文/蘭國(guó)香（石家莊恒永企業(yè)管理服務(wù)有限公司）

伴隨著綠色發(fā)展理念的貫徹落實(shí)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)從快速發(fā)展轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展，逐步形成國(guó)內(nèi)大循環(huán)主導(dǎo)、國(guó)際國(guó)內(nèi)雙循環(huán)互補(bǔ)的格局。伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略的更改和發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的轉(zhuǎn)變，我國(guó)企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)發(fā)生了轉(zhuǎn)變，其特征是所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)徹底分離。投資人不僅重視企業(yè)現(xiàn)階段的盈利，更重視企業(yè)未來(lái)的收益和發(fā)展前途。相對(duì)應(yīng)地，經(jīng)營(yíng)者控制企業(yè)的方式應(yīng)以經(jīng)營(yíng)的成果為導(dǎo)向，經(jīng)營(yíng)的成果與經(jīng)營(yíng)的工作并重，逐漸以經(jīng)營(yíng)的質(zhì)量為導(dǎo)向。

一、全面預(yù)算管理的原則

企業(yè)全面預(yù)算管理必須遵循戰(zhàn)略導(dǎo)向、過(guò)程控制、融合性、均衡管理、權(quán)變管理等原則。戰(zhàn)略導(dǎo)向指的是在企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)下，開(kāi)展全面預(yù)算管理得井然有序。全面預(yù)算管理的基本原則是：全面預(yù)算管理要圍繞于企業(yè)的各個(gè)領(lǐng)域、各個(gè)層次、各個(gè)階段和具體步驟，并及時(shí)監(jiān)控、分析和把握預(yù)算的完成情況。融合原則就是將預(yù)算與業(yè)務(wù)結(jié)合起來(lái)，以業(yè)務(wù)為導(dǎo)向，將預(yù)算管理納入企業(yè)的各個(gè)工作流程中。均衡管理是指企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展與財(cái)務(wù)計(jì)劃要兼顧和綜合，避免由于業(yè)務(wù)發(fā)展過(guò)快而導(dǎo)致資金不足；既要兼顧當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)需求，又要兼顧長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展；要兼顧收入和支出、風(fēng)險(xiǎn)和創(chuàng)新、局部利益和全局利益。權(quán)變?cè)瓌t是指在預(yù)算管理中注重硬性約束，在特殊情況下特別處理，剛?cè)嵯酀?jì)，能適應(yīng)內(nèi)外環(huán)境的巨大變化，從而提高企業(yè)業(yè)績(jī)，從而達(dá)到整體的可持續(xù)發(fā)展。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理的必要性

（一）企業(yè)資源配置方面

如何合理地分配資源是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的一個(gè)重要問(wèn)題，這將直接影響到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本與經(jīng)營(yíng)效益。在現(xiàn)代企業(yè)中，只有通過(guò)最優(yōu)的資源分配，才能將各種資源集中起來(lái)，進(jìn)行有效的精細(xì)管理，以達(dá)到最小的成本和最大的效率。隨著現(xiàn)代企業(yè)的不斷發(fā)展，企業(yè)要進(jìn)行更多的管理，各種類(lèi)型的資源都有不同的要求，這就給企業(yè)的資源管理帶來(lái)了較大的難度。在這樣的情況下，企業(yè)可以通過(guò)全面的預(yù)算管理，對(duì)各個(gè)部門(mén)的資源進(jìn)行調(diào)研、分析、核算，并對(duì)各個(gè)部門(mén)進(jìn)行預(yù)算管理，并按需分配資源，從而實(shí)現(xiàn)資源的合理配置和使用，同時(shí)也可以降低資源的浪費(fèi)，強(qiáng)化成本控制。

（二）內(nèi)部控制方面

企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理，把企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)量化，細(xì)化到每個(gè)部門(mén)，每個(gè)崗位，每個(gè)員工，實(shí)行責(zé)任制，實(shí)行誰(shuí)來(lái)管理，誰(shuí)來(lái)負(fù)責(zé)；誰(shuí)來(lái)負(fù)責(zé)，誰(shuí)來(lái)承擔(dān)責(zé)任。同時(shí)，企業(yè)也可以通過(guò)全面的預(yù)算管理，對(duì)企業(yè)的各個(gè)部門(mén)和業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理，加強(qiáng)內(nèi)部控制，從而促進(jìn)企業(yè)的預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行。

（三）工作效率方面

企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算，能有效地理順各個(gè)部門(mén)的職責(zé)，降低內(nèi)部的矛盾與消耗，增強(qiáng)內(nèi)部的聯(lián)系，從而提升企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理水平。企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理，可有效地控制工作人員的行為，建立一套科學(xué)的工作量化指標(biāo)，從而使績(jī)效考核體系更加完善，激勵(lì)員工的工作熱情，從而使企業(yè)的工作效率得到提升。

（四）戰(zhàn)略目標(biāo)方面

企業(yè)實(shí)施了全面的預(yù)算管理，可以量化企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，通過(guò)層層分解，達(dá)到具體的預(yù)算指標(biāo)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標(biāo)。通過(guò)全面預(yù)算管理，可以對(duì)企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行狀況進(jìn)行分析，并將其與以往的運(yùn)營(yíng)狀況進(jìn)行比較，可以看出目前的預(yù)算管理與以往相比存在的差距，進(jìn)而對(duì)其進(jìn)行分析，找到其產(chǎn)生的原因，并制定相應(yīng)的對(duì)策，以便加強(qiáng)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理，達(dá)到企業(yè)的戰(zhàn)略目的。

三、企業(yè)全面預(yù)算管理的困境

（一）企業(yè)管理者對(duì)全面預(yù)算管理不夠重視

在全面預(yù)算管理的具體實(shí)施過(guò)程中，行政主管對(duì)其工作的關(guān)注程度較低。不管是雇員，還是領(lǐng)導(dǎo)者，在執(zhí)行全面預(yù)算管理時(shí)，都不能充分理解。在實(shí)施全面預(yù)算時(shí)，效果并不理想，抱著一種完成任務(wù)的心態(tài)，為了達(dá)到目標(biāo)，甚至不惜偽造預(yù)算，造成預(yù)算偏離現(xiàn)實(shí)，增加了實(shí)施的難度。因此，全面預(yù)算管理在企業(yè)發(fā)展和壯大中的作用無(wú)法發(fā)揮。企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理時(shí)，職工的參與程度很低，他們覺(jué)得編制預(yù)算只是一個(gè)部門(mén)的工作，而自己的部門(mén)只負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)，并沒(méi)有深入地調(diào)查、分析和研究部門(mén)的業(yè)務(wù)，造成了收入的過(guò)分保守或夸張，從而大大降低了預(yù)算的質(zhì)量。企業(yè)的全面預(yù)算在各部門(mén)都不可能精益求精，對(duì)他們來(lái)說(shuō)，預(yù)算案只是表面現(xiàn)象，流于形式，也有一些部門(mén)的預(yù)算人員不懂財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)人員不懂企業(yè)的發(fā)展，他們之間的溝通很少，造成了實(shí)施全面預(yù)算管理的諸多難題。

（二）執(zhí)行不力，導(dǎo)致預(yù)算流于形式

目前，企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算時(shí)，存在重編制、輕執(zhí)行、執(zhí)行不到位等問(wèn)題。一些單位為了達(dá)到目標(biāo)，在沒(méi)有考慮企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況的情況下，改變了預(yù)算目標(biāo)，但對(duì)總預(yù)算的調(diào)整沒(méi)有嚴(yán)格審核，導(dǎo)致預(yù)算編制流于形式。也有一些部門(mén)為了完成上級(jí)定下的目標(biāo)和部門(mén)的利益，在年底會(huì)無(wú)端增加支出，以達(dá)到與預(yù)算平衡，避免來(lái)年削減開(kāi)支，這將成為一種形式，無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有的功能。很多企業(yè)忽視了預(yù)算管理的差異化分析，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，無(wú)法更好地發(fā)揮預(yù)算控制的功能，只為了預(yù)算管理而管理預(yù)算。

（三）預(yù)算調(diào)整審批程序不完善

預(yù)算審批后，必須確保預(yù)算的穩(wěn)定性和可靠性，但并不是永恒不變的，鑒于預(yù)算是對(duì)企業(yè)未來(lái)相應(yīng)階段內(nèi)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況的預(yù)測(cè)。當(dāng)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境出現(xiàn)較大的轉(zhuǎn)變，造成實(shí)際上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與預(yù)算出現(xiàn)極大差異性時(shí)，假如這個(gè)時(shí)候沒(méi)有完善的預(yù)算更改審批程序，便會(huì)造成預(yù)算任意更改，喪失預(yù)算的嚴(yán)謹(jǐn)性和指導(dǎo)作用?；蚴悄承┢髽I(yè)在預(yù)算執(zhí)行上太過(guò)于呆板，原來(lái)的預(yù)算如果無(wú)法滿足新的客觀環(huán)境，但企業(yè)通常無(wú)法迅速更改，在預(yù)算執(zhí)行上依然思想僵化，造成許多內(nèi)部矛盾，不利于日常業(yè)務(wù)的開(kāi)展。此時(shí)仍舊執(zhí)行原預(yù)算只能增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，與具體實(shí)施全面預(yù)算管理的目的相距甚遠(yuǎn)。這時(shí)候分析企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況與預(yù)算的差異及其原因是沒(méi)有意義的。

（四）缺乏良好的預(yù)算考核管理機(jī)制

財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中都起著重要的作用。但企業(yè)在進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)，往往過(guò)分追求財(cái)務(wù)指標(biāo)，而忽略了企業(yè)廉政建設(shè)、團(tuán)隊(duì)建設(shè)、產(chǎn)品質(zhì)量、安全環(huán)保、供應(yīng)商和客戶信用評(píng)價(jià)、市場(chǎng)份額等非財(cái)務(wù)指標(biāo)的相關(guān)性和重要性。未納入考核范圍，未能發(fā)揮考核激勵(lì)機(jī)制在全面預(yù)算管理中的指揮棒作用，不利于企業(yè)健康發(fā)展。在績(jī)效評(píng)價(jià)的管理上，由于缺乏健全的評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)懲機(jī)制，沒(méi)有具體的實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)施程序相當(dāng)寬松，這使得獎(jiǎng)罰難上加難。但在績(jī)效評(píng)價(jià)中，由于缺乏時(shí)效性、直觀性、準(zhǔn)確性等因素，績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制無(wú)法充分發(fā)揮，全面預(yù)算管理無(wú)法取得更好的績(jī)效。

（五）預(yù)算編制缺乏科學(xué)性

企業(yè)必須按照企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)階段開(kāi)展科學(xué)的預(yù)測(cè)、計(jì)算和合理的編制。伴隨著企業(yè)全面預(yù)算管理的持續(xù)推進(jìn)，在一些企業(yè)的預(yù)算編制中，往往存在著由財(cái)務(wù)人員代為編制或僅參照企業(yè)前期數(shù)據(jù)的現(xiàn)象。沒(méi)有科學(xué)的比較和計(jì)算，預(yù)算和實(shí)際操作不相符，或者是預(yù)算的質(zhì)量不高。目前，一些企業(yè)對(duì)未來(lái)的預(yù)算指標(biāo)采用了過(guò)去一年的增減。這種方法存在著一些缺陷：一是在編制預(yù)算時(shí)，只需簡(jiǎn)單地添加或刪減歷史資料，就會(huì)受到歷史資料的精確性、未將變量納入統(tǒng)計(jì)范圍之內(nèi)，導(dǎo)致整體的資料不夠合理。二是在計(jì)算中，增加或減少的比例，大多依賴于經(jīng)驗(yàn)，缺乏科學(xué)基礎(chǔ)，很容易產(chǎn)生誤差。三是由于國(guó)家政策和外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，企業(yè)的生產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)不斷發(fā)生變化，導(dǎo)致公司的發(fā)展不符合歷史發(fā)展，依靠這些數(shù)據(jù)來(lái)進(jìn)行預(yù)算的準(zhǔn)確性不高。

四、加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策

（一）提高對(duì)全面預(yù)算管理的重視程度

企業(yè)要想持續(xù)發(fā)展，必須有一個(gè)優(yōu)秀的領(lǐng)導(dǎo)者，所以領(lǐng)導(dǎo)者必須更加重視全面預(yù)算管理。只有這樣，員工才能定期參與預(yù)算管理，通過(guò)線上、線下和書(shū)本學(xué)習(xí)。作為領(lǐng)導(dǎo)，要循序漸進(jìn)，細(xì)化全面預(yù)算管理的目標(biāo)責(zé)任，做到每個(gè)部門(mén)、每個(gè)環(huán)節(jié)、每個(gè)崗位。個(gè)人績(jī)效評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)效益應(yīng)與全面預(yù)算的應(yīng)用密切相關(guān)。編制預(yù)算時(shí)，員工無(wú)法將自己的業(yè)務(wù)狀態(tài)與預(yù)算執(zhí)行狀態(tài)聯(lián)系起來(lái)，導(dǎo)致績(jī)效不佳，進(jìn)而影響工資。因此，通過(guò)績(jī)效評(píng)估，全體員工可以積極了解全面預(yù)算管理的內(nèi)容以及全面預(yù)算管理在工作中的應(yīng)用。

（二）加強(qiáng)全面預(yù)算的執(zhí)行控制

全面預(yù)算的實(shí)施是將預(yù)算目標(biāo)轉(zhuǎn)化為具體措施的手段，通常按照預(yù)算控制和預(yù)算調(diào)整的過(guò)程來(lái)實(shí)施。摒棄傳統(tǒng)的預(yù)算管理，只強(qiáng)調(diào)編制和控制，強(qiáng)調(diào)事前、事中、事后的控制。企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略等都發(fā)生了很大的變化，導(dǎo)致預(yù)算編制依據(jù)偏差較大。因此，在決定是否調(diào)整預(yù)算時(shí)，必須經(jīng)過(guò)分析、申請(qǐng)、審議、批準(zhǔn)等主要程序，并提交預(yù)算委員會(huì)逐層審查。預(yù)算執(zhí)行部門(mén)對(duì)不同的具體情況做了詳細(xì)分析，對(duì)于不同預(yù)算單位造成的預(yù)算差異，需要明確責(zé)任歸屬，為企業(yè)績(jī)效考核和獎(jiǎng)勵(lì)制度提供參考。故此，要實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)，必須加強(qiáng)對(duì)預(yù)算的管控，確保企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)不偏離預(yù)算要求，按照責(zé)任中心權(quán)責(zé)利匹配的原則實(shí)施。

（三）加強(qiáng)對(duì)預(yù)算調(diào)整審批手續(xù)的管理

企業(yè)的全面預(yù)算并不是永恒不變的，其內(nèi)外部政策、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和技術(shù)的轉(zhuǎn)變都會(huì)影響企業(yè)的實(shí)際上生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。故此，在保證預(yù)算嚴(yán)肅性、穩(wěn)定性和可靠性的先決條件下，必須通過(guò)明確哪些指標(biāo)產(chǎn)生變化、轉(zhuǎn)變程度來(lái)更改預(yù)算，并根據(jù)預(yù)算的實(shí)施，進(jìn)行系統(tǒng)的變更和修改，使其真正發(fā)揮出全面預(yù)算的管理與引導(dǎo)作用。預(yù)算變更應(yīng)嚴(yán)格遵守批準(zhǔn)的程序，不得隨意修改。滾動(dòng)預(yù)算能夠幫助企業(yè)克服預(yù)算的片面性、不變性、間斷性和不可預(yù)見(jiàn)性，從而使企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)更加平穩(wěn)、有序。但是由于滾動(dòng)預(yù)算的工作量很大，因此公司可以進(jìn)行季度滾動(dòng)的預(yù)算。

（四）建立完善的預(yù)算考核體系

沒(méi)有績(jī)效考核制度，預(yù)算指標(biāo)便會(huì)形同虛設(shè)。要不斷完善績(jī)效考核體系，嚴(yán)格監(jiān)督、硬兌現(xiàn)，充分調(diào)動(dòng)預(yù)算的激勵(lì)約束功能。

（1）設(shè)立財(cái)務(wù)預(yù)算管理組織。企業(yè)預(yù)算管理部門(mén)由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)部及各職能部門(mén)員工組成，由企業(yè)總經(jīng)理任組長(zhǎng)。企業(yè)預(yù)算管理團(tuán)隊(duì)主要負(fù)責(zé)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和年度預(yù)算目標(biāo)的制定、協(xié)調(diào)、分配和考核。

（2）建立定量與定性相結(jié)合的預(yù)算評(píng)價(jià)指標(biāo)?？己酥笜?biāo)要量化，精確到一個(gè)數(shù)值，這樣才能體現(xiàn)公平公正，同時(shí)要保證各個(gè)組織的職能和指標(biāo)之間的聯(lián)系，避免各部門(mén)之間的沖突，讓大家齊心協(xié)力。

（3）預(yù)算體系評(píng)價(jià)與業(yè)務(wù)授權(quán)息息相關(guān)。企業(yè)內(nèi)部的各級(jí)管理人員，按照各自的職權(quán)范圍，各自的職權(quán)，開(kāi)展全面預(yù)算管理，對(duì)預(yù)算體系開(kāi)展評(píng)價(jià)，這些都必須與業(yè)務(wù)授權(quán)緊密結(jié)合，才可以增強(qiáng)預(yù)算組織的執(zhí)行效率和嚴(yán)肅性，加強(qiáng)企業(yè)的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)和精益化管理，甚至于從更高的層面優(yōu)化全面預(yù)算，進(jìn)而確保全面預(yù)算管理的具體實(shí)施，使全面預(yù)算體系真正成為企業(yè)的戰(zhàn)略手段。

（五）科學(xué)制定預(yù)算考核指標(biāo)

企業(yè)要科學(xué)編制全面預(yù)算管理，以此達(dá)到預(yù)算管理的預(yù)期目標(biāo)。這主要包括：一是要加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算管理，確定績(jī)效考核目標(biāo)，明確目標(biāo)，進(jìn)而指導(dǎo)企業(yè)預(yù)算管理；二是要?jiǎng)?chuàng)建科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系。既要?jiǎng)?chuàng)建全面預(yù)算管理的績(jī)效，又要評(píng)價(jià)預(yù)算的執(zhí)行情況。既要確保預(yù)算的準(zhǔn)確度和實(shí)效性，也需要評(píng)價(jià)預(yù)算的執(zhí)行情況。唯有如此，才可以確保預(yù)算的準(zhǔn)確度和時(shí)效性，通過(guò)對(duì)企業(yè)預(yù)算管理中的缺陷進(jìn)行及時(shí)、有效的評(píng)估，使企業(yè)的戰(zhàn)略管理、全面預(yù)算管理、績(jī)效管理有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，實(shí)現(xiàn)三個(gè)方面的相互制約。

五、結(jié)束語(yǔ)

隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的不斷發(fā)展，企業(yè)的發(fā)展已經(jīng)為市場(chǎng)打下了很好的基礎(chǔ)，但隨著時(shí)代的發(fā)展，市場(chǎng)的日益復(fù)雜，公司的生存和發(fā)展將會(huì)受到很大的挑戰(zhàn)。全面預(yù)算管理是一種有效的管理手段，它通過(guò)對(duì)企業(yè)人力、財(cái)力、物力資源的合理配置、監(jiān)督戰(zhàn)略目標(biāo)的執(zhí)行、指導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為的調(diào)整、對(duì)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面的預(yù)測(cè)，從而達(dá)到企業(yè)的戰(zhàn)略目的。企業(yè)必須重視全面預(yù)算管理，以提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力和管理水平，這既是企業(yè)管理的一個(gè)重要方面，也是適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的新趨勢(shì)。