李 萍

一、審計準(zhǔn)備

（一）風(fēng)險分析

SWOT風(fēng)險分析法從客觀系統(tǒng)的角度出發(fā)，以內(nèi)部風(fēng)險和外部風(fēng)險為起點，對企業(yè)面臨的風(fēng)險以及可能發(fā)生的風(fēng)險進行分析，是全面系統(tǒng)的風(fēng)險分析方法，在實際操作中被廣泛使用。因此本文選擇SWOT分析法進行風(fēng)險分析。

1.優(yōu)勢分析。一是地方性發(fā)展優(yōu)勢。S農(nóng)村商業(yè)銀行以當(dāng)?shù)貫榘l(fā)展平臺，充分了解當(dāng)?shù)厥袌鼋?jīng)濟發(fā)展水平，本著“服務(wù)當(dāng)?shù)亍钡睦砟?，不斷調(diào)整業(yè)務(wù)方案，提升服務(wù)質(zhì)量，受到了當(dāng)?shù)卣罅χС忠约爸行∑髽I(yè)和人民廣泛認可。因此，相較于其他商業(yè)銀行，S農(nóng)村商業(yè)銀行在當(dāng)?shù)氐臉I(yè)務(wù)口碑良好，客戶忠誠度高，具備堅實廣泛的客戶群體。二是品牌形象優(yōu)勢。S農(nóng)村商業(yè)銀行發(fā)展歷史在同類銀行中時間最長，被譽為“當(dāng)?shù)厝说你y行”，從產(chǎn)生到發(fā)展，本土企業(yè)和人民一直是S農(nóng)村商業(yè)銀行的重點服務(wù)對象，“服務(wù)”理念隨著S農(nóng)村商業(yè)銀行不斷發(fā)展，逐漸內(nèi)化成其企業(yè)精神，受到群眾廣泛認可。

2.劣勢分析。一是規(guī)模劣勢。S農(nóng)村商業(yè)銀行經(jīng)營規(guī)模較小，營業(yè)網(wǎng)點主要集中分布在某市的幾個縣，與其他全國性的商業(yè)銀行相比，分布過于集中在鄉(xiāng)村。而業(yè)務(wù)規(guī)模上，S農(nóng)村商業(yè)銀行存貸規(guī)模區(qū)域小，資金實力也相對較弱，雖然有當(dāng)?shù)卣蛧艺咧С?，在面對大型企業(yè)或重點投資項目需要貸款業(yè)務(wù)時，并沒有足夠的資金實力為其提供支持。這在很大程度上制約了S農(nóng)村商業(yè)銀行發(fā)展。二是人才劣勢。S農(nóng)村商業(yè)銀行工作人員學(xué)歷多為本科或者大專，對于一些技術(shù)水平要求較高的業(yè)務(wù)，沒有相應(yīng)的人才儲備。加上S農(nóng)村商業(yè)銀行薪資報酬不高，晉升機會少，對于優(yōu)秀人才吸引度低，相較于其他大型商業(yè)銀行，無論是現(xiàn)有人才水平還是未來人才引進和發(fā)展，S農(nóng)村商業(yè)銀行在人才方面的劣勢都極為突出。

3.機會分析。S農(nóng)村商業(yè)銀行的機會主要表現(xiàn)為政策機會：新時代國家實行“鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略”，要想實現(xiàn)這一戰(zhàn)略目標(biāo)，發(fā)展“普惠金融”是必由之路?！捌栈萁鹑凇本褪菍⒔鹑谫Y源推向農(nóng)村，調(diào)動農(nóng)村商業(yè)銀行的積極性，激發(fā)其潛力，促進農(nóng)村全面發(fā)展。國家提供的政策支持，將資金實力薄弱的地方銀行作為重點普惠對象，重點改善小微企業(yè)、農(nóng)民融資難問題，發(fā)揮地方商業(yè)銀行在推進農(nóng)村經(jīng)濟社會發(fā)展中的作用，這些“發(fā)展農(nóng)村金融”改革措施都為農(nóng)村商業(yè)銀行進一步發(fā)展提供了機會，S農(nóng)村商業(yè)銀行作為當(dāng)?shù)氐拇硇糟y行，勢必應(yīng)緊緊抓住這一機遇。

4.威脅分析。S農(nóng)村商業(yè)銀行的威脅主要表現(xiàn)為競爭威脅。一方面，相較于同類的農(nóng)村商業(yè)銀行來說，金融產(chǎn)品和金融服務(wù)同質(zhì)化嚴重，如何在現(xiàn)有金融競爭市場中開展特色業(yè)務(wù)和特殊服務(wù)，并保持難以模仿的獨特競爭優(yōu)勢，是S農(nóng)村商業(yè)銀行急需解決的重要問題。另一方面，S農(nóng)村商業(yè)銀行面臨本土市場被大型國有或股份制銀行瓜分的局面，其在營業(yè)規(guī)模、資金實力等方面都不及大型國有或股份制銀行，導(dǎo)致其客戶資源極易流失。

（二）風(fēng)險識別和風(fēng)險評估

風(fēng)險識別和風(fēng)險評估是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的第二個環(huán)節(jié)，同風(fēng)險分析一樣占有重要地位。風(fēng)險識別和風(fēng)險評估對審計人員實施后續(xù)審計具有指導(dǎo)意義，直接決定審計人員如何實施審計程序。對于識別評估重要性較高的風(fēng)險，審計人員需要增加審計程序；反之，可以適當(dāng)減少相應(yīng)審計程序。S農(nóng)村商業(yè)銀行目前面臨的主要風(fēng)險包括以下兩個方面。

1.信用風(fēng)險。信用風(fēng)險主要指當(dāng)債務(wù)人不具備還款能力或者還款能力不穩(wěn)定，導(dǎo)致不能如期向銀行履行還款義務(wù)時產(chǎn)生的風(fēng)險。截至2019年12月31日，S農(nóng)村商業(yè)銀行的信貸資產(chǎn)約為600億元左右，然而不良貸款占比已達2.79%。長期來看，S農(nóng)村商業(yè)銀行信貸規(guī)模還在不斷擴大，但不良貸款增多、抵押值不足的問題仍然沒有得到有效緩解，在建立健全完善信用體系方面還存在很大缺口，客戶資質(zhì)不全現(xiàn)象嚴重。

2.操作風(fēng)險。操作風(fēng)險主要指銀行內(nèi)部工作人員操作失誤以及電子化信息系統(tǒng)出現(xiàn)故障導(dǎo)致的風(fēng)險。目前來看，操作風(fēng)險主要與電子化信息系統(tǒng)相關(guān)，S農(nóng)村商業(yè)銀行利用信息系統(tǒng)處理業(yè)務(wù)已有7年之久，但根據(jù)書面記錄，該銀行對其信息系統(tǒng)安全性檢查僅有兩次，檢查結(jié)果雖未見異常，但仍存在較大的安全隱患。信息系統(tǒng)風(fēng)險屬于重大風(fēng)險，其工作連貫性決定了即使只是某一小的環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，也可能對整個銀行正常運作產(chǎn)生威脅。

二、審計實施

相對于傳統(tǒng)的審計模式，在審計實施階段，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴粌H僅是從事簡單的證據(jù)收集、編制工作底稿等業(yè)務(wù)，更重要的是需要進一步完善審計程序，對收集的審計證據(jù)進行分析，運用多種分析方法找出異常情況，包括對內(nèi)部控制程序測試和實質(zhì)性測試。

（一）控制測試

S農(nóng)村商業(yè)銀行主要業(yè)務(wù)包括存款業(yè)務(wù)和貸款業(yè)務(wù)，在進行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制審計控制測試時，可以從以下兩個方面入手：一是針對存款業(yè)務(wù)，銀行日常經(jīng)營活動中，存款業(yè)務(wù)次數(shù)多、數(shù)額大，內(nèi)部審計人員需要對每日存款流量進行審計，建立每日存款流量標(biāo)準(zhǔn)，檢查平時可能存在風(fēng)險業(yè)務(wù)的資金金額是否超過相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)值。二是針對貸款業(yè)務(wù)，首先測試貸前調(diào)查環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的有效性，其次測試貸款審批環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的有效性，再者檢查貸款發(fā)放環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的有效性。

（二）實質(zhì)性測試

對S農(nóng)村商業(yè)銀行實質(zhì)性測試時，無論存款業(yè)務(wù)還是貸款業(yè)務(wù)，都需要取得總賬、明細表等有關(guān)文件，將總賬和明細表進行核對，檢查是否一致，如果存在不一致情況，須查明原因。實施分析性程序，對比分析本年金額和上一年度余額，計算變動金額，了解變動原因；分析本年每個月份增減額的變動情況，如果存在異常變動，需要重點關(guān)注，查明是否存在值得關(guān)注的重大風(fēng)險。除此之外，對于存款業(yè)務(wù)還需重點關(guān)注是否存在為了達到存款任務(wù)要求，而對存款進行人為調(diào)整的行為；對于貸款業(yè)務(wù)，金額較大、賬齡時間較長的業(yè)務(wù)風(fēng)險較高，可能需要實施追加函證審計程序，查明有無舞弊行為的發(fā)生。

三、審計報告

當(dāng)審計人員完成有關(guān)被審計單位經(jīng)濟活動、經(jīng)營成果證據(jù)收集工作之后，需要對審計證據(jù)進行梳理匯總，經(jīng)過與項目組成員討論，得出相應(yīng)審計報告。審計報告是內(nèi)部審計人員根據(jù)職業(yè)判斷、不受任何壓力得出客觀公正審計結(jié)論的結(jié)果。出具審計報告具體流程如下：第一，內(nèi)部審計成員根據(jù)收集到的審計證據(jù)，得出初步審計結(jié)論，提出審計意見；第二，召開審計討論會，進一步對審計意見的形成進行探討，收集討論組成員反饋意見，就是否需要對初步審計意見進行修改做出決定；第三，審計結(jié)論形成后，編寫審計報告初稿，審計報告的內(nèi)容包括內(nèi)部審計目標(biāo)，實施審計程序，收集審計證據(jù)，審計時間等。

四、后續(xù)審計

審計報告并不是審計工作的最后環(huán)節(jié)，在出具審計報告之后，審計部門還需要進行后續(xù)審計，針對審計報告中提出的審計意見，看被審計單位是否接納，是否根據(jù)提出的審計意見進行改正，改正的結(jié)果如何，審計工作是否對減少銀行損失、增加銀行價值起到正面效果等，這一系列問題都是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計后續(xù)階段的關(guān)注點，是衡量風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計質(zhì)量的重要方面。

五、結(jié)語

本文針對S農(nóng)村商業(yè)銀行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計實施現(xiàn)狀進行了分析，初步構(gòu)建了商業(yè)銀行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計實施框架。但考慮到S農(nóng)村商業(yè)銀行作為中小型城市的商業(yè)銀行，其風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計并不健全，只是剛剛推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ剑诰唧w實施方面還有很大的發(fā)展完善空間，筆者會將之作為今后的研究課題跟蹤探索。