文/雙迎霞（內(nèi)蒙古海裝風(fēng)電設(shè)備有限公司）

內(nèi)部控制是國(guó)有企業(yè)自我控制、自我檢查、自我約束的發(fā)展過(guò)程，高水平內(nèi)部控制可保證國(guó)企經(jīng)營(yíng)管理始終處于穩(wěn)定狀態(tài)，并通過(guò)財(cái)務(wù)及相關(guān)信息的真實(shí)提供來(lái)優(yōu)化內(nèi)部資金財(cái)產(chǎn)管控，實(shí)現(xiàn)將相關(guān)政策機(jī)制有效貫穿于國(guó)企運(yùn)行管理全過(guò)程中。盡管近些年我國(guó)經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出穩(wěn)步增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，但受到多方面因素影響，使得個(gè)別國(guó)企出現(xiàn)內(nèi)控失衡的現(xiàn)象。正因如此，探討如何借助有效對(duì)策來(lái)提升內(nèi)部控制水平，對(duì)助力國(guó)有企業(yè)的長(zhǎng)久化、穩(wěn)定化發(fā)展有著重要影響。

一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)與原則分析

（一）內(nèi)控原則

現(xiàn)階段國(guó)企經(jīng)營(yíng)發(fā)展中內(nèi)部控制的實(shí)施需遵循以下原則：一是全面性原則。即強(qiáng)調(diào)將內(nèi)部控制全面貫穿于國(guó)企各程序、業(yè)務(wù)以及環(huán)節(jié)中，并保證各下屬單位、部門中均有內(nèi)部控制的覆蓋，實(shí)現(xiàn)國(guó)企經(jīng)營(yíng)管理中內(nèi)部控制無(wú)處不在[1]。二是重要性原則。即在保證內(nèi)部控制在國(guó)企內(nèi)部得到全面落實(shí)的前提下，強(qiáng)調(diào)對(duì)國(guó)企關(guān)鍵業(yè)務(wù)、重大事項(xiàng)、高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)等與內(nèi)部控制進(jìn)行深度融合，通過(guò)強(qiáng)化內(nèi)部控制來(lái)幫助國(guó)企抑制風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)，避免相關(guān)問(wèn)題、風(fēng)險(xiǎn)的頻繁出現(xiàn)對(duì)國(guó)企發(fā)展造成威脅。三是制衡性原則，即內(nèi)部控制的實(shí)施需在保證運(yùn)行效率不受影響的前提下，依托于相關(guān)機(jī)制、制度落實(shí)來(lái)達(dá)到相互制衡、相互監(jiān)督的目的。而要想做到對(duì)內(nèi)部控制的有效制衡，還需重視對(duì)相關(guān)執(zhí)行人員的大力培養(yǎng)，并通過(guò)關(guān)鍵崗位設(shè)置來(lái)達(dá)到內(nèi)控優(yōu)化的目的。四是適應(yīng)性原則。即保證內(nèi)部控制實(shí)施與國(guó)企戰(zhàn)略和目標(biāo)發(fā)展相契合，并在內(nèi)部控制實(shí)施期間做到對(duì)國(guó)企競(jìng)爭(zhēng)激烈程度、外部市場(chǎng)變化、業(yè)務(wù)開(kāi)展領(lǐng)域等方面的充分考慮，通過(guò)提升內(nèi)部控制的適應(yīng)性來(lái)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。五是成本消息原則[2]。即在考慮成本控制的前提下推進(jìn)內(nèi)部控制落實(shí)，結(jié)合對(duì)國(guó)企發(fā)展現(xiàn)狀的分析，盡可能做到以最低成本獲取內(nèi)部控制的最大成效，加大對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施期間資金、物力、人力等方面的考慮，以保證國(guó)企運(yùn)營(yíng)成本管理與內(nèi)部控制保持平衡發(fā)展?fàn)顟B(tài)。

（二）內(nèi)控目標(biāo)

國(guó)企經(jīng)營(yíng)發(fā)展期間內(nèi)部控制的實(shí)施，其主要目標(biāo)體現(xiàn)為：第一，保證運(yùn)營(yíng)發(fā)展的合規(guī)化、合法化。內(nèi)部控制的有效推進(jìn)可幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)規(guī)范管理，做到嚴(yán)格遵循相關(guān)法律制度開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)，有效杜絕國(guó)企內(nèi)部發(fā)展期間出現(xiàn)違規(guī)、違法行為。第二，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)安全維護(hù)。國(guó)企能否保持穩(wěn)定發(fā)展受到資金資產(chǎn)安全的直接影響，為此需通過(guò)強(qiáng)化內(nèi)部控制來(lái)保障資產(chǎn)資金安全，實(shí)現(xiàn)在運(yùn)行期間為資金資產(chǎn)營(yíng)造更為安全的管理環(huán)境，并通過(guò)強(qiáng)化監(jiān)督管理降低出現(xiàn)資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的概率。第三，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告與信息報(bào)告質(zhì)量控制。信息海量化增長(zhǎng)背景下，國(guó)企要想維持可持續(xù)發(fā)展，需做到在海量化增長(zhǎng)的信息中提取有助于管理、決策、經(jīng)營(yíng)優(yōu)化的信息數(shù)據(jù)，為此需借助內(nèi)部控制開(kāi)展來(lái)加強(qiáng)信息保障，避免因財(cái)務(wù)信息造假、隱瞞等對(duì)國(guó)企發(fā)展造成負(fù)面影響[3]。第四，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)效率與效果優(yōu)化。內(nèi)部控制的優(yōu)化開(kāi)展可促進(jìn)國(guó)企效益的有效提升，并通過(guò)內(nèi)外部環(huán)境的有效調(diào)整來(lái)促進(jìn)國(guó)企穩(wěn)步發(fā)展。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制中的問(wèn)題

（一）企業(yè)內(nèi)控環(huán)境較差

國(guó)企內(nèi)部控制實(shí)施成效受到內(nèi)控環(huán)境構(gòu)建的直接影響，分析現(xiàn)階段國(guó)企內(nèi)控環(huán)境的構(gòu)建，仍存在以下問(wèn)題：一是內(nèi)控意識(shí)相對(duì)薄弱，個(gè)別國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)者未重視對(duì)內(nèi)控意識(shí)的樹(shù)立，致使內(nèi)部控制在國(guó)企經(jīng)營(yíng)管理期間始終處于表面化狀態(tài)，再加上對(duì)內(nèi)控制度未做到全面貫徹執(zhí)行，致使內(nèi)部控制開(kāi)展難以取得理想成效。二是未重視對(duì)內(nèi)控機(jī)構(gòu)的完善建構(gòu)[4]。部分國(guó)企受限于理念滯后、條件限制等方面的影響，其組織架構(gòu)的設(shè)置與內(nèi)部控制開(kāi)展實(shí)際需求相偏離。同時(shí)，現(xiàn)有組織機(jī)構(gòu)設(shè)置過(guò)于強(qiáng)調(diào)對(duì)縱向權(quán)利與義務(wù)的把控，因橫向職能缺乏協(xié)調(diào)控制導(dǎo)致國(guó)企內(nèi)部控制期間仍普遍存在各自為政的現(xiàn)象，對(duì)內(nèi)部控制的有效開(kāi)展產(chǎn)生影響。

（二）內(nèi)控制度不夠完善

縱觀現(xiàn)階段內(nèi)部控制開(kāi)展，個(gè)別國(guó)企受限于內(nèi)控制度的缺失，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)管理期間內(nèi)控執(zhí)行不到位。同時(shí)，部分國(guó)企未做到對(duì)內(nèi)控制度的完善建構(gòu)，使得內(nèi)部控制開(kāi)展缺乏有效支撐[5]。盡管大部分國(guó)企對(duì)內(nèi)控制度的完善構(gòu)建加大重視度，但因內(nèi)控制度與國(guó)企實(shí)際運(yùn)行管理情況出現(xiàn)偏差，致使內(nèi)控制度難以在國(guó)企管理中發(fā)揮出應(yīng)有效用，甚至因內(nèi)控制度缺乏可行性導(dǎo)致內(nèi)部控制開(kāi)展流于表面形式。

（三）內(nèi)控人員能力稍低

國(guó)企內(nèi)控成效與內(nèi)部控制人員隊(duì)伍構(gòu)建之間存在密切關(guān)聯(lián)，而在當(dāng)前內(nèi)部控制實(shí)際開(kāi)展期間，部分國(guó)企未重視對(duì)員工進(jìn)行全面培養(yǎng)，致使內(nèi)部控制因相關(guān)人員素質(zhì)缺位而無(wú)法有效開(kāi)展，且在實(shí)際內(nèi)控執(zhí)行期間頻繁出現(xiàn)形式主義、敷衍搪塞等問(wèn)題，未重視內(nèi)部控制在促進(jìn)國(guó)企發(fā)展中的重要作用，對(duì)于相關(guān)文件政策的實(shí)施存在忽視敷衍的態(tài)度[6]。再加上部分人員內(nèi)控意識(shí)的缺失，導(dǎo)致內(nèi)部控制開(kāi)展無(wú)法滿足國(guó)企改革轉(zhuǎn)型發(fā)展實(shí)際需求，甚至因人員缺乏素質(zhì)與意識(shí)導(dǎo)致內(nèi)部控制開(kāi)展頻繁出現(xiàn)問(wèn)題。

三、加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制管理的策略

（一）構(gòu)建良好內(nèi)控環(huán)境

作為國(guó)企內(nèi)部控制有效開(kāi)展的重要支撐，內(nèi)控環(huán)境的良好構(gòu)建至關(guān)重要。鑒于此，國(guó)有企業(yè)需以內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化建設(shè)為切入點(diǎn)，結(jié)合對(duì)國(guó)企內(nèi)部控制現(xiàn)狀的分析，結(jié)合以下幾點(diǎn)來(lái)促進(jìn)內(nèi)控環(huán)境的優(yōu)化建構(gòu)[7]。首先，需重視對(duì)國(guó)企管理者理念的革新與轉(zhuǎn)變。國(guó)企需在明確掌握內(nèi)控要求的前提下，加大對(duì)國(guó)企管理者素質(zhì)的提升力度，要求管理者在豐富經(jīng)營(yíng)理念與思維的前提下，做到對(duì)相關(guān)知識(shí)與技能的全面掌握，以此為內(nèi)部控制的全面推進(jìn)提供支撐。同時(shí)，管理者需在內(nèi)控實(shí)施期間發(fā)揮應(yīng)有的表率與示范作用，引導(dǎo)國(guó)企職工加深對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知與了解，并通過(guò)強(qiáng)化內(nèi)部控制宣傳來(lái)改善內(nèi)部控制環(huán)境。其次，重視對(duì)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的完善。一方面，國(guó)企需依據(jù)發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行組織架構(gòu)完善，在充分遵循相關(guān)工作使命與計(jì)劃的前提下，做到對(duì)組織架構(gòu)層次順序的明確劃分，并保證組織架構(gòu)設(shè)置符合充分協(xié)調(diào)、有效溝通要求。要求國(guó)企分別從縱向橫向進(jìn)行組織架構(gòu)的精簡(jiǎn)，并結(jié)合權(quán)責(zé)分派來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)各部門、各崗位職責(zé)的明確劃分。另一方面，國(guó)企需凸顯出董事會(huì)在內(nèi)部控制中的重要作用，作為國(guó)企經(jīng)營(yíng)者與所有者銜接的關(guān)鍵紐帶，需在內(nèi)控執(zhí)行期間重視對(duì)董事會(huì)職責(zé)明確，并強(qiáng)調(diào)以董事會(huì)為主導(dǎo)實(shí)施職務(wù)不兼容制度。為促進(jìn)董事會(huì)在內(nèi)部控制期間職能有效體現(xiàn)，國(guó)企還需加大對(duì)董事會(huì)獨(dú)立制度的實(shí)施。此外，國(guó)企可通過(guò)監(jiān)事會(huì)設(shè)立來(lái)加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督，在實(shí)際內(nèi)控過(guò)程中全面體現(xiàn)監(jiān)事會(huì)監(jiān)督職能，以期通過(guò)國(guó)企組織架構(gòu)的完善、優(yōu)化設(shè)置促進(jìn)內(nèi)部控制高水平開(kāi)展。

（二）完善內(nèi)控相關(guān)制度

國(guó)企內(nèi)部控制開(kāi)展水平受到內(nèi)控制度構(gòu)建的直接影響，所以國(guó)企需加大對(duì)內(nèi)控相關(guān)制度的構(gòu)建力度，在實(shí)際內(nèi)控過(guò)程中，依據(jù)對(duì)內(nèi)部控制要求的分析，重視對(duì)以下制度機(jī)制的構(gòu)建與落實(shí)：（1）崗位責(zé)任制完善與落實(shí)。結(jié)合內(nèi)控需求進(jìn)行崗位責(zé)任制的全面貫徹，以期內(nèi)部控制實(shí)施期間各崗位之間始終保持相互監(jiān)督、相互分離的狀態(tài)，并強(qiáng)調(diào)對(duì)各崗位職責(zé)的明確劃分，避免在出現(xiàn)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)或問(wèn)題時(shí)發(fā)生相互推諉情況。（2）原始記錄與賬務(wù)處理程序制度的建設(shè)與落實(shí)。即在明確相關(guān)規(guī)范要求的前提下，對(duì)各項(xiàng)記錄的格式、內(nèi)容進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范，并以相關(guān)制度為參照對(duì)原始記錄憑證的簽發(fā)、傳遞、匯集等環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格控制，做到對(duì)各環(huán)節(jié)負(fù)責(zé)人的明確劃分，以保證內(nèi)控執(zhí)行期間各原始憑證記錄的管控符合真實(shí)性、完整性等要求[8]。（3）財(cái)產(chǎn)管理制度構(gòu)建與落實(shí)。國(guó)企需結(jié)合現(xiàn)狀分析來(lái)完善構(gòu)建財(cái)產(chǎn)管理制度，即針對(duì)低值易耗品、固定資產(chǎn)、包裝物等資產(chǎn)，要求人員在管理期間嚴(yán)格遵循相關(guān)采購(gòu)、領(lǐng)用以及報(bào)廢制度，以保證國(guó)企各資產(chǎn)得到全面管控。同時(shí)，以臺(tái)賬的形式來(lái)加強(qiáng)對(duì)國(guó)企固定資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)、調(diào)撥、出售管理。為實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效規(guī)避，需在內(nèi)控執(zhí)行期間構(gòu)建契合財(cái)產(chǎn)物資盤存需求的制度機(jī)制，并要求相關(guān)人員嚴(yán)格遵循相關(guān)制度機(jī)制進(jìn)行財(cái)產(chǎn)盤盈、盈虧、報(bào)廢等事項(xiàng)處理。（4）資金管理制度完善與落實(shí)。首先從資金籌集入手，做到在內(nèi)控期間對(duì)資金籌集加以嚴(yán)控，依托于相關(guān)制度對(duì)資金籌集結(jié)構(gòu)、規(guī)模等加以控制，避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)對(duì)國(guó)企效益提升產(chǎn)生影響。其次，重視對(duì)資金管理、調(diào)控規(guī)范控制，以統(tǒng)一調(diào)配制度的實(shí)施為前提，實(shí)現(xiàn)在內(nèi)部控制期間做到資金合理分配與籌集，以確保國(guó)企資金資產(chǎn)得以最大化利用。

（三）強(qiáng)化內(nèi)控人員能力

作為影響國(guó)企內(nèi)控水平的關(guān)鍵性要素之一，內(nèi)控人員隊(duì)伍的高素質(zhì)構(gòu)建至關(guān)重要。鑒于此，國(guó)企需從人員隊(duì)伍的強(qiáng)化建設(shè)入手，結(jié)合對(duì)現(xiàn)有內(nèi)控人員素質(zhì)基礎(chǔ)的分析，加大對(duì)人員業(yè)務(wù)、政治素質(zhì)的培訓(xùn)力度，并對(duì)內(nèi)控人員素質(zhì)發(fā)展建檔記錄，結(jié)合培訓(xùn)機(jī)制的長(zhǎng)效化構(gòu)建來(lái)幫助內(nèi)控人員樹(shù)立終身學(xué)習(xí)意識(shí)，實(shí)現(xiàn)以培訓(xùn)學(xué)習(xí)為媒介幫助內(nèi)控人員強(qiáng)化對(duì)所學(xué)知識(shí)的掌握與理解，促進(jìn)國(guó)企內(nèi)控隊(duì)伍素質(zhì)能力的整體提升。同時(shí)，國(guó)企可視情形將激勵(lì)、獎(jiǎng)評(píng)體系與人員培訓(xùn)制度進(jìn)行結(jié)合，以此充分調(diào)動(dòng)人員對(duì)培訓(xùn)學(xué)習(xí)的積極性，充分認(rèn)知素質(zhì)提升對(duì)內(nèi)控全面執(zhí)行的重要性，進(jìn)而發(fā)揮出培訓(xùn)教育在增強(qiáng)內(nèi)控隊(duì)伍素質(zhì)能力中的重要作用[9]。另外，國(guó)企需重視對(duì)人員內(nèi)控意識(shí)的強(qiáng)化樹(shù)立，引導(dǎo)內(nèi)控人員以主動(dòng)控制的模式來(lái)取代以往被動(dòng)控制手段。若情況允許，國(guó)企可收集內(nèi)控人員反饋，主動(dòng)分析國(guó)企內(nèi)控實(shí)施期間可能存在的問(wèn)題，通過(guò)強(qiáng)化意識(shí)樹(shù)立為內(nèi)部控制的全面開(kāi)展提供支撐。此外，要求內(nèi)控人員重視對(duì)《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法律政策的學(xué)習(xí)了解，繼而在規(guī)范自身行為的同時(shí)，強(qiáng)化對(duì)國(guó)企內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)的規(guī)范把控。

（四）增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的樹(shù)立對(duì)促進(jìn)國(guó)企內(nèi)部控制高水平開(kāi)展有重要作用，鑒于此，在國(guó)企實(shí)施內(nèi)控期間，首先需結(jié)合內(nèi)控需求進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管控系統(tǒng)的完善建構(gòu)，依托于風(fēng)險(xiǎn)管控系統(tǒng)將各類風(fēng)險(xiǎn)隱患抑制在萌芽階段。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管控系統(tǒng)的構(gòu)建，具體分為：第一，強(qiáng)調(diào)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)權(quán)限管理的落實(shí)，即要求相關(guān)人員嚴(yán)格按照相關(guān)權(quán)限開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)[10]。第二，構(gòu)建符合國(guó)企內(nèi)部控制要求的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度，做到在風(fēng)險(xiǎn)事前、事中、事后控制過(guò)程中進(jìn)行不同部門和崗位職責(zé)的明確。第三，依托于風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的構(gòu)建來(lái)保障資產(chǎn)安全。國(guó)企需結(jié)合現(xiàn)有發(fā)展條件的分析，積極借助市場(chǎng)網(wǎng)絡(luò)、營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)等進(jìn)行國(guó)企隱藏風(fēng)險(xiǎn)的分析與判斷，對(duì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警并制定針對(duì)性措施。第四，制定與國(guó)企內(nèi)部控制配套的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度，要求企業(yè)結(jié)合發(fā)展現(xiàn)狀的分析，將完善構(gòu)建的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度實(shí)施于內(nèi)部控制中，以期借助風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來(lái)減少損失，確保資金風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)處于國(guó)企可控范圍內(nèi)。其次，國(guó)企需在風(fēng)險(xiǎn)管控期間做到風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判準(zhǔn)確、全面識(shí)別，要求風(fēng)險(xiǎn)管控人員做到對(duì)各業(yè)務(wù)、事項(xiàng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與分析，具體分析要素包括社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、自然環(huán)境、政治法律等，并借助相關(guān)技術(shù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析表格制定，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)有效識(shí)別來(lái)降低對(duì)國(guó)企運(yùn)營(yíng)發(fā)展造成的影響。最后，國(guó)企需重視對(duì)全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的落實(shí)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性及其造成影響進(jìn)行有效評(píng)估，立足于戰(zhàn)略目標(biāo)角度對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制期間可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理評(píng)估，繼而為內(nèi)控的高水平開(kāi)展提供支撐。而要想最大化發(fā)揮出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的作用與價(jià)值，需重視對(duì)以下程序的落實(shí)：第一，將剩余風(fēng)險(xiǎn)與固有風(fēng)險(xiǎn)納入風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中；第二，采用契合內(nèi)控要求的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估手段與技術(shù)；第三，針對(duì)國(guó)企內(nèi)控期間可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行概率分析以及影響程度判定。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，內(nèi)部控制開(kāi)展水平與國(guó)企風(fēng)險(xiǎn)防范效率、運(yùn)營(yíng)發(fā)展成效之間存在密切關(guān)聯(lián)，亦對(duì)國(guó)企內(nèi)部資產(chǎn)資金的有效配置和安全保障產(chǎn)生直接影響。鑒于此，為促進(jìn)國(guó)企內(nèi)部控制的全面推進(jìn)，國(guó)企需做到對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)與原則的全面掌握，結(jié)合自身發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行內(nèi)部控制問(wèn)題的全面分析與挖掘，在此基礎(chǔ)上通過(guò)強(qiáng)化內(nèi)控隊(duì)伍素質(zhì)建設(shè)、優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)以及完善內(nèi)控制度等措施實(shí)施來(lái)促進(jìn)內(nèi)部控制高水平開(kāi)展，繼而為國(guó)有企業(yè)可持續(xù)發(fā)展打下良好基礎(chǔ)。

相關(guān)鏈接

企業(yè)內(nèi)部控制制度劃分為內(nèi)部管理控制制度與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度兩大類。

內(nèi)部管理控制制度是指那些對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性沒(méi)有直接影響的內(nèi)部控制。例如，企業(yè)單位的內(nèi)部人事管理、技術(shù)管理等，就屬于內(nèi)部管理控制。內(nèi)部管理控制由組織的計(jì)劃和主要與經(jīng)營(yíng)效率和堅(jiān)持經(jīng)營(yíng)政策相關(guān)、通常只和財(cái)務(wù)記錄間接相關(guān)的所有方法和程序組成，一般包括統(tǒng)計(jì)分析、工時(shí)和操作的研究、業(yè)績(jī)報(bào)告、雇員的培訓(xùn)計(jì)劃和質(zhì)量控制等控制手段。

其目的是提高經(jīng)營(yíng)效率，促使有關(guān)人員遵守既定的管理方針。

之所以將內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制，是為了劃分注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA）審計(jì)責(zé)任，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師只負(fù)責(zé)審查內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是“內(nèi)部行政管理控制制度”的對(duì)稱。直接影響企業(yè)會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性、公正性的那部分內(nèi)部控制制度。這種制度主要是兩個(gè)方面：(1)為了保護(hù)企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的安全、完整和有效利用而建立的內(nèi)部控制制度。(2)為了保證企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)、正確和完整而建立的各項(xiàng)內(nèi)部控制制度。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的具體內(nèi)容主要包括：(1)內(nèi)部牽制制度。(2)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。(3)內(nèi)部審計(jì)制度。(4)憑證流程制度。(5)財(cái)產(chǎn)保管制度。(6)財(cái)產(chǎn)清查制度。在“制度基礎(chǔ)審計(jì)”中，審計(jì)人員所關(guān)心的、主要是被審單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，因而現(xiàn)代審計(jì)所研究的內(nèi)部控制制度主要是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。