文/汪云飛(大信會計師事務(wù)所(特殊普通合伙))
2020年全球新冠肺炎疫情的突然暴發(fā),使得很多企業(yè)都面臨著較大的生存、發(fā)展考驗。面對這些不確定因素,企業(yè)經(jīng)營者也更加明白要積極、靈活應(yīng)對這些外在不可控因素,就要從自身做起,提高內(nèi)部管理水平,加強(qiáng)風(fēng)險防范和控制,才能增強(qiáng)抵抗市場風(fēng)險的能力,對企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展起到促進(jìn)作用。從現(xiàn)代化經(jīng)營發(fā)展角度看,企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制和財務(wù)風(fēng)險防范,對提高自身實力有著積極推動作用,所以本文主要借此探究企業(yè)內(nèi)控和財務(wù)風(fēng)險防范方面的問題及對策。
一般情況下,現(xiàn)代化企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制工作,是為了更好地保障企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)的完整以及財務(wù)報告的準(zhǔn)確合理性,從而提高企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營的管理水平,也促進(jìn)其實現(xiàn)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動和經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)。財務(wù)風(fēng)險一般情況下是在客觀基礎(chǔ)條件下產(chǎn)生的,并不由人為控制,所以企業(yè)在實際經(jīng)營中遇到的財務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的效果也會與預(yù)期之間存在一定偏差,從而使企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)收益受到損失??傊?,財務(wù)風(fēng)險的管控對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展有著決定性作用。如果企業(yè)內(nèi)控方面管控不嚴(yán)謹(jǐn),就會使得各個環(huán)節(jié)實際經(jīng)營情況偏離預(yù)期規(guī)劃,從而產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險,阻礙企業(yè)正常經(jīng)營發(fā)展。
企業(yè)內(nèi)部控制工作是一項系統(tǒng)性的工作內(nèi)容,涉及反饋、自我調(diào)節(jié)、規(guī)范、約束、引導(dǎo)、評價、管控等各個具體流程,這些環(huán)節(jié)中任一部分出現(xiàn)問題,都會對最終內(nèi)控效果造成影響。所以為了更好地進(jìn)行內(nèi)部控制,實現(xiàn)規(guī)范化的內(nèi)控管理,企業(yè)需要建立完善的內(nèi)部制度體系,來應(yīng)對各種財務(wù)風(fēng)險。但是實際上企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制制度建設(shè)時,并沒有經(jīng)過各部門共同溝通商議決定,導(dǎo)致所制定的內(nèi)控制度,并沒有充分結(jié)合各環(huán)節(jié)實際情況,最終內(nèi)控作用無法發(fā)揮,企業(yè)財務(wù)風(fēng)險也無法得到合理控制。還有些企業(yè)雖然已經(jīng)制定了相對完善的內(nèi)部控制制度體系,但是并沒有建立與之相匹配的激勵機(jī)制,所以相應(yīng)的內(nèi)控制度也無法真正落到實處。這樣的內(nèi)控體系體系既無法有效預(yù)防各環(huán)節(jié)財務(wù)風(fēng)險,又會浪費企業(yè)現(xiàn)有各方面資源[1]。
企業(yè)落實內(nèi)部控制和財務(wù)風(fēng)險管理需要有完善的會計監(jiān)督管理體系做保障,督促各環(huán)節(jié)實現(xiàn)各自工作目標(biāo),充分體現(xiàn)監(jiān)管的積極作用。但是從目前各企業(yè)會計監(jiān)管體系來看,依舊存在著各種缺陷。主要體現(xiàn)在以下幾個方面:其一,企業(yè)并沒有制定完善的會計監(jiān)督管理機(jī)制,多數(shù)監(jiān)管工作流于形式。主要是因為監(jiān)管機(jī)制有缺陷,監(jiān)管部門由領(lǐng)導(dǎo)層直接管理,存在著權(quán)力壓制,監(jiān)管人員無法公平公正地履行監(jiān)管義務(wù),導(dǎo)致監(jiān)管功效無法充分發(fā)揮。其二,監(jiān)管工作環(huán)境存在缺陷??梢詮谋O(jiān)管的內(nèi)部和外部環(huán)境兩方面分析,從內(nèi)部看,可能是部分工作人員受制于領(lǐng)導(dǎo)威嚴(yán)脅迫,被迫參與會計記錄造假、虛報等工作。或者是領(lǐng)導(dǎo)人員對監(jiān)管的重要性認(rèn)識不足,并沒有足夠重視監(jiān)管工作,導(dǎo)致會計監(jiān)管職能被弱化嚴(yán)重,甚至長時間無法開展監(jiān)管工作。而外部監(jiān)管也存在著相互勾結(jié)、包庇等違法行為。因為企業(yè)監(jiān)管不夠嚴(yán)謹(jǐn),所以各環(huán)節(jié)人員并不能充分認(rèn)識到自身崗位職責(zé),也沒有積極參與內(nèi)控、風(fēng)險防范等工作。其三,企業(yè)現(xiàn)有會計人員風(fēng)險意識較差,自身專業(yè)技能水平低,對于實際經(jīng)營環(huán)節(jié)的財務(wù)風(fēng)險無法準(zhǔn)確識別、預(yù)測,存在著監(jiān)管效果不好的現(xiàn)象。部分會計監(jiān)管人員道德素質(zhì)差,存在著私自修改、篡改、刪減數(shù)據(jù)信息的情況,從而形成虛假賬簿和報表[2]。
現(xiàn)代化企業(yè)經(jīng)營發(fā)展,要同時考慮市場局勢變化、行業(yè)發(fā)展前景、業(yè)務(wù)活動特點等因素,然后在此基礎(chǔ)上開展資源管理、使用相關(guān)工作。其中對資金的使用管理,也要依據(jù)實際需求進(jìn)行合理調(diào)配、使用。但是目前很多企業(yè)在業(yè)務(wù)活動經(jīng)營過程中忽略資金調(diào)度的合理性,導(dǎo)致企業(yè)資金使用分配不合理,既無法為企業(yè)業(yè)務(wù)活動發(fā)展提供一定助力,又可能阻礙企業(yè)內(nèi)部控制工作正常開展,從而產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險。例如企業(yè)在進(jìn)行大型項目投資決策時,并沒有綜合考慮各種因素,更多的是依靠決策者自身工作經(jīng)驗和主觀判斷,導(dǎo)致資金投資量太大,卻因投資失敗,無法在預(yù)期內(nèi)回流資金,從而對資金鏈管理造成損害,影響企業(yè)現(xiàn)金流量的穩(wěn)定流動?;蛘呤撬x投資項目合理,但是在實際投資項目工作進(jìn)行中,并沒有對其進(jìn)行有效的內(nèi)部控制,使得收益與預(yù)期之間存在較大差異,也會給企業(yè)帶來嚴(yán)重的資金風(fēng)險,甚至引發(fā)較大財務(wù)風(fēng)險。還有些企業(yè)存在著資金變現(xiàn)能力弱、流動性較差的情況。出現(xiàn)這種現(xiàn)象的原因可能是因為企業(yè)自身經(jīng)營規(guī)模較小,并沒有太多儲存資金,遇到像新冠肺炎疫情這樣的突發(fā)狀況,就會無法應(yīng)對;也可能是因為經(jīng)常出現(xiàn)貨物嚴(yán)重積壓現(xiàn)象,無法把產(chǎn)成品變?yōu)楝F(xiàn)金。
現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展過程中,因為各種內(nèi)外部因素的影響,使其面臨的經(jīng)營環(huán)境也日益復(fù)雜,企業(yè)為了更好地應(yīng)對這些變化,就要不斷創(chuàng)新管理模式,提升工作靈活性,加強(qiáng)內(nèi)部控制和財務(wù)風(fēng)險防范。比如構(gòu)建先進(jìn)的信息化軟件系統(tǒng),實現(xiàn)動態(tài)內(nèi)控監(jiān)管和財務(wù)數(shù)據(jù)追蹤,從各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中發(fā)現(xiàn)風(fēng)險點,提前進(jìn)行防范和管控。但是因為部分經(jīng)營者對內(nèi)部控制和財務(wù)風(fēng)險防范工作的重要性認(rèn)識不足,所以并沒有對其投入更多時間、精力,過多地把經(jīng)營管理注意力放在業(yè)務(wù)方面,這樣就會使其他部門工作人員無法樹立正確的內(nèi)控和財務(wù)風(fēng)險防范意識,也不會主動、積極地參與相關(guān)工作,導(dǎo)致其二者工作開展過程中都會遇到阻礙。典型阻礙就是員工思維模式固化,并不愿意探索更先進(jìn)、更有創(chuàng)新性的內(nèi)控和防范風(fēng)險路徑,導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)有工作模式太過陳舊、缺乏靈活性[3]。
為了保障企業(yè)內(nèi)部控制工作能夠有序推進(jìn),企業(yè)就要對現(xiàn)有制度體系、流程機(jī)制等方面進(jìn)行完善、優(yōu)化,以此來提高內(nèi)部控制制度的實施效果,也提升防御財務(wù)風(fēng)險的能力。為此,企業(yè)必須從可持續(xù)發(fā)展角度出發(fā),從業(yè)務(wù)全過程視角對現(xiàn)有內(nèi)部控制制度體系進(jìn)行優(yōu)化、完善,而且在優(yōu)化內(nèi)控制度時,還要對各部門、各階段的內(nèi)控目標(biāo)進(jìn)行明確、梳理,由此形成眾多小目標(biāo),推動內(nèi)部控制工作更加有層次、更加有序的開展。為了鼓勵相關(guān)工作人員積極主動地履行崗位職責(zé),可以建立完善的獎懲機(jī)制,把各職能部門、各崗位員工最終完成內(nèi)部控制目標(biāo)的效果與個人績效考核相關(guān)聯(lián),以此來鼓勵員工主動參與內(nèi)部控制相關(guān)工作,也能在一定程度上避免人為因素造成的財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)濟(jì)損失。還可以成立單獨的內(nèi)部審計部門,但是要保障該部門人員有實際的話語權(quán)、管理權(quán)、決策權(quán),必要情況下可采取強(qiáng)制性措施要求相關(guān)人員積極配合審計工作。目前常用的審計方法有對比審計、過程審計、全面審計等,通過這些方式對企業(yè)財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行精準(zhǔn)防范和管控,也為企業(yè)下一階段的工作籌劃、部署指明方向[4]。
從加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理力度和提高財務(wù)風(fēng)險防范控制能力來講,企業(yè)會計監(jiān)督管理部門有著重要的監(jiān)管作用,所以企業(yè)要制定完善的會計監(jiān)督管理類機(jī)制,對于上述問題中存在的各種監(jiān)管不到位問題,也要一一采取對應(yīng)措施進(jìn)行改善。首先,在制定內(nèi)部控制監(jiān)管機(jī)制時,要對實際經(jīng)營流程進(jìn)行完全梳理,確保監(jiān)管內(nèi)容全面廣泛,并應(yīng)用各種先進(jìn)的審核方式、工具,確保會計信息真正、準(zhǔn)確、系統(tǒng),能夠最大限度地為經(jīng)營者提供更多資產(chǎn)管理、經(jīng)營能力、發(fā)展?jié)摿Φ确矫嫘畔?。其次,為了使監(jiān)管職能更好地發(fā)揮,可以對其進(jìn)行逐一分解,精細(xì)化財務(wù)管理職能和會計核算職能,將監(jiān)管職責(zé)具體落實到相應(yīng)的工作人員,督促各環(huán)節(jié)員工認(rèn)真履行崗位職責(zé),在日常業(yè)務(wù)活動經(jīng)營期間,時刻履行監(jiān)管職責(zé),以此來提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。另外,企業(yè)監(jiān)管要和財務(wù)核算、財務(wù)管理等人員形成相互協(xié)助、相互監(jiān)管的局勢,共同為企業(yè)發(fā)展貢獻(xiàn)一份力量。最后,提高會計監(jiān)管人員的專業(yè)技能和綜合素質(zhì),確保會計監(jiān)管人員在進(jìn)行各項業(yè)務(wù)活動監(jiān)管工作時,能夠準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險點,并對其進(jìn)行精準(zhǔn)防范應(yīng)對,避免因個人專業(yè)技能問題,造成工作失誤,為業(yè)務(wù)活動經(jīng)營留下漏洞。還要避免監(jiān)管人員因道德素質(zhì)問題,被各種物質(zhì)誘惑,出現(xiàn)貪污受賄、徇私舞弊等的違法亂紀(jì)現(xiàn)象,對已發(fā)現(xiàn)問題沒有真實匯報,為企業(yè)埋下安全隱患[5]。
當(dāng)前企業(yè)所處的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國際經(jīng)濟(jì)局勢較為動蕩,所以企業(yè)經(jīng)營面臨的內(nèi)外部環(huán)境也在不斷變化著,這對于企業(yè)開展內(nèi)部控制工作有著極大影響。內(nèi)控對于資金的管理也較為嚴(yán)謹(jǐn),如果企業(yè)在資金管理方面缺乏合理籌劃,同樣會阻礙內(nèi)控效果發(fā)揮,會給企業(yè)財務(wù)管理工作造成不可逆損失。所以企業(yè)要重視資金的統(tǒng)籌管理,合理進(jìn)行資金分配調(diào)度,在使用資金時,要綜合考慮各方面因素,確保其風(fēng)險也在可接受范圍內(nèi),盡可能規(guī)避資金使用不當(dāng)產(chǎn)生的財務(wù)風(fēng)險。例如企業(yè)在進(jìn)行籌資活動時,要謹(jǐn)慎利用信用資質(zhì),選擇合適的銀行進(jìn)行貸款,而且融資方式也較多,要適當(dāng)調(diào)整融資結(jié)構(gòu),保障企業(yè)在獲得足夠融資的情況下,所用成本最小,還債壓力最小,避免因短期內(nèi)還債壓力太大,造成財務(wù)風(fēng)險。對外進(jìn)行投資時,為了保障投資決策準(zhǔn)確性,要成立投資決策委員會,專門負(fù)責(zé)審核各項決策的準(zhǔn)確性,避免因決策者主觀意識太強(qiáng),造成重大決策錯誤。
為了合理使用資金,企業(yè)還要對成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行改善,盡可能提高盈利水平及應(yīng)對風(fēng)險的能力。一方面可以儲備一定的基礎(chǔ)設(shè)施,拓寬融資渠道,方便企業(yè)快速發(fā)展。為了實現(xiàn)這一目標(biāo),企業(yè)可以對其銷售費用進(jìn)行合理管控,并在實力允許條件下擴(kuò)大產(chǎn)品市場份額,以此來為企業(yè)內(nèi)部控制工作的開展?fàn)I造更好的環(huán)境氛圍。另一方面提高企業(yè)盈利水平,利潤是企業(yè)未來能否長期穩(wěn)定發(fā)展的重要資金來源,也是幫助企業(yè)應(yīng)對各種突發(fā)風(fēng)險的關(guān)鍵途徑,所以企業(yè)很有必要對現(xiàn)有經(jīng)營模式進(jìn)行改進(jìn)、優(yōu)化??梢园褟V告盈利和付費方式相結(jié)合,利用前者提高產(chǎn)品市場占有率,利用后者幫助企業(yè)獲得更多流量,周而復(fù)始地創(chuàng)造價值,便于提高企業(yè)盈利水平,促進(jìn)企業(yè)長久、穩(wěn)定、高質(zhì)量的發(fā)展。
另外,企業(yè)可以建立獨立的監(jiān)督管理部門,為了保證其監(jiān)管工作能夠順利開展,就要直接隸屬于董事會,確保在執(zhí)行監(jiān)管任務(wù)時,不受任何人員、層級領(lǐng)導(dǎo)個人因素干擾,保障各環(huán)節(jié)都能夠規(guī)范進(jìn)行,及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控管理中的問題。
企業(yè)開展內(nèi)部控制和財務(wù)風(fēng)險管理工作的基本要求在于時效性、高效性、準(zhǔn)確性,現(xiàn)代化企業(yè)經(jīng)營管理過程中,由于企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的不斷拓展,業(yè)務(wù)活動范圍的不斷增加,為了更好地推動內(nèi)部控制和財務(wù)風(fēng)險管理工作,要順應(yīng)時代需求,引入信息化軟件系統(tǒng)。
信息化軟件系統(tǒng)的引入也要根據(jù)實際業(yè)務(wù)活動特點、財務(wù)管理難度適當(dāng)選擇,一般為了節(jié)省成本、人力資源,企業(yè)會選擇市場上已經(jīng)成熟的成套軟件系統(tǒng)。如果企業(yè)有實力,可以聘請專業(yè)的IT團(tuán)隊,根據(jù)企業(yè)的具體情況進(jìn)行軟件系統(tǒng)建設(shè),使系統(tǒng)軟件各項功能能夠更好地貼合實際業(yè)務(wù)流程。財務(wù)管理信息化系統(tǒng)的應(yīng)用,可以使財務(wù)數(shù)據(jù)信息更加快速、準(zhǔn)確地傳遞,也可以借此實現(xiàn)財務(wù)部門與其他業(yè)務(wù)部門間的溝通交流,然后內(nèi)控管理人員可以從統(tǒng)籌規(guī)劃的角度來開展內(nèi)控工作。信息化系統(tǒng)的應(yīng)用,使得企業(yè)經(jīng)營管理不受時間、地點的局限,也更加靈活。一方面能夠為各部門人員搭建溝通渠道,實現(xiàn)跨部門數(shù)據(jù)信息的共享,另一方面也便于管理者從數(shù)據(jù)中分析內(nèi)控和財務(wù)風(fēng)險缺陷,及時進(jìn)行整改,保障企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營活動順利進(jìn)行,穩(wěn)步發(fā)展[6]。
綜上所述,面對突如其來的外部因素干擾,現(xiàn)代化企業(yè)要實現(xiàn)更好的經(jīng)營發(fā)展,就要從內(nèi)部管理做起,提高內(nèi)控管理水平,做好風(fēng)險防范和管控,積極創(chuàng)新管理模式,才能更好地順應(yīng)時代變化趨勢。上文中主要對現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展實施內(nèi)控和財務(wù)風(fēng)險防范過程中存在的問題進(jìn)行了詳細(xì)分析,也分別提出了應(yīng)對措施,具體措施有:完善內(nèi)部控制管理制度,健全會計監(jiān)督管理體系、強(qiáng)化財務(wù)風(fēng)險防范,合理調(diào)度現(xiàn)有資金資源,提高內(nèi)控和財務(wù)管理靈活性等,可以幫助企業(yè)合理地進(jìn)行風(fēng)險規(guī)避和管控,從而促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定、快速的發(fā)展,在市場競爭中占有一席之地。
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籌資風(fēng)險(Financial Risk),又稱財務(wù)風(fēng)險,它是指企業(yè)因借入資金而產(chǎn)生的喪失償債能力的可能性和企業(yè)利潤(股東收益)的可變性。企業(yè)在籌資、投資和生產(chǎn)經(jīng)營活動各環(huán)節(jié)中無不承擔(dān)一定程度的風(fēng)險。企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險程度因負(fù)債方式、期限及資金使用方式等不同面臨的償債壓力也有所不同。因此,籌資決策除規(guī)劃資金需要數(shù)量,并以合適的方式籌措到所需資金以外,還必須正確權(quán)衡不同籌資方式下的風(fēng)險程度,并提出規(guī)避和防范風(fēng)險的措施。籌資活動是一個企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的起點。一般企業(yè)籌集資金的主要目的,是為了擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模,提高經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)為了取得更多的經(jīng)濟(jì)效益而進(jìn)行籌資,必然會增加按期還本付息的籌資負(fù)擔(dān),由于企業(yè)資金利潤率和借款利息率都具有不確定性(都可能提高或降低),從而使得企業(yè)資金利潤率可能高于或低于借款利息率。