(jié)入手。

（一）資金營運環(huán)節(jié)風險及內部控制缺陷

資金運營環(huán)節(jié)的內部控制風險及缺陷主要表現(xiàn)為：籌資方面，籌資決策不恰當，導致企業(yè)資本結構不合理，也可能使得企業(yè)存在過高的債務風險或籌資決策資金成本過高，最終引發(fā)債務危機；投資方面，投資方向與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略不符，作為中小型民營企業(yè)其戰(zhàn)略投資發(fā)展方向往往由董事長一人決策，其相關決策又是憑借多年的商業(yè)經(jīng)驗，毫無科學依據(jù)和方法可言，相關部門負責人以董事長意見為導向訂立項目實施方案，缺乏專業(yè)性、自主性、建設性的意見，經(jīng)常是口號標語代替戰(zhàn)略分析，“一言堂”決議不會總是一帆風順的，在不經(jīng)意間會引發(fā)企業(yè)錯失良好的發(fā)展機遇或盲目投資未知領域，最終導致企業(yè)經(jīng)濟效益大幅下滑或者資金鏈斷裂；營運資金使用方面，資金調度不合理，缺乏財務指標分析，導致企業(yè)出現(xiàn)流動性風險，或有可能導致溢余資金未能得到有效利用。

（二）采購業(yè)務環(huán)節(jié)風險及內部控制缺陷

采購業(yè)務環(huán)節(jié)是內部控制管理領域中風險問題較為突出的部分。一方面，企業(yè)缺乏清晰明確的采購制度流程，未建立采購業(yè)務環(huán)節(jié)的基本框架。另一方面，企業(yè)一味以降低采購價格為目標，沒有從產(chǎn)品的核心競爭力和資源配置優(yōu)化的角度出發(fā)，未能兼顧中長期企業(yè)采購管理效應，使采購業(yè)務環(huán)節(jié)出現(xiàn)了諸多弊端，如：未按預期制定采購計劃，造成庫存積壓或者短缺，最終可能導致企業(yè)生產(chǎn)滯后、資源浪費或者交貨期限超期；供應商選擇無規(guī)章制度或選擇不恰當，可能導致采購物資質次價高；采購與驗收貨物制度不規(guī)范，采購與驗收崗位相容，采購人員與供貨商串通舞弊；付款審核不嚴格，可能導致采購資金損失與物資損失；庫存管理不得當，臨期產(chǎn)品沒有管理規(guī)章制度，導致資產(chǎn)流失，存貨周轉速度下降等一系列的連鎖反應。

（三）銷售業(yè)務環(huán)節(jié)風險及內部控制缺陷

銷售業(yè)務環(huán)節(jié)的內部控制風險及缺陷主要表現(xiàn)為：銷售政策和策略不恰當，對市場需求及競爭對手的了解不準確，導致銷售業(yè)績下滑，庫存積壓，為企業(yè)營運發(fā)展帶來危機；客戶信用管理缺失，應收賬款過多，回款慢，導致銷售款項無法收回或回款周期冗長，占用企業(yè)的資金成本，并提高了發(fā)生壞賬的概率，造成公司的資產(chǎn)損失。企業(yè)在市場營銷策略方面，要靈活運用銷售折讓、銷售折扣、信用銷售、廣告宣傳等多種策略和營銷方式，擴大銷售范圍與銷售規(guī)模，提升市場占有率。另外銷售人力資源管理也是極為重要的，銷售業(yè)務是公司經(jīng)營活動持續(xù)穩(wěn)定增長的動力源泉，人力資源的開發(fā)與激勵機制缺乏，銷售人員工作的積極性和動力明顯下降，由于激勵機制乏善可陳，人人都想保持現(xiàn)狀不想做更多的突破與提升，再者理論培訓與專業(yè)培訓機會較少，使得部分員工處于中立狀態(tài)。

三、解決企業(yè)內部控制管理與應用缺陷問題的具體措施

要想解決企業(yè)內部控制缺陷問題，必須要了解經(jīng)營活動中各個環(huán)節(jié)內部控制風險類型、風險點，了解識別企業(yè)層面控制包括風險評估過程、對內部信息傳遞和期末財務報告流程的控制、對控制有效性的內部監(jiān)督和內部控制評價，識別各項經(jīng)營活動中重要賬戶、列報及其相關認定，并針對對應經(jīng)營活動中各環(huán)節(jié)實施具體解決措施。

建立一套完整的內部控制體系不是一成不變的，面對企業(yè)經(jīng)營管理戰(zhàn)略目標不斷的更迭改進，我們要清晰地定位企業(yè)所處的內外部環(huán)境，設立有效的管控模式，分清哪些是資金營運環(huán)節(jié)中管控項目、哪些是采購業(yè)務環(huán)節(jié)中管控項目、哪些是銷售業(yè)務環(huán)節(jié)中管控項目，有效地進行權責劃分，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理戰(zhàn)略目標迭代更新，及時調整搭建合適的內部控制模式，實施有效的管控手段即制度流程來解決經(jīng)營活動中遇到的內部控制缺陷問題。

（一）資金營運環(huán)節(jié)內部控制措施

在籌資與投資方面，企業(yè)要制定年度預算擬定籌資或投資計劃，通過對往期籌資與投資方面的財務數(shù)據(jù)進行系統(tǒng)有效的分析，對籌資或投資風險要做出合理充分的估計。建立籌資與投資授權審批制度和不相容職務分離制度，制定切實可行的籌資與投資方案，成立定向立案項目組，將籌資計劃書或投資計劃書提交董事長辦公室審核，并對決議形成會議記錄歸檔留存?；I集到的資金要嚴格按照指定用途使用，不得隨意變更，要嚴格按照預算執(zhí)行標準落實到企業(yè)日常經(jīng)營活動中，如有超出預算范圍的情況，要提前申請預算調整，未經(jīng)申請超出預算的項目不予實施，并訂立預算調整金額范圍，超出預算指標5%的部分由部門領導審批通過，超出預算指標10%的部分由部門領導審核，區(qū)域總監(jiān)審批，報經(jīng)董事長辦公室備案，超出預算指標15%以上的部分需通過董事長辦公室審批，并說明預算大幅超支具體原因以及評估未來資金的使用價值；對于投資項目的啟用要多關注于經(jīng)濟大環(huán)境中市場瞬息萬變的發(fā)展趨勢，對于每一個投資項目要做好事前立項工作，盡職調查信息盡量做到全面覆蓋，其覆蓋的方面與范圍應包括投資公司的情況、主營業(yè)務業(yè)績、法定代表人情況、關聯(lián)公司的情況等一系列與投資項目相關的信息。并且要做好投資后的管理，密切關注被投項目的財務及經(jīng)營狀況，發(fā)現(xiàn)異常及時報告并妥善解決。

在營運資金使用方面，企業(yè)要統(tǒng)籌安排企業(yè)內部各部門的資金需求，按時準確做好全面財務預算計劃，對利潤表、現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負債表進行預算分析，反映企業(yè)在未來期間經(jīng)營成果和財務狀況，做好資金在采購、銷售、生產(chǎn)等各個環(huán)節(jié)的平衡，提升資金的利用率，避免低效使用和資源浪費。有了預算計劃只是萬里長征的第一步，要讓全面預算計劃方案成功落地，還要建立預算管理委員會，協(xié)助各個部門在企業(yè)日常經(jīng)營活動中落實預算管理程序，客觀分析、準確把握各個部門所處的內外部環(huán)境，搞清楚哪些是需要解決的問題；哪些以往的做法可以保留；哪些領域缺失需要增加，并將預算管理體系融入企業(yè)日常經(jīng)營活動當中，以提升企業(yè)的核心競爭力。

（二）采購業(yè)務環(huán)節(jié)內部控制措施

建立健全采購申請制度與采購合同簽訂制度，明確部門、人員的職責范圍及審批流程。建立一套供應商選擇和評估制度，對供應商的產(chǎn)品質量、價格、交貨及時性、資信、經(jīng)營狀況等進行市場調研與研討分析，將評估后合格的供應商明細建檔造冊，不合格的供應商要及時剔除，相關信息數(shù)據(jù)要跟進維護。

建立嚴格的驗貨制度，對于沒有采購訂單的貨物原則上不收貨，合規(guī)貨物收貨后要由驗收部門和專業(yè)驗收人員對采購的貨物進行驗收，如發(fā)現(xiàn)問題及時報告內部控制流程中上一級部門，查明原因并及時做退、換貨處理；如沒有問題，按照內部控制流程簽訂驗收報告單、入庫單并提交財務部門，確保報告單、入庫單單號連貫性與唯一性，并安排獨立人員定期跟蹤核查。付款環(huán)節(jié)，財務部門嚴格審核采購合同、預算、單據(jù)、審核流程等內容，確保資金流、發(fā)票流、合同流三流合一，做到付款有依據(jù)、符合相關規(guī)定、支持性資料完整。針對特定重要的賬戶實施特定內部控制要求，堅持崗位不相容、相分離的原則，如建立庫存現(xiàn)金、銀行存款管理制度，不得由一人辦理貨幣資金全過程業(yè)務，至少兩人參與，不允許出納人員既登記現(xiàn)金銀行日記賬，又負責現(xiàn)金銀行對賬工作。再如，存貨的盤點、固定資產(chǎn)的盤點，必須由財務人員與存貨保管員、固定資產(chǎn)保管人員多方參與盤點，并對盤點數(shù)據(jù)審查核對，與此同時，要準確記錄庫存商品的生產(chǎn)日期，對于臨期產(chǎn)品分別定價及時做銷售折扣處理，提高存貨周轉率和流動資金使用率，最大限度地降低存貨資產(chǎn)減值損失。

（三）銷售業(yè)務環(huán)節(jié)內部控制措施

建立完善的銷售資信調查制度，在簽訂銷售合同之前，要進行周密的調查，了解客戶的資信狀況、經(jīng)營狀況、償債能力、產(chǎn)品定價等，要與客戶進行項目洽談、磋商，在雙方達成最終簽訂意向后，銷售合同要經(jīng)過法務部門的審批，信貸部門針對銷售合同中部分賬期條款進行審批，對新客戶的信用等級進行有效評估，確定合理的應收賬款比例，并對客戶信用情況進行及時跟蹤，若發(fā)現(xiàn)客戶信用等級發(fā)生變化要及時做出調整，以免影響客戶的信貸金額，增加企業(yè)應收賬款壞賬風險性。收款方面，企業(yè)要建立完善的應收賬款管理制度，加快貨幣資金回流速度，銷售部門負責應收賬款的催收，財務部門負責資金結算和監(jiān)督款項回收情況。對于銷售收入的確認與回收也是至關重要的，財務部門嚴格審核發(fā)貨單據(jù)及物流簽收信息的準確性、及時性、真實性及完整性，設立嚴格嚴謹?shù)拇尕浭瞻l(fā)存流程，制定存貨管理制度，定期對存貨的賬面價值進行審查審核，保證賬面資產(chǎn)真實存在。

銷售業(yè)務是每個企業(yè)生存發(fā)展的命脈，銷售部門人力資源的管理也至關重要，要制定員工的績效考核指標，讓每位員工在損益表里面都體現(xiàn)出為企業(yè)創(chuàng)造價值，在創(chuàng)造價值的過程中員工做了應該做的事情，產(chǎn)生的結果偏向于益，員工做了不該做的事情產(chǎn)生的結果偏向于損，量化員工的工作內容，將每個崗位每天每周每月需要完成的工作任務作出一個工作職責表單，在績效考核的同時設置薪酬表、項目階段性獎勵、事業(yè)性獎勵、股權股票獎勵、榮譽機會、職業(yè)生涯發(fā)展機會等不同階段不同層級的激勵機制，獎勤罰懶獎優(yōu)罰劣，這樣員工們才有前進的驅動力。

讓企業(yè)的每一位員工都積極參與到企業(yè)內部控制管理當中，共同完成企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略管理目標。

四、結束語

對于當代企業(yè)未來戰(zhàn)略目標實施與發(fā)展，內部控制管理立足于企業(yè)目標和戰(zhàn)略發(fā)展，能夠為企業(yè)解決在實現(xiàn)戰(zhàn)略目標發(fā)展過程中遇到的實際問題。內部控制管理與制度的制定不是空穴來風亦不是空中樓閣，結合企業(yè)經(jīng)營管理活動基本要求、企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標與企業(yè)文化主旨，從市場發(fā)展趨勢、企業(yè)內外部治理環(huán)境出發(fā)，制定企業(yè)內部控制管理辦法，隨著內部控制制度不斷完善，內部控制的應用問題在企業(yè)內部獲得有效的治理與解決，內部控制已成為當代企業(yè)經(jīng)營管理與財務管理發(fā)展的重要基石，企業(yè)只有應用好內部控制制度，才能在未來的市場競爭中長遠繁榮地發(fā)展下去，為實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標保駕護航！