文/鄭瓊(新疆方夏有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所)
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,行業(yè)對(duì)審計(jì)需求逐漸增加,其中以民間審計(jì)最為熱門,相比于西方國(guó)家而言,國(guó)內(nèi)審計(jì)水平有待提升,并存在機(jī)制不完善、風(fēng)險(xiǎn)過大等問題。目前,經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)頻發(fā)虛報(bào)假賬情況,這為審計(jì)工作開展增加了難度,接下來應(yīng)積極面對(duì)挑戰(zhàn)。實(shí)際上,會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)抵御系數(shù)較低,需要制定行之有效的控制體系,若不然則會(huì)面臨破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn),所以,現(xiàn)階段主要任務(wù)是完善控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)。
客觀講,審計(jì)工作過程中,是帶入其風(fēng)險(xiǎn)的最佳時(shí)期,與控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)息息相關(guān)。所謂固有風(fēng)險(xiǎn)為接受檢查的企業(yè)存在賬面造假等情況,所引發(fā)的事故便是固有風(fēng)險(xiǎn);控制風(fēng)險(xiǎn)是被檢查企業(yè)對(duì)重大事故無(wú)法解決,其應(yīng)對(duì)能力不足,則為控制風(fēng)險(xiǎn)。簡(jiǎn)單講,以上兩項(xiàng)內(nèi)容存在于被審計(jì)企業(yè)中,與審計(jì)報(bào)告不相關(guān),與審計(jì)人員也不相關(guān)。最后為檢查風(fēng)險(xiǎn),指的是審計(jì)人員在審計(jì)過程中,沒有及時(shí)發(fā)現(xiàn)合作企業(yè)的錯(cuò)誤,如:賬面報(bào)假??偟膩碚f,跟隨審計(jì)程序開展工作,可最大程度降低檢查風(fēng)險(xiǎn),控制事態(tài)發(fā)展[1]。
關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),本文總結(jié)了以下五點(diǎn)特征:(1)客觀性。審計(jì)工作中,通常采用抽樣方式收集信息,選取標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量?jī)?nèi)容,隨后根據(jù)數(shù)據(jù)得出結(jié)果,只是樣品與整體有一定差距,無(wú)法避免數(shù)據(jù)誤差,只能盡可能人為減少,這點(diǎn)還需審計(jì)人員格外上心;(2)普遍性。據(jù)工作經(jīng)驗(yàn)分析,審計(jì)過程中或多或少帶有風(fēng)險(xiǎn),即普遍存在性,如果想減少影響,需要通過控制手段加以管理,并嚴(yán)格監(jiān)督工作流程;(3)潛在性。審計(jì)工作過程中,其人員操作存在風(fēng)險(xiǎn),但因?yàn)槲醇皶r(shí)顯現(xiàn),所以具有潛在性特征,在某個(gè)地方潛伏著,且不需要負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn);(4)偶然性??梢赃@樣解釋,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并非審計(jì)人員主觀意識(shí)造成,而是由于客觀因素引起的,所以同樣具備偶然性特征;(5)可控性。若審計(jì)人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn),可通過控制手段加以阻止,能夠有效防止事態(tài)惡化,即可控性特征[2]。
在審計(jì)計(jì)劃階段,可分為以下三點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn):(1)制訂審計(jì)計(jì)劃。在具體工作前,審計(jì)人員的執(zhí)行方案內(nèi)容模糊,并未對(duì)審計(jì)計(jì)劃合理完善,拖到審計(jì)工作完成后才彌補(bǔ)不足,這種情況下很容易遺漏細(xì)節(jié)信息,使得內(nèi)容片面化。實(shí)際上,審計(jì)工作開始時(shí),需要科學(xué)性計(jì)劃引導(dǎo)后期工作,否則將流于形式、缺乏依據(jù),或者將重任交付給有經(jīng)驗(yàn)、有能力、有資歷的其他審計(jì)人員進(jìn)行,否則既缺乏規(guī)范性,也增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);(2)測(cè)試被審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制狀況。風(fēng)險(xiǎn)控制是結(jié)合內(nèi)部控制測(cè)試審計(jì)進(jìn)行的,需要審計(jì)人員認(rèn)真對(duì)待不利因素,能夠?yàn)楹笃趯?shí)施階段提供依據(jù)。目前,個(gè)別企業(yè)依然存在內(nèi)部控制問題,相關(guān)條例、體系不完善,使得人員無(wú)據(jù)可依,其工作流于形式。值得關(guān)注的是,若被審企業(yè)規(guī)模較小,且管理力度低下,則不利于審計(jì)工作開展,并提升風(fēng)險(xiǎn)概率;(3)重大報(bào)錯(cuò)發(fā)生概率。審計(jì)計(jì)劃階段,需要重視重大報(bào)錯(cuò)案件,對(duì)其可能性審查有以下幾個(gè)方面:其一,查看重大報(bào)錯(cuò)對(duì)客戶的影響程度,會(huì)不會(huì)增加相關(guān)風(fēng)險(xiǎn),其二,發(fā)現(xiàn)重大報(bào)錯(cuò)后,需要立刻分析其嚴(yán)重程度;其三,重大報(bào)錯(cuò)位于何種等級(jí)。或者說,如果不對(duì)相關(guān)內(nèi)容給予重視,進(jìn)行一定識(shí)別和預(yù)判,將會(huì)影響后期工作,更不能憑借工作經(jīng)驗(yàn)解決問題,主要避免出現(xiàn)不科學(xué)、不合理現(xiàn)象[3]。
對(duì)于實(shí)施階段的主要風(fēng)險(xiǎn),可分為以下幾點(diǎn):(1)審計(jì)證據(jù)充分適當(dāng)性。審計(jì)實(shí)施階段,便是會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵階段,此時(shí),需要保證收集資料的質(zhì)量和有效性,這是推進(jìn)工作良性化的重要依據(jù),也是準(zhǔn)確性和精準(zhǔn)性的前提。工作人員在收集過程中,主要依靠監(jiān)盤、檢查、分析等方式,對(duì)一些內(nèi)容分析整理。再者,進(jìn)行企業(yè)賬目檢查時(shí),最常應(yīng)用抽樣式,其方式簡(jiǎn)單、高效,被行業(yè)廣泛應(yīng)用。實(shí)際工作中,通常有被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人員帶領(lǐng)審計(jì)人員前往現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地審計(jì),或者被審計(jì)單位與會(huì)計(jì)師事務(wù)所距離較近報(bào)送審計(jì),方便日常事務(wù)溝通,該模式下,具有以下優(yōu)勢(shì):溝通便利、節(jié)約成本,缺點(diǎn)為:數(shù)據(jù)不夠充分,容易引起風(fēng)險(xiǎn)事故;(2)審計(jì)實(shí)施過程的獨(dú)立性。對(duì)于審計(jì)工作而言,獨(dú)立性相當(dāng)重要,能夠推動(dòng)現(xiàn)場(chǎng)工作效率,保證數(shù)據(jù)精準(zhǔn)性,所以需要給予人員獨(dú)立環(huán)境及空間。具體工作中,已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了大部分獨(dú)立,唯獨(dú)在函證收集環(huán)節(jié)有些不足,因?yàn)楣芾碚呦胍焖偻瓿晒ぷ?,且降低成本與時(shí)間投入,所以獨(dú)立性較差。若是較小企業(yè),審計(jì)工作開展將更加快速,往往只用一周時(shí)間便可解決,在函證環(huán)節(jié),直接由企業(yè)上交數(shù)據(jù)信息,潛在風(fēng)險(xiǎn)為:可能存在造假現(xiàn)象,那么在獨(dú)立性方面同樣帶有問題,審計(jì)工作便平白增加了風(fēng)險(xiǎn)因素[4]。
最后為審計(jì)報(bào)告階段風(fēng)險(xiǎn)因素,總結(jié)以下幾點(diǎn)內(nèi)容:(1)審計(jì)報(bào)告和工作底稿的復(fù)核。在相關(guān)審計(jì)流程中,審查和復(fù)查為最后階段工作,要求復(fù)核人員認(rèn)真、負(fù)責(zé),對(duì)審計(jì)工作底稿復(fù)核,保證審計(jì)程序適當(dāng)審計(jì)證據(jù)充分,具有可靠性特點(diǎn),這樣能夠大大提升數(shù)據(jù)精準(zhǔn)性。再者,底稿的復(fù)核是風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵階段,可以推進(jìn)審計(jì)工作順利結(jié)束。通常情況下,審計(jì)報(bào)告和底稿要接受三級(jí)復(fù)核制度,對(duì)工作內(nèi)容有效落實(shí),減少財(cái)力、人力資源投入,實(shí)際上,上述內(nèi)容并未實(shí)現(xiàn),甚至還會(huì)消減流程,以至于具體制度存在于表面[5]。
工作過程中,事務(wù)所復(fù)核人員,只注重文字、語(yǔ)句、格式的檢查,并未對(duì)底稿質(zhì)量和可靠性入手,從而致使二級(jí)復(fù)核流于形式,不能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素有效控制,而且該現(xiàn)象較為普遍。據(jù)實(shí)際觀察,審計(jì)證據(jù)環(huán)節(jié)多半由實(shí)習(xí)生負(fù)責(zé),因該群體經(jīng)驗(yàn)不足,常常發(fā)生證據(jù)遺漏、不合理情況,從而阻礙后期工作開展。再加上事務(wù)所對(duì)三級(jí)復(fù)核不夠重視,人員行為約束力度不足,導(dǎo)致工作表面化,加大了風(fēng)險(xiǎn)因素[6]。
(2)審計(jì)報(bào)告的獨(dú)立性。審計(jì)報(bào)告獨(dú)立性相當(dāng)重要,事務(wù)所與企業(yè)之間存在合作關(guān)系,被審計(jì)企業(yè)的結(jié)論報(bào)告,極大影響著審計(jì)工作質(zhì)量,這樣一來其獨(dú)立性缺失,進(jìn)而增加了風(fēng)險(xiǎn)概率。為了推動(dòng)兩者良好合作,需要事務(wù)所根據(jù)實(shí)際情況收取審計(jì)費(fèi)用,出具審計(jì)報(bào)告。
若想控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)先從計(jì)劃階段著手,分為以下幾點(diǎn):(1)完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)機(jī)制。實(shí)際上,與會(huì)計(jì)師事務(wù)所達(dá)成合作的企業(yè),通常為長(zhǎng)期合作,所以連續(xù)審計(jì)情況較常見,此時(shí),要求審計(jì)人員做好承接審計(jì)與質(zhì)量控制的分配。接下來,為了更好幫助企業(yè)進(jìn)步,可以在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面入手,做好全面化檢查。
新合作的企業(yè),應(yīng)該做好基礎(chǔ)調(diào)查,如:信譽(yù)、經(jīng)營(yíng)、行業(yè)、財(cái)務(wù)等內(nèi)容,從而有效完成審計(jì)制度評(píng)價(jià);如果是老客戶,直接精簡(jiǎn)上述內(nèi)容,對(duì)先后審計(jì)工作流程檢查,分析產(chǎn)生的差距,為此調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)控制體系。事務(wù)所應(yīng)將客戶評(píng)價(jià)作為重點(diǎn),認(rèn)真對(duì)待各項(xiàng)事宜,邀請(qǐng)專家、教授坐鎮(zhèn),仔細(xì)傾聽他們意見與看法,了解審計(jì)業(yè)務(wù)承接的可行性,并逐漸完善管理制度,推動(dòng)后期監(jiān)督工作進(jìn)行[7]。
(2)規(guī)范審計(jì)收費(fèi)制度??陀^講,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的薪資收益較低,需要不斷節(jié)省審計(jì)費(fèi)用,在競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)中脫穎而出。然而,低收費(fèi)代表著資源的壓縮,會(huì)造成以下影響:其一,薪資代表著審計(jì)人員工作熱情,一味壓縮成本只能降低工作積極性,以及素質(zhì)下降、責(zé)任感低下;其二,時(shí)間遭到壓縮后,首先影響審計(jì)證據(jù)充分,導(dǎo)致樣品難以代替整體,其質(zhì)量低下;其三,為了推動(dòng)工作進(jìn)展,一些流程直接簡(jiǎn)化,使得審計(jì)證據(jù)不足。接下來,要認(rèn)真對(duì)待上述問題,做好收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)劃,既保證合理性又精準(zhǔn)縮減成本,為此刺激工作積極性;作為監(jiān)管部門,要發(fā)揮職能作用,對(duì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)合理調(diào)整,促進(jìn)市場(chǎng)良性競(jìng)爭(zhēng)。
(3)加強(qiáng)審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)。人是一切活動(dòng)的主體,審計(jì)工作也不例外,其人員素質(zhì)高低,決定著工作質(zhì)量水平,若人員素質(zhì)不佳,將會(huì)影響后期工作,引發(fā)各種風(fēng)險(xiǎn)因素。接下來,會(huì)計(jì)師事務(wù)所要做好招聘、培訓(xùn)兩環(huán)節(jié)工作,首先,招聘中按照規(guī)定流程擇優(yōu),并安排資歷較高的在職人員帶領(lǐng)新人,實(shí)現(xiàn)一對(duì)一輔導(dǎo);其次是培訓(xùn),可以尋找第三方機(jī)構(gòu)開展講座,對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行思想教育、理論教育,以及配合量化考核,約束審計(jì)人員行為,得到更好進(jìn)步。同時(shí),培訓(xùn)講座的開展,可以拓寬審計(jì)人員視野,更好掌握風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)內(nèi)容。
(4)構(gòu)建合格的項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)。當(dāng)事務(wù)所接到任務(wù)后,應(yīng)第一時(shí)間安排專業(yè)團(tuán)隊(duì)參加,落實(shí)各項(xiàng)管理制度,做好責(zé)任分化。首先,項(xiàng)目經(jīng)理完成計(jì)劃編制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)等工作,評(píng)定風(fēng)險(xiǎn)等級(jí);其次,項(xiàng)目經(jīng)理發(fā)揮職能,給項(xiàng)目組人員分配任務(wù),保證審計(jì)結(jié)果可靠性;最后,審計(jì)人員各司其職,根據(jù)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)及流程開展活動(dòng),盡力提升效率,做好指導(dǎo)、監(jiān)督、復(fù)核等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的工作,如果發(fā)現(xiàn)問題,需要及時(shí)交流,并上報(bào)給上級(jí)管理人員。
另外,會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能存在人手不夠問題,此時(shí),可以招聘高校實(shí)習(xí)生,由在職人員帶領(lǐng)新人接觸工作,并托付一些基礎(chǔ)工作,讓其慢慢上手操作,如:抽查憑證、盤點(diǎn)、核查數(shù)據(jù)、記錄資料等,能夠有效解決人力資源問題[8]。
(5)明確審計(jì)人員職責(zé)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所若想要脫穎而出,應(yīng)明白一個(gè)道理,即“打鐵還需自身硬”,做好內(nèi)部管理工作,提升審計(jì)質(zhì)量。確定專業(yè)團(tuán)隊(duì)后,要明晰責(zé)任、職能、義務(wù),推動(dòng)項(xiàng)目細(xì)化,界定不同流程與要求,為后期工作奠定基礎(chǔ)。如:組員結(jié)合工作,應(yīng)該以制度為標(biāo)準(zhǔn),推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)任務(wù),并確保信息精準(zhǔn)性;項(xiàng)目經(jīng)理做好監(jiān)督,把握各個(gè)流程進(jìn)度,對(duì)其結(jié)果審查給予重視。
審計(jì)工作是個(gè)復(fù)雜的過程,被審計(jì)單位要根據(jù)相關(guān)流程配合審計(jì)工作,不能脫離計(jì)劃本身,以及審計(jì)人員結(jié)合項(xiàng)目困難程度劃分任務(wù),旨在將責(zé)任落實(shí)到個(gè)體。執(zhí)行過程中,項(xiàng)目經(jīng)理以計(jì)劃為依據(jù),細(xì)致監(jiān)督審計(jì)流程,對(duì)進(jìn)程全面掌握,做好基本統(tǒng)籌;對(duì)審計(jì)中存在問題及時(shí)與項(xiàng)目組人員溝通及總結(jié),并向相關(guān)部門匯報(bào)情況,再將信息傳達(dá)給項(xiàng)目組人員。另外,審計(jì)過程中保持信息交流通暢,保證問題能夠第一時(shí)間解決。
(1)確保審計(jì)證據(jù)的充分適當(dāng)性。在工作期間,審計(jì)人員與被審計(jì)企業(yè)密切交流,獲取內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)問題,可以更好編制計(jì)劃方案,完善體系不足,盡可能提升風(fēng)險(xiǎn)控制水平。再者,與事務(wù)所達(dá)成長(zhǎng)期合作的企業(yè),基本審計(jì)時(shí)間較短,為了彌補(bǔ)時(shí)間問題,可以適當(dāng)增加現(xiàn)場(chǎng)時(shí)長(zhǎng),以此保證證據(jù)的充分性。
(2)重視分析性復(fù)核程序。實(shí)際上,審計(jì)證據(jù)通常由實(shí)習(xí)生、助理、新職員完成,借助抽憑軟件完善,或者憑證信息較多,可以采用excel開展活動(dòng)。另外,工作途中要做好相關(guān)對(duì)比,如:財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù),這樣可獲取精準(zhǔn)數(shù)據(jù),查看評(píng)價(jià)是否正常,若有異常,需要及時(shí)找出問題,與對(duì)方做好交涉。
進(jìn)入審計(jì)報(bào)告階段,應(yīng)關(guān)注以下幾點(diǎn):(1)完善審計(jì)底稿質(zhì)量??陀^講,被審計(jì)單位的審計(jì)內(nèi)容都在底稿中有所呈現(xiàn),項(xiàng)目組人員將其作為報(bào)告呈交,可以說底稿質(zhì)量對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制有著直接關(guān)系,此時(shí),需要審計(jì)人員做好以下工作:其一,對(duì)底稿真實(shí)性和完整性做復(fù)核,保證質(zhì)量;其二,嚴(yán)格要求格式流程;其三,明確底稿之間的關(guān)系,如果存在佐證內(nèi)容,需要提前做好標(biāo)記;其四,再次復(fù)核底稿內(nèi)容,保證其完成性。
(2)保障三級(jí)復(fù)核制度執(zhí)行力。審計(jì)工作中,要嚴(yán)格按照三級(jí)復(fù)核流程執(zhí)行任務(wù),確定責(zé)任劃分。簡(jiǎn)單講,復(fù)核人員復(fù)核時(shí)要與項(xiàng)目經(jīng)理充分溝通,對(duì)工作底稿再次復(fù)核,確認(rèn)有不完善的,交由審計(jì)組人員,結(jié)合實(shí)際問題對(duì)底稿完善,能夠有效提升風(fēng)險(xiǎn)控制力度。
綜上所述,伴隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展,審計(jì)工作愈發(fā)重要,本文對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行了分析,劃分為審計(jì)計(jì)劃階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段,可以發(fā)現(xiàn)每階段問題不一,需要事務(wù)所針對(duì)性解決。為此,后期又提出了具體解決方案,如:收費(fèi)制度、人員管理、構(gòu)建團(tuán)隊(duì)等。