文/何麗婷（中山市通用螺絲制造有限公司）

一、相關(guān)概述

財務(wù)視角下的內(nèi)部控制管理是當(dāng)下行業(yè)企業(yè)對各項資產(chǎn)資源的安全管理與有效維護(hù)，確保自身正常經(jīng)營、穩(wěn)定發(fā)展所采取的管理手段。內(nèi)部控制實施的目的在于規(guī)范企業(yè)內(nèi)部各項經(jīng)營活動的順利開展，優(yōu)化內(nèi)部工作環(huán)境，提升整體管理效果，實現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展。制造行業(yè)領(lǐng)域中的企業(yè)相較于普通企業(yè)而言具備較明顯的特征，資金需求相對較高、產(chǎn)品產(chǎn)期相對較長、資金回流相對較慢。而經(jīng)濟(jì)體制的改革發(fā)展給制造型企業(yè)帶來積極發(fā)展機(jī)遇的同時也使其迎來諸多挑戰(zhàn)。為確保制造型企業(yè)的穩(wěn)序運(yùn)營、質(zhì)量生產(chǎn)與持續(xù)發(fā)展，應(yīng)從財務(wù)管理角度出發(fā)，加強(qiáng)對內(nèi)部控制管理工作的重視，結(jié)合行業(yè)特征與自身實況合理優(yōu)化內(nèi)控工作并健全管理機(jī)制，從而為制造型企業(yè)運(yùn)營發(fā)展提供良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

二、制造型企業(yè)優(yōu)化財務(wù)內(nèi)部控制的有效意義

內(nèi)部控制的實施是確保制造型企業(yè)生產(chǎn)效率以及經(jīng)營質(zhì)量的良好基礎(chǔ)條件，第一，可加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部各部門的協(xié)調(diào)性，在統(tǒng)一內(nèi)控管理下增強(qiáng)各部門崗位職員的協(xié)同配合，并在財務(wù)視域下結(jié)合績效考核與評價機(jī)制更好地實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)；第二，有利于降低成本支出，財務(wù)內(nèi)部控制工作的實施有助于加深對各項財務(wù)信息數(shù)據(jù)的深入了解與分析，并以此為依據(jù)調(diào)整資金預(yù)算、成本支出與資源配置等。如L企業(yè)在實施財務(wù)內(nèi)部控制后加強(qiáng)了對生產(chǎn)庫存的優(yōu)化配置，結(jié)合內(nèi)控數(shù)據(jù)針對庫存積壓產(chǎn)品開展了優(yōu)惠銷售活動，從而規(guī)避庫存產(chǎn)品過期問題造成的經(jīng)濟(jì)損失，有效降低成本耗費(fèi)；第三。保障了財務(wù)信息的真實性與可靠性，為企業(yè)的運(yùn)營決策提供了準(zhǔn)確的信息依據(jù)等。

三、現(xiàn)階段制造型企業(yè)落實內(nèi)部控制管理的現(xiàn)存問題分析

（一）內(nèi)部控制認(rèn)知相對不足

制造行業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)的重要支撐與發(fā)展重點(diǎn)，為我國綜合國力的提升做出了巨大貢獻(xiàn)，其特殊的行業(yè)特征也對內(nèi)部控制管理提出了更高要求，由此可知內(nèi)部控制對制造型企業(yè)運(yùn)營發(fā)展的重要價值。但在目前經(jīng)濟(jì)體制改革背景下，部分制造型企業(yè)仍存在缺乏對內(nèi)部控制的正確認(rèn)知與充分重視，缺乏與時俱進(jìn)和更新發(fā)展，其領(lǐng)導(dǎo)層及相關(guān)管理人員的內(nèi)部控制意識較為淡薄，法律意識、規(guī)則意識、風(fēng)險意識等也有待提升，基于上行下效影響企業(yè)內(nèi)部其他職員對內(nèi)部控制管理工作的充分重視與協(xié)調(diào)配合，同時還容易造成管理上的各類風(fēng)險、盲點(diǎn)問題的頻繁發(fā)生，嚴(yán)重影響制造型企業(yè)的生存與發(fā)展。另外，新時期市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，制造型企業(yè)獲得較多的發(fā)展機(jī)會，其經(jīng)營規(guī)模得以擴(kuò)張，但同時也引發(fā)了諸多管理漏洞與內(nèi)控問題，再加上運(yùn)行機(jī)制不健全以及執(zhí)行力度不足等問題，不僅影響企業(yè)預(yù)期發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)，還容易造成不必要的風(fēng)險損失。

（二）內(nèi)部控制體系有待完善

在當(dāng)前制造行業(yè)發(fā)展過程中，多數(shù)制造型企業(yè)仍缺乏建全的內(nèi)部控制管理機(jī)制，僅為應(yīng)付國家某些規(guī)定而設(shè)立，不實用、不恰當(dāng)、不完善，不全面，且形式化問題也較為嚴(yán)重，難以可行、有效地進(jìn)行落實，不僅影響制造型企業(yè)內(nèi)部控制管理工作的執(zhí)行進(jìn)度，還不利于企業(yè)的穩(wěn)定運(yùn)行與有效管控。

具體體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)。第一，責(zé)任劃分不明，部分制造型企業(yè)更注重產(chǎn)品的更新生產(chǎn)與經(jīng)營銷售，對各部門內(nèi)部控制細(xì)化任務(wù)及具體管理職責(zé)的劃分不夠詳細(xì)，從而出現(xiàn)工作推諉、風(fēng)險塞責(zé)、敷衍了事的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響內(nèi)部控制體系的運(yùn)行效率。第二，與企業(yè)實際相脫軌，部分制造型企業(yè)在制定內(nèi)部控制機(jī)制時忽視了與實際相關(guān)聯(lián)，沒有立足企業(yè)自身運(yùn)營實際與內(nèi)部管理需求去進(jìn)行制定，從而導(dǎo)致制度與實際不符，難以有效實施并獲得理想效果。第三，盲目節(jié)約成本。部分制造型企業(yè)為解決成本耗費(fèi)，進(jìn)行了不合理的人員縮減與崗位合并，與不相容崗位分離原則相悖，不僅提高了管理難度，還增強(qiáng)了財務(wù)風(fēng)險系數(shù)，從而造成內(nèi)部控制管理機(jī)制難以執(zhí)行落實[1]。

（三）相關(guān)財務(wù)人員素養(yǎng)不足

內(nèi)部控制管理的優(yōu)化落實離不開高素質(zhì)財務(wù)管理人員的協(xié)助，同時財務(wù)人員也是財務(wù)管理下內(nèi)控機(jī)制質(zhì)量落實的主要實施者。并且財務(wù)視角下的內(nèi)部控制涉及專業(yè)知識較為廣泛，如財務(wù)學(xué)、管理學(xué)、行政學(xué)、企業(yè)經(jīng)營學(xué)等學(xué)科專業(yè)知識，對現(xiàn)階段相關(guān)財務(wù)人員的專業(yè)水平與素質(zhì)能力的要求也不斷增高。但實質(zhì)上而言，多數(shù)制造型企業(yè)相關(guān)財務(wù)人員的綜合素質(zhì)并不能滿足內(nèi)部控制管理的實際需求，或風(fēng)險意識不足、或?qū)I(yè)水平不高、或業(yè)務(wù)技能不強(qiáng)、或內(nèi)部控制經(jīng)驗較少、或內(nèi)控方法采用不恰當(dāng)、或信息素養(yǎng)不足等，從而影響內(nèi)部控制工作的執(zhí)行效率與落實效果。因此制造型企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)自身內(nèi)控管理人才的培養(yǎng)以及高素質(zhì)專業(yè)隊伍的建設(shè)，從而確保其滿足企業(yè)的內(nèi)部控制需求與運(yùn)營發(fā)展要求。

（四）財務(wù)內(nèi)控缺乏監(jiān)督指導(dǎo)

財務(wù)內(nèi)控的監(jiān)督指導(dǎo)工作也是至關(guān)重要的，其對于內(nèi)部控制機(jī)制的執(zhí)行力度以及內(nèi)部控制各項管理工作的落實效果有著直接影響效應(yīng)。但實際而言，部分制造型企業(yè)在財務(wù)內(nèi)部控制管理工作方面缺乏嚴(yán)格的監(jiān)督與全面的指導(dǎo)，其內(nèi)部審計力度有待加強(qiáng)，首先，相關(guān)內(nèi)部審計部門在實際監(jiān)督管理工作中易受到領(lǐng)導(dǎo)層的干擾以及其他部門的影響，無法以公平、公正的監(jiān)管姿態(tài)規(guī)避徇私行為的發(fā)生，從而造成各項監(jiān)督管理工作效力的缺失。其次，部分制造型企業(yè)的內(nèi)部審計組織不受重視，致使其他部門參與性不強(qiáng)、配合度不高，難以取得有效的內(nèi)部控制管理效果。最后，還有部分制造型企業(yè)缺乏健全的內(nèi)部審計組織，而是由財務(wù)部門協(xié)同管理，致使內(nèi)部審計工作形同虛設(shè)，無法在內(nèi)部控制執(zhí)行管理過程中提供準(zhǔn)確的評價依據(jù)。

（五）管理組織職權(quán)劃分不清

在當(dāng)前制造行業(yè)領(lǐng)域中，部分企業(yè)的內(nèi)部控制管理組織仍缺乏合理性，缺乏對內(nèi)部控制管理工作的合理規(guī)劃與分配，致使部門分工不清，崗位職權(quán)不明，從而出現(xiàn)工作推諉、重復(fù)管理的混亂現(xiàn)象，嚴(yán)重影響內(nèi)部控制管理質(zhì)量與效率。究其原因主要在于以下幾個方面。

第一，人員配置問題，部分制造型企業(yè)的內(nèi)部控制管理組織不完善，其人員配置嚴(yán)重不足，從而導(dǎo)致一崗多能或一人多專問題的發(fā)生，工作的繁雜與復(fù)雜不僅影響工作效率，還容易造成各類問題的發(fā)生。第二，控制權(quán)過于集中，弱化了內(nèi)部控制管理組織的職責(zé)權(quán)限，同時還易出現(xiàn)濫用職權(quán)問題。不僅對企業(yè)內(nèi)部和諧產(chǎn)生不良影響，對發(fā)展方向、戰(zhàn)略決策等的科學(xué)制定也有著嚴(yán)重影響[2]。

四、財務(wù)視角下制造型企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制管理的具體路徑

（一）加強(qiáng)內(nèi)控宣傳并形成正確內(nèi)控理念

思想是行動的先決條件與重要保障，正確的內(nèi)部控制管理思想也是企業(yè)科學(xué)、穩(wěn)序運(yùn)營發(fā)展的關(guān)鍵要素。另外，制造行業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占據(jù)著較明顯的優(yōu)勢地位，我國也倡導(dǎo)“制造強(qiáng)國”戰(zhàn)略并明確提出國家2025制造計劃，顯著推動了制造行業(yè)的規(guī)模擴(kuò)張與業(yè)態(tài)發(fā)展[3]，因此，制造型企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)部控制的重視與宣傳，與時俱進(jìn)并形成正確、先進(jìn)的內(nèi)控理念。首先，企業(yè)管理層應(yīng)通過文件宣傳、活動交流、會議討論的形式做好內(nèi)控的宣傳認(rèn)識工作，加深其對內(nèi)部控制及價值作用的正確認(rèn)識與充分重視，形成良好的內(nèi)部控制范圍，并以此為基礎(chǔ)立足財務(wù)管理，嚴(yán)格落實內(nèi)部控制工作。其次，應(yīng)明確內(nèi)部控制的全員性特征，結(jié)合企業(yè)員工培訓(xùn)將正確內(nèi)控意識根植企業(yè)職員管理觀念或工作思想，明確自身在內(nèi)部控制中的工作職責(zé)，端正其工作態(tài)度，通過各部門溝通協(xié)調(diào)確保對內(nèi)部控制工作的積極參與與主動配合。最后，在財務(wù)管理視域下的內(nèi)部控制應(yīng)注重企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營各環(huán)節(jié)中成本支出的有效管控，從而為制造型企業(yè)的運(yùn)營發(fā)展提供強(qiáng)有力的支撐。

（二）建立符合企業(yè)發(fā)展的內(nèi)控管理體系

健全的內(nèi)部控制管理機(jī)制是確保內(nèi)控工作執(zhí)行落實的重要依據(jù)與核心內(nèi)容，制造型企業(yè)在實施內(nèi)部控制時應(yīng)結(jié)合行業(yè)特征、運(yùn)營實際與發(fā)展目標(biāo)合理制定并完善內(nèi)部控制制度，確保其可行性、合理性與有效性。對此，企業(yè)可從以下幾個層面出發(fā)健全管理機(jī)制。

第一，完善責(zé)任追究制度，依據(jù)不相容崗位分離原則明確各部門崗位職責(zé)并科學(xué)劃分具體權(quán)限，建立責(zé)任機(jī)制，協(xié)調(diào)企業(yè)各部門及其不同崗位的制衡效應(yīng)與促進(jìn)功能，增強(qiáng)聯(lián)動性，有效規(guī)避人為因素造成的不良影響，從而確保管理質(zhì)量與工作效率；

第二，合理制定獎懲規(guī)范并與考核評價機(jī)制相關(guān)聯(lián)進(jìn)行優(yōu)化與完善，依據(jù)各崗位職責(zé)權(quán)限與歷年管理數(shù)據(jù)科學(xué)制定考核指標(biāo)，針對考核結(jié)果進(jìn)行物質(zhì)獎勵或適當(dāng)懲處，激勵企業(yè)職工工作的積極性，確保其主動參與配合內(nèi)部控制工作，從而提高內(nèi)控效果；

第三，完善預(yù)算管理機(jī)制，制造型企業(yè)應(yīng)依據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)工作進(jìn)行預(yù)算梳理與編制修訂，將預(yù)算編制與內(nèi)部控制有機(jī)融合，結(jié)合實際情況健全預(yù)算管理制度，從而確保資金成本的合理預(yù)算與質(zhì)量編制。引導(dǎo)相關(guān)財務(wù)管理人員充分考慮市場動態(tài)、經(jīng)營狀況以及編制的范圍、結(jié)構(gòu)、實踐、內(nèi)容等，采用恰當(dāng)?shù)念A(yù)算編制方法并利用先進(jìn)的信息化系統(tǒng)進(jìn)行智能化財務(wù)編制，確保其可行性與合理性，還可以此為依據(jù)制定彈性預(yù)算指標(biāo)等。同時還應(yīng)制定行之有效的預(yù)算監(jiān)督體系與預(yù)算審核機(jī)制，從而確保預(yù)算工作的執(zhí)行與落實；

第四，健全風(fēng)險防范機(jī)制，制造型企業(yè)在實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中所面臨的風(fēng)險相對較多，對此，企業(yè)可以戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)為指導(dǎo)，立足自身實際與可能發(fā)生的各類問題采取有效的風(fēng)險防控措施，推動風(fēng)險防控體系的建立與完善。制定風(fēng)險評估機(jī)制，深入研判自身生產(chǎn)運(yùn)營過程中的潛在隱患與風(fēng)險問題，并做好應(yīng)急預(yù)案處理。同時，還應(yīng)重視內(nèi)部審計工作，有效發(fā)揮其監(jiān)督管理效應(yīng)，確保生產(chǎn)狀況與財務(wù)情況的安全與穩(wěn)定，為企業(yè)營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境[4]。

（三）綜合提升內(nèi)控管理人員的綜合素質(zhì)

制造型企業(yè)在加強(qiáng)內(nèi)部控制管理工作的過程中還應(yīng)注重人才培養(yǎng)的專業(yè)化建設(shè)，為內(nèi)部控制的執(zhí)行落實提供有效人才保障。第一，應(yīng)注重意識培養(yǎng)，如法律意識，風(fēng)險意識等,企業(yè)可通過政策法規(guī)以及行業(yè)風(fēng)險實際案例的講解與分析，逐步強(qiáng)化相關(guān)財務(wù)管理人員的法律觀念與風(fēng)險意識，確保其工作的規(guī)范性與合法性；第二，強(qiáng)調(diào)職業(yè)素養(yǎng)的深化提升，企業(yè)可通過與專業(yè)知識、業(yè)務(wù)技能、內(nèi)控經(jīng)驗相關(guān)的培訓(xùn)活動、定期教育、交流會議等進(jìn)一步提升相關(guān)財務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)與內(nèi)控經(jīng)驗，確保其滿足當(dāng)前內(nèi)部控制管理的實際需求與工作要求；第三，定期開展考核評價,并結(jié)合激勵制度確保相關(guān)財務(wù)人員的自我提升與發(fā)展，為其提供發(fā)展平臺的同時有效調(diào)動其工作興趣，并顯著提升內(nèi)部控制工作效果；第四，制造型企業(yè)還應(yīng)改革人事制度，恰當(dāng)提高招聘的標(biāo)準(zhǔn)度與針對性，深入調(diào)研所招聘人員的職業(yè)素養(yǎng)與綜合能力后再決定是否聘用等，并通過后期培訓(xùn)確保其綜合素質(zhì)滿足內(nèi)部控制實質(zhì)需求。

（四）科學(xué)強(qiáng)化財務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)管力度

在財務(wù)管理視域下的內(nèi)部控制工作中，制造型企業(yè)應(yīng)強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計監(jiān)督，重視其實際價值并切實做好內(nèi)部監(jiān)管工作。

首先，企業(yè)應(yīng)尋求內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)，通過事前控制針對性加強(qiáng)監(jiān)督與控制并逐步形成詳細(xì)、完整的監(jiān)控數(shù)據(jù)信息，并以此為依據(jù)結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行發(fā)展決策；其次，應(yīng)將內(nèi)部控制各項工作合理納入監(jiān)控評估體系，從授權(quán)審批、生產(chǎn)環(huán)節(jié)、業(yè)務(wù)流程等方面出發(fā)落實內(nèi)控監(jiān)管工作，并加強(qiáng)對各項內(nèi)控工作審批環(huán)節(jié)的重視，確保其規(guī)范性與合法性；再次，利用信息化管理平臺共享內(nèi)部控制工作的詳細(xì)信息并闡述其中問題與對策；最后，從宏觀角度出發(fā)健全監(jiān)督管理機(jī)制，加強(qiáng)對資金流向、使用的跟蹤與監(jiān)督，重視內(nèi)部審計工作，并依據(jù)制度與規(guī)范嚴(yán)格執(zhí)行，以公平公正的態(tài)度預(yù)防徇私行為的發(fā)生，合理有效把握內(nèi)控要點(diǎn)，有效推動內(nèi)控落實[5]。

（五）合理完善內(nèi)控組織并明確崗位職責(zé)

財務(wù)視角下的內(nèi)部控制工作應(yīng)強(qiáng)調(diào)內(nèi)控組織的完善建設(shè)，明確其崗位職責(zé)，從而強(qiáng)化企業(yè)職員的執(zhí)行能力與配合效應(yīng)。

首先，企業(yè)可科學(xué)設(shè)立內(nèi)部控制部門，明確不同崗位職員的工作職責(zé)與具體權(quán)限，落實責(zé)任機(jī)制；其次，利用先進(jìn)技術(shù)拓展多元化溝通渠道，如釘釘、管理平臺、微信群等，從而確保決策信息、內(nèi)控任務(wù)的及時、準(zhǔn)確傳達(dá)，增強(qiáng)內(nèi)控組織與其他各部門協(xié)調(diào)聯(lián)動的同時科學(xué)指導(dǎo)財務(wù)工作，從而為內(nèi)部控制工作的順利開展提供和諧穩(wěn)定的內(nèi)部環(huán)境；再次，針對內(nèi)部控制工作進(jìn)行具體分工與責(zé)任優(yōu)化，將管理權(quán)限與工作需求相結(jié)合，通過精細(xì)化管理將任務(wù)指標(biāo)深入落實到部門崗位中，發(fā)揮其主人翁意識，確保工作效益的增加。最后，與培訓(xùn)機(jī)制有機(jī)關(guān)聯(lián)，提升崗位職工內(nèi)控工作能力與組織崗位的相適應(yīng)性，從而充分發(fā)揮內(nèi)部控制組織的作用效力。

（六）推進(jìn)信息化建設(shè)并構(gòu)建良好內(nèi)控環(huán)境

為增強(qiáng)企業(yè)各部門之間的協(xié)同配合并構(gòu)建良好的內(nèi)控環(huán)境，制造型企業(yè)可大力推進(jìn)信息化管理交流平臺的建設(shè)與完善，并以平臺為依托定期開展培訓(xùn)教育活動、組織領(lǐng)導(dǎo)決策會議、探討年度預(yù)算范疇、建立溝通交流渠道、了解內(nèi)部管理現(xiàn)狀、分享財務(wù)數(shù)據(jù)信息、傳達(dá)相關(guān)任務(wù)指標(biāo)、實施考核評估管理、預(yù)警評估風(fēng)險問題等，為內(nèi)部控制的質(zhì)量落實提供工作平臺與運(yùn)行載體。

五、結(jié)論

總而言之，在制造行業(yè)領(lǐng)域中，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)部控制的認(rèn)知與重視，立足行業(yè)發(fā)展與運(yùn)營實際，從多角度出發(fā)采取行之有效的措施加強(qiáng)對內(nèi)控的監(jiān)督與管理工作，從而優(yōu)化內(nèi)部控制效果，為企業(yè)的良好運(yùn)營發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)。