文/鄭瓊（新疆方夏有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所）

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，行業(yè)對(duì)審計(jì)需求逐漸增加，其中以民間審計(jì)最為熱門，相比于西方國(guó)家而言，國(guó)內(nèi)審計(jì)水平有待提升，并存在機(jī)制不完善、風(fēng)險(xiǎn)過大等問題。目前，經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)頻發(fā)虛報(bào)假賬情況，這為審計(jì)工作開展增加了難度，接下來應(yīng)積極面對(duì)挑戰(zhàn)。實(shí)際上，會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)抵御系數(shù)較低，需要制定行之有效的控制體系，若不然則會(huì)面臨破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，所以，現(xiàn)階段主要任務(wù)是完善控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念

客觀講，審計(jì)工作過程中，是帶入其風(fēng)險(xiǎn)的最佳時(shí)期，與控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)息息相關(guān)。所謂固有風(fēng)險(xiǎn)為接受檢查的企業(yè)存在賬面造假等情況，所引發(fā)的事故便是固有風(fēng)險(xiǎn)；控制風(fēng)險(xiǎn)是被檢查企業(yè)對(duì)重大事故無(wú)法解決，其應(yīng)對(duì)能力不足，則為控制風(fēng)險(xiǎn)。簡(jiǎn)單講，以上兩項(xiàng)內(nèi)容存在于被審計(jì)企業(yè)中，與審計(jì)報(bào)告不相關(guān)，與審計(jì)人員也不相關(guān)。最后為檢查風(fēng)險(xiǎn)，指的是審計(jì)人員在審計(jì)過程中，沒有及時(shí)發(fā)現(xiàn)合作企業(yè)的錯(cuò)誤，如：賬面報(bào)假?？偟膩碚f，跟隨審計(jì)程序開展工作，可最大程度降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，控制事態(tài)發(fā)展[1]。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，本文總結(jié)了以下五點(diǎn)特征：（1）客觀性。審計(jì)工作中，通常采用抽樣方式收集信息，選取標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量?jī)?nèi)容，隨后根據(jù)數(shù)據(jù)得出結(jié)果，只是樣品與整體有一定差距，無(wú)法避免數(shù)據(jù)誤差，只能盡可能人為減少，這點(diǎn)還需審計(jì)人員格外上心；（2）普遍性。據(jù)工作經(jīng)驗(yàn)分析，審計(jì)過程中或多或少帶有風(fēng)險(xiǎn)，即普遍存在性，如果想減少影響，需要通過控制手段加以管理，并嚴(yán)格監(jiān)督工作流程；（3）潛在性。審計(jì)工作過程中，其人員操作存在風(fēng)險(xiǎn)，但因?yàn)槲醇皶r(shí)顯現(xiàn)，所以具有潛在性特征，在某個(gè)地方潛伏著，且不需要負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)；（4）偶然性?？梢赃@樣解釋，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并非審計(jì)人員主觀意識(shí)造成，而是由于客觀因素引起的，所以同樣具備偶然性特征；（5）可控性。若審計(jì)人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)，可通過控制手段加以阻止，能夠有效防止事態(tài)惡化，即可控性特征[2]。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素分析

（一）審計(jì)計(jì)劃階段主要風(fēng)險(xiǎn)因素

在審計(jì)計(jì)劃階段，可分為以下三點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)：（1）制訂審計(jì)計(jì)劃。在具體工作前，審計(jì)人員的執(zhí)行方案內(nèi)容模糊，并未對(duì)審計(jì)計(jì)劃合理完善，拖到審計(jì)工作完成后才彌補(bǔ)不足，這種情況下很容易遺漏細(xì)節(jié)信息，使得內(nèi)容片面化。實(shí)際上，審計(jì)工作開始時(shí)，需要科學(xué)性計(jì)劃引導(dǎo)后期工作，否則將流于形式、缺乏依據(jù)，或者將重任交付給有經(jīng)驗(yàn)、有能力、有資歷的其他審計(jì)人員進(jìn)行，否則既缺乏規(guī)范性，也增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；（2）測(cè)試被審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制狀況。風(fēng)險(xiǎn)控制是結(jié)合內(nèi)部控制測(cè)試審計(jì)進(jìn)行的，需要審計(jì)人員認(rèn)真對(duì)待不利因素，能夠?yàn)楹笃趯?shí)施階段提供依據(jù)。目前，個(gè)別企業(yè)依然存在內(nèi)部控制問題，相關(guān)條例、體系不完善，使得人員無(wú)據(jù)可依，其工作流于形式。值得關(guān)注的是，若被審企業(yè)規(guī)模較小，且管理力度低下，則不利于審計(jì)工作開展，并提升風(fēng)險(xiǎn)概率；（3）重大報(bào)錯(cuò)發(fā)生概率。審計(jì)計(jì)劃階段，需要重視重大報(bào)錯(cuò)案件，對(duì)其可能性審查有以下幾個(gè)方面：其一，查看重大報(bào)錯(cuò)對(duì)客戶的影響程度，會(huì)不會(huì)增加相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，其二，發(fā)現(xiàn)重大報(bào)錯(cuò)后，需要立刻分析其嚴(yán)重程度；其三，重大報(bào)錯(cuò)位于何種等級(jí)。或者說，如果不對(duì)相關(guān)內(nèi)容給予重視，進(jìn)行一定識(shí)別和預(yù)判，將會(huì)影響后期工作，更不能憑借工作經(jīng)驗(yàn)解決問題，主要避免出現(xiàn)不科學(xué)、不合理現(xiàn)象[3]。

（二）實(shí)施階段主要風(fēng)險(xiǎn)因素

對(duì)于實(shí)施階段的主要風(fēng)險(xiǎn)，可分為以下幾點(diǎn)：（1）審計(jì)證據(jù)充分適當(dāng)性。審計(jì)實(shí)施階段，便是會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵階段，此時(shí)，需要保證收集資料的質(zhì)量和有效性，這是推進(jìn)工作良性化的重要依據(jù)，也是準(zhǔn)確性和精準(zhǔn)性的前提。工作人員在收集過程中，主要依靠監(jiān)盤、檢查、分析等方式，對(duì)一些內(nèi)容分析整理。再者，進(jìn)行企業(yè)賬目檢查時(shí)，最常應(yīng)用抽樣式，其方式簡(jiǎn)單、高效，被行業(yè)廣泛應(yīng)用。實(shí)際工作中，通常有被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人員帶領(lǐng)審計(jì)人員前往現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地審計(jì)，或者被審計(jì)單位與會(huì)計(jì)師事務(wù)所距離較近報(bào)送審計(jì)，方便日常事務(wù)溝通，該模式下，具有以下優(yōu)勢(shì)：溝通便利、節(jié)約成本，缺點(diǎn)為：數(shù)據(jù)不夠充分，容易引起風(fēng)險(xiǎn)事故；（2）審計(jì)實(shí)施過程的獨(dú)立性。對(duì)于審計(jì)工作而言，獨(dú)立性相當(dāng)重要，能夠推動(dòng)現(xiàn)場(chǎng)工作效率，保證數(shù)據(jù)精準(zhǔn)性，所以需要給予人員獨(dú)立環(huán)境及空間。具體工作中，已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了大部分獨(dú)立，唯獨(dú)在函證收集環(huán)節(jié)有些不足，因?yàn)楣芾碚呦胍焖偻瓿晒ぷ?，且降低成本與時(shí)間投入，所以獨(dú)立性較差。若是較小企業(yè)，審計(jì)工作開展將更加快速，往往只用一周時(shí)間便可解決，在函證環(huán)節(jié)，直接由企業(yè)上交數(shù)據(jù)信息，潛在風(fēng)險(xiǎn)為：可能存在造假現(xiàn)象，那么在獨(dú)立性方面同樣帶有問題，審計(jì)工作便平白增加了風(fēng)險(xiǎn)因素[4]。

（三）審計(jì)報(bào)告階段主要風(fēng)險(xiǎn)因素

最后為審計(jì)報(bào)告階段風(fēng)險(xiǎn)因素，總結(jié)以下幾點(diǎn)內(nèi)容：（1）審計(jì)報(bào)告和工作底稿的復(fù)核。在相關(guān)審計(jì)流程中，審查和復(fù)查為最后階段工作，要求復(fù)核人員認(rèn)真、負(fù)責(zé)，對(duì)審計(jì)工作底稿復(fù)核，保證審計(jì)程序適當(dāng)審計(jì)證據(jù)充分，具有可靠性特點(diǎn)，這樣能夠大大提升數(shù)據(jù)精準(zhǔn)性。再者，底稿的復(fù)核是風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵階段，可以推進(jìn)審計(jì)工作順利結(jié)束。通常情況下，審計(jì)報(bào)告和底稿要接受三級(jí)復(fù)核制度，對(duì)工作內(nèi)容有效落實(shí)，減少財(cái)力、人力資源投入，實(shí)際上，上述內(nèi)容并未實(shí)現(xiàn)，甚至還會(huì)消減流程，以至于具體制度存在于表面[5]。

工作過程中，事務(wù)所復(fù)核人員，只注重文字、語(yǔ)句、格式的檢查，并未對(duì)底稿質(zhì)量和可靠性入手，從而致使二級(jí)復(fù)核流于形式，不能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素有效控制，而且該現(xiàn)象較為普遍。據(jù)實(shí)際觀察，審計(jì)證據(jù)環(huán)節(jié)多半由實(shí)習(xí)生負(fù)責(zé)，因該群體經(jīng)驗(yàn)不足，常常發(fā)生證據(jù)遺漏、不合理情況，從而阻礙后期工作開展。再加上事務(wù)所對(duì)三級(jí)復(fù)核不夠重視，人員行為約束力度不足，導(dǎo)致工作表面化，加大了風(fēng)險(xiǎn)因素[6]。

（2）審計(jì)報(bào)告的獨(dú)立性。審計(jì)報(bào)告獨(dú)立性相當(dāng)重要，事務(wù)所與企業(yè)之間存在合作關(guān)系，被審計(jì)企業(yè)的結(jié)論報(bào)告，極大影響著審計(jì)工作質(zhì)量，這樣一來其獨(dú)立性缺失，進(jìn)而增加了風(fēng)險(xiǎn)概率。為了推動(dòng)兩者良好合作，需要事務(wù)所根據(jù)實(shí)際情況收取審計(jì)費(fèi)用，出具審計(jì)報(bào)告。

四、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施

（一）計(jì)劃階段

若想控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)先從計(jì)劃階段著手，分為以下幾點(diǎn)：（1）完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)機(jī)制。實(shí)際上，與會(huì)計(jì)師事務(wù)所達(dá)成合作的企業(yè)，通常為長(zhǎng)期合作，所以連續(xù)審計(jì)情況較常見，此時(shí)，要求審計(jì)人員做好承接審計(jì)與質(zhì)量控制的分配。接下來，為了更好幫助企業(yè)進(jìn)步，可以在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面入手，做好全面化檢查。

新合作的企業(yè)，應(yīng)該做好基礎(chǔ)調(diào)查，如：信譽(yù)、經(jīng)營(yíng)、行業(yè)、財(cái)務(wù)等內(nèi)容，從而有效完成審計(jì)制度評(píng)價(jià)；如果是老客戶，直接精簡(jiǎn)上述內(nèi)容，對(duì)先后審計(jì)工作流程檢查，分析產(chǎn)生的差距，為此調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)控制體系。事務(wù)所應(yīng)將客戶評(píng)價(jià)作為重點(diǎn)，認(rèn)真對(duì)待各項(xiàng)事宜，邀請(qǐng)專家、教授坐鎮(zhèn)，仔細(xì)傾聽他們意見與看法，了解審計(jì)業(yè)務(wù)承接的可行性，并逐漸完善管理制度，推動(dòng)后期監(jiān)督工作進(jìn)行[7]。

（2）規(guī)范審計(jì)收費(fèi)制度?？陀^講，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的薪資收益較低，需要不斷節(jié)省審計(jì)費(fèi)用，在競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)中脫穎而出。然而，低收費(fèi)代表著資源的壓縮，會(huì)造成以下影響：其一，薪資代表著審計(jì)人員工作熱情，一味壓縮成本只能降低工作積極性，以及素質(zhì)下降、責(zé)任感低下；其二，時(shí)間遭到壓縮后，首先影響審計(jì)證據(jù)充分，導(dǎo)致樣品難以代替整體，其質(zhì)量低下；其三，為了推動(dòng)工作進(jìn)展，一些流程直接簡(jiǎn)化，使得審計(jì)證據(jù)不足。接下來，要認(rèn)真對(duì)待上述問題，做好收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)劃，既保證合理性又精準(zhǔn)縮減成本，為此刺激工作積極性；作為監(jiān)管部門，要發(fā)揮職能作用，對(duì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)合理調(diào)整，促進(jìn)市場(chǎng)良性競(jìng)爭(zhēng)。

（3）加強(qiáng)審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)。人是一切活動(dòng)的主體，審計(jì)工作也不例外，其人員素質(zhì)高低，決定著工作質(zhì)量水平，若人員素質(zhì)不佳，將會(huì)影響后期工作，引發(fā)各種風(fēng)險(xiǎn)因素。接下來，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要做好招聘、培訓(xùn)兩環(huán)節(jié)工作，首先，招聘中按照規(guī)定流程擇優(yōu)，并安排資歷較高的在職人員帶領(lǐng)新人，實(shí)現(xiàn)一對(duì)一輔導(dǎo)；其次是培訓(xùn)，可以尋找第三方機(jī)構(gòu)開展講座，對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行思想教育、理論教育，以及配合量化考核，約束審計(jì)人員行為，得到更好進(jìn)步。同時(shí)，培訓(xùn)講座的開展，可以拓寬審計(jì)人員視野，更好掌握風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)內(nèi)容。

（4）構(gòu)建合格的項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)。當(dāng)事務(wù)所接到任務(wù)后，應(yīng)第一時(shí)間安排專業(yè)團(tuán)隊(duì)參加，落實(shí)各項(xiàng)管理制度，做好責(zé)任分化。首先，項(xiàng)目經(jīng)理完成計(jì)劃編制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)等工作，評(píng)定風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)；其次，項(xiàng)目經(jīng)理發(fā)揮職能，給項(xiàng)目組人員分配任務(wù)，保證審計(jì)結(jié)果可靠性；最后，審計(jì)人員各司其職，根據(jù)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)及流程開展活動(dòng)，盡力提升效率，做好指導(dǎo)、監(jiān)督、復(fù)核等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的工作，如果發(fā)現(xiàn)問題，需要及時(shí)交流，并上報(bào)給上級(jí)管理人員。

另外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能存在人手不夠問題，此時(shí)，可以招聘高校實(shí)習(xí)生，由在職人員帶領(lǐng)新人接觸工作，并托付一些基礎(chǔ)工作，讓其慢慢上手操作，如：抽查憑證、盤點(diǎn)、核查數(shù)據(jù)、記錄資料等，能夠有效解決人力資源問題[8]。

（5）明確審計(jì)人員職責(zé)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所若想要脫穎而出，應(yīng)明白一個(gè)道理，即“打鐵還需自身硬”，做好內(nèi)部管理工作，提升審計(jì)質(zhì)量。確定專業(yè)團(tuán)隊(duì)后，要明晰責(zé)任、職能、義務(wù)，推動(dòng)項(xiàng)目細(xì)化，界定不同流程與要求，為后期工作奠定基礎(chǔ)。如：組員結(jié)合工作，應(yīng)該以制度為標(biāo)準(zhǔn)，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)任務(wù)，并確保信息精準(zhǔn)性；項(xiàng)目經(jīng)理做好監(jiān)督，把握各個(gè)流程進(jìn)度，對(duì)其結(jié)果審查給予重視。

（二）實(shí)施階段

審計(jì)工作是個(gè)復(fù)雜的過程，被審計(jì)單位要根據(jù)相關(guān)流程配合審計(jì)工作，不能脫離計(jì)劃本身，以及審計(jì)人員結(jié)合項(xiàng)目困難程度劃分任務(wù)，旨在將責(zé)任落實(shí)到個(gè)體。執(zhí)行過程中，項(xiàng)目經(jīng)理以計(jì)劃為依據(jù)，細(xì)致監(jiān)督審計(jì)流程，對(duì)進(jìn)程全面掌握，做好基本統(tǒng)籌；對(duì)審計(jì)中存在問題及時(shí)與項(xiàng)目組人員溝通及總結(jié)，并向相關(guān)部門匯報(bào)情況，再將信息傳達(dá)給項(xiàng)目組人員。另外，審計(jì)過程中保持信息交流通暢，保證問題能夠第一時(shí)間解決。

（1）確保審計(jì)證據(jù)的充分適當(dāng)性。在工作期間，審計(jì)人員與被審計(jì)企業(yè)密切交流，獲取內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)問題，可以更好編制計(jì)劃方案，完善體系不足，盡可能提升風(fēng)險(xiǎn)控制水平。再者，與事務(wù)所達(dá)成長(zhǎng)期合作的企業(yè)，基本審計(jì)時(shí)間較短，為了彌補(bǔ)時(shí)間問題，可以適當(dāng)增加現(xiàn)場(chǎng)時(shí)長(zhǎng)，以此保證證據(jù)的充分性。

（2）重視分析性復(fù)核程序。實(shí)際上，審計(jì)證據(jù)通常由實(shí)習(xí)生、助理、新職員完成，借助抽憑軟件完善，或者憑證信息較多，可以采用excel開展活動(dòng)。另外，工作途中要做好相關(guān)對(duì)比，如：財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)，這樣可獲取精準(zhǔn)數(shù)據(jù)，查看評(píng)價(jià)是否正常，若有異常，需要及時(shí)找出問題，與對(duì)方做好交涉。

（三）審計(jì)報(bào)告階段

進(jìn)入審計(jì)報(bào)告階段，應(yīng)關(guān)注以下幾點(diǎn)：（1）完善審計(jì)底稿質(zhì)量?？陀^講，被審計(jì)單位的審計(jì)內(nèi)容都在底稿中有所呈現(xiàn)，項(xiàng)目組人員將其作為報(bào)告呈交，可以說底稿質(zhì)量對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制有著直接關(guān)系，此時(shí)，需要審計(jì)人員做好以下工作：其一，對(duì)底稿真實(shí)性和完整性做復(fù)核，保證質(zhì)量；其二，嚴(yán)格要求格式流程；其三，明確底稿之間的關(guān)系，如果存在佐證內(nèi)容，需要提前做好標(biāo)記；其四，再次復(fù)核底稿內(nèi)容，保證其完成性。

（2）保障三級(jí)復(fù)核制度執(zhí)行力。審計(jì)工作中，要嚴(yán)格按照三級(jí)復(fù)核流程執(zhí)行任務(wù)，確定責(zé)任劃分。簡(jiǎn)單講，復(fù)核人員復(fù)核時(shí)要與項(xiàng)目經(jīng)理充分溝通，對(duì)工作底稿再次復(fù)核，確認(rèn)有不完善的，交由審計(jì)組人員，結(jié)合實(shí)際問題對(duì)底稿完善，能夠有效提升風(fēng)險(xiǎn)控制力度。

五、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，伴隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，審計(jì)工作愈發(fā)重要，本文對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行了分析，劃分為審計(jì)計(jì)劃階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段，可以發(fā)現(xiàn)每階段問題不一，需要事務(wù)所針對(duì)性解決。為此，后期又提出了具體解決方案，如：收費(fèi)制度、人員管理、構(gòu)建團(tuán)隊(duì)等。