□陳奕冰

財政部在對《農(nóng)民專業(yè)合作社財務會計制度（試行）》進行修訂的基礎上，結合農(nóng)民專業(yè)合作社（以下簡稱合作社）的實際情況，制定印發(fā)了《農(nóng)民專業(yè)合作社會計制度》（以下簡稱《制度》）。

本次修訂的主要內(nèi)容之一是細化充實會計科目和賬務處理。圍繞合作社實務發(fā)展的需要，擴充并細化了有關資產(chǎn)類科目的會計核算要求，補充了涉稅業(yè)務的會計核算內(nèi)容，充實了財政補助資金業(yè)務中先建后補、憑票報賬等方式的會計核算內(nèi)容等。

立足發(fā)展背景 解決實務難題

近年來，合作社的不斷發(fā)展對加強其會計核算提出新要求。安徽大學農(nóng)村改革與經(jīng)濟社會發(fā)展研究院副院長崔寶玉介紹說，本次修訂的背景主要有3個方面。

一是相關法律法規(guī)對加強合作社會計核算提出新要求。新修訂的《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》明確規(guī)定：“農(nóng)民專業(yè)合作社應當按照國務院財政部門制定的財務會計制度進行財務管理和會計核算”。

二是合作社發(fā)展實踐對加強會計核算提出新要求。隨著社會分工的深化和合作社的快速發(fā)展，合作社類型愈加多元化。新型合作社不斷出現(xiàn)，合作社的業(yè)務范圍增大，其資產(chǎn)、負債類型越來越多，涉稅業(yè)務也越來越多，對合作社資產(chǎn)、負債和損益等的會計核算提出了新要求。

三是規(guī)范化發(fā)展對加強合作社會計核算提出新要求。合作社規(guī)范化發(fā)展包括財務管理和會計核算的規(guī)范化?！吨贫取费a充完善了相關會計科目和賬務處理方法，促進了合作社精細化核算，有利于提升會計信息質(zhì)量以及合作社規(guī)范化管理水平。

“《制度》規(guī)范與完善了合作社會計核算方法，對部分會計科目進行了細化和實化，更準確地反映了合作社的損益以及成員權益變動情況，促進了合作社的高質(zhì)量、精細化與規(guī)范化發(fā)展。”崔寶玉說。

在湖北省宜昌市夷陵區(qū)財政局國際注冊會計師張新炎看來，《制度》與合作社法有效銜接，為貫徹落實法律提供了有力支撐，并形成了制度設計上的閉環(huán)。同時，更加滿足合作社生產(chǎn)經(jīng)營、高質(zhì)量發(fā)展的現(xiàn)實需要，切實保護了成員的合法權益，促進了合作社民主管理、民主治社、風險共擔、成果共享。

張新炎認為，原制度未設有稅收業(yè)務核算相關科目，但隨著合作社經(jīng)營范圍的擴大，一二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展，甚至涉及進出口業(yè)務。《制度》通過增加“應交稅費”“稅金及附加”“所得稅費用”等相關科目解決了實務中的稅收業(yè)務核算問題。

崔寶玉補充道，本次修訂始終堅持問題導向，問題涉及資產(chǎn)、負債和損益3方面內(nèi)容，主要解決了合作社發(fā)展中資產(chǎn)和負債的歸并、分類與會計核算難題，合作社發(fā)展中的涉稅業(yè)務的會計核算難題，合作社財政補助資金的會計核算難題，以及合作社損益的會計核算難題。

關注細化重點 規(guī)范基礎工作

“《制度》進行了更為規(guī)范、全面、實用的修訂，對合作社會計科目和賬務處理作出進一步細化充實，更好地指導會計人員規(guī)范農(nóng)民專業(yè)合作社會計核算?！苯魇≠F溪市陳野職業(yè)培訓學校校長陳野介紹說。近年來，各級政府對合作社的扶持力度不斷加大，投入的財政補助資金不斷增多。如何做到合法、規(guī)范使用專項補助資金，以及對形成的資產(chǎn)進行嚴格管護，一直以來備受關注?！吨贫取愤M一步細化“專項應付款”會計科目和賬務處理，將更為規(guī)范地指導合作社在國家財政直接補助資金收取及使用方面的會計核算工作。

當被問及對于本次修訂的主要內(nèi)容之一“細化充實會計科目和賬務處理”有哪些印象深刻之處時，張新炎著重提到以下3點：

一是生物資產(chǎn)的核算。將“牲畜（禽）資產(chǎn)”“林木資產(chǎn)”科目調(diào)整細化為“消耗性生物資產(chǎn)”“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”“公益性生物資產(chǎn)”科目，解決了原制度僅針對畜牧業(yè)、林業(yè)的核算局限。

二是應付款的核算。原制度“應付款”科目核算內(nèi)容過于寬泛，核算過程對會計人員的執(zhí)業(yè)水平以及從業(yè)經(jīng)驗有較高要求，不便于精準核算。本次修訂細分“應付款”科目，將原來可能設置的二級科目如“應付勞務費”“應交稅費”“應付利息”等直接明確為一級科目，更為清晰明了，符合會計的穩(wěn)健性原則。

三是財務費用的核算。隨著合作社規(guī)模不斷發(fā)展壯大，財務費用也與日俱增。《制度》將“財務費用”從“其他支出”中單列出來，更加清晰地反映合作社融資成本，同時與企業(yè)會計準則有關科目設置保持一致。

“除以上3點外，還需要特別關注生產(chǎn)成本的核算、財政專項資金的核算、盈余分配的核算以及成員賬戶的登記，為合作社規(guī)范化管理和高質(zhì)量發(fā)展提供決策依據(jù)?！睆埿卵渍f。

崔寶玉同樣認為，本次修訂需要著重關注生物資產(chǎn)的分類和核算方面，其分類方法與原制度相比有所不同，對資產(chǎn)攤銷等具體核算要求也進一步細化。此外，需要重點把握合作社涉稅業(yè)務會計核算內(nèi)容，以及財政補助資金先建后補、憑票報賬等會計核算方式。

保障宣傳落實 滿足更高要求

會計科目和賬務處理的細化充實對會計人員的執(zhí)業(yè)能力提出更高要求。

“目前，合作社財務會計人才普遍緊缺，許多會計人員對相關制度不熟悉，甚至很少接觸合作社具體核算業(yè)務?！标愐敖ㄗh，各級農(nóng)業(yè)農(nóng)村部門要加大宣傳培訓力度，舉辦專題培訓班，提升合作社會計人員專業(yè)素質(zhì)，指導其根據(jù)《制度》規(guī)范開展會計工作。

“合作社業(yè)務覆蓋廣泛，會計制度有其特殊性。”張新炎表示，合作社需要根據(jù)其自身經(jīng)營規(guī)模和特點，成立專門的會計機構，或者委托第三方會計代理機構記賬。此外，合作社的民主管理和日常經(jīng)營行為應符合相關法律制度規(guī)定，理事會、監(jiān)事會與經(jīng)營管理人員要重視會計工作，引導會計人員自覺執(zhí)行《制度》。

張新炎進一步建議，相關部門在開展資金分配、項目支持、示范社評定等工作中，可以將合作社是否執(zhí)行《制度》、會計工作是否規(guī)范作為前置條件，對落實情況良好的合作社給予優(yōu)先扶持，逐步形成倒逼機制。