文/唐毅（長三角信息智能創(chuàng)新研究院）

一般情況下，事業(yè)單位進(jìn)行的一系列便民活動均是基于自身的社會公益性特征。稅務(wù)管理是加快稅收分配目標(biāo)實現(xiàn)的有效手段，更是事業(yè)單位發(fā)展過程中務(wù)必需要關(guān)注的內(nèi)容。所以，事業(yè)單位為了合理優(yōu)化分配現(xiàn)有資源，提升單位自身市場地位及影響力，需要加強稅務(wù)管理工作，及時識別存在的問題，提出應(yīng)對措施，不斷規(guī)范事業(yè)單位稅務(wù)管理工作，在有效提升稅務(wù)管理水平及效率的同時，推動事業(yè)單位實現(xiàn)穩(wěn)定性發(fā)展。

一、稅改對事業(yè)單位稅務(wù)管理工作的影響

隨我國經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，我國多數(shù)事業(yè)單位逐漸向企業(yè)化方向發(fā)展，除財政補貼外，其運營收入多來源于生活服務(wù)業(yè)務(wù)，比如信息技術(shù)服務(wù)、研發(fā)服務(wù)、廣播影視服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)等。

在營改增政策全面落實后，事業(yè)單位中的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)活動應(yīng)繳稅種從營業(yè)稅改為增值稅，其稅率、稅基以及納稅方式等發(fā)生了較大變動。營改增前，事業(yè)單位按5%繳納營業(yè)稅，營改增后，依據(jù)單位業(yè)務(wù)活動、納稅身份等的不同，按照13%、6%、3%來繳納增值稅。對于事業(yè)單位而言，在稅改后，單從稅率角度來看，小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位從原本的5%降到3%，有明顯下降。但由于營業(yè)稅和增值稅適用稅基不同，相關(guān)政策也不同，一般納稅人事業(yè)單位的稅負(fù)變動和單位可扣除項目、進(jìn)項抵扣情況有著直接的關(guān)系。而且相對于營業(yè)稅而言，實施增值稅后，事業(yè)單位能否有效進(jìn)行進(jìn)項抵扣，與單位能否取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票相關(guān)聯(lián)，較低的可扣除項目金額或是無法取得增值稅發(fā)票的費用較多時，都可能會加大單位稅負(fù)壓力。

二、事業(yè)單位加強稅務(wù)管理的重要性分析

稅務(wù)管理是事業(yè)單位發(fā)展的必然趨勢，主要體現(xiàn)在以下幾點：

第一，有助于提升事業(yè)單位財務(wù)管理水平。面對財稅體制一體化深化改革的形勢，完善優(yōu)化稅務(wù)管理制度，融合稅務(wù)管理與單位財務(wù)管理是必然趨勢。作為我國社會建設(shè)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)步的驅(qū)動性力量，事業(yè)單位稅務(wù)管理工作實施與單位經(jīng)濟(jì)價值具有直接聯(lián)系，從而對事業(yè)單位社會效益產(chǎn)生影響。

第二，有助于優(yōu)化分配單位現(xiàn)有資源。現(xiàn)階段，事業(yè)單位處于改革重要階段，尤其是生產(chǎn)運營型事業(yè)單位開始轉(zhuǎn)向企業(yè)型，公益性事業(yè)單位屬性更為增強。在這一背景下，事業(yè)單位職能趨向統(tǒng)一化，要求各單位明確各自職責(zé)。換句話說，未來事業(yè)單位經(jīng)營性質(zhì)與職能更為加強，基于此，更多事業(yè)單位開始注重長期發(fā)展規(guī)劃的制定，打破固有阻礙，科學(xué)合理分配現(xiàn)有資源。稅務(wù)管理作為事業(yè)單位改革轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵途徑，通過加強稅務(wù)管理有助于提升事業(yè)單位市場競爭能力[1]。

三、事業(yè)單位稅務(wù)管理現(xiàn)狀與問題

（一）進(jìn)項稅額難確認(rèn)

根據(jù)增值稅相關(guān)稅法規(guī)定，事業(yè)單位需在核定的稅收收入基礎(chǔ)上來進(jìn)行計稅核算，即事業(yè)單位要從技術(shù)服務(wù)收入、課題經(jīng)費等中篩選出稅收收入。

目前，我國事業(yè)單位常用的會計核算原則是成本與收入相配比。然而雖然我國事業(yè)單位在向企業(yè)化發(fā)展轉(zhuǎn)型，但現(xiàn)階段，多數(shù)事業(yè)單位仍然享受財政補貼，自身課題經(jīng)費、研究經(jīng)費等都不能滿足需求，往往會從其他收入里面進(jìn)行周轉(zhuǎn)，這也使得部分成本費用可能存在重復(fù)列支或和收入不配比的現(xiàn)象，比如技術(shù)服務(wù)收入中的檢測費用、印刷費用等，由此也對單位會計核算水平提出了更高的要求。不過現(xiàn)階段，多數(shù)事業(yè)單位會計核算水平有限，在確認(rèn)增值稅可抵扣進(jìn)項稅額上存在一些困難。

（二）稅收票據(jù)管理不規(guī)范

我國事業(yè)單位票據(jù)管理存在的問題依舊較為突出，甚至對稅務(wù)管理質(zhì)量產(chǎn)生不利影響?，F(xiàn)階段，我國事業(yè)單位資金來源途徑主要是財政撥款、主營收益、補助及其他。而票據(jù)種類會因為資金來源途徑多樣化，在使用環(huán)節(jié)也存在多樣性特征。當(dāng)前事業(yè)單位票據(jù)配發(fā)的方法主要是以下三種：一是財政部門，二是上級管理部門，三是稅務(wù)部門。由于我國對不同類別票據(jù)的使用尚未制定明確性的規(guī)定及文件，使事業(yè)單位票據(jù)管理開展效率受到影響，造成在使用環(huán)節(jié)極易出現(xiàn)各類票據(jù)混用的現(xiàn)象，進(jìn)而對稅務(wù)管理實施成果造成嚴(yán)重影響。另外，部分事業(yè)單位資金運轉(zhuǎn)中會出現(xiàn)使用違法收據(jù)的行為，不僅對稅務(wù)管理帶來不良影響，而且會降低單位會計核算及會計信息的真實性與精確性。

（三）日常工作對稅務(wù)監(jiān)管力度不足

目前，我國對事業(yè)單位監(jiān)管力度薄弱也是影響稅務(wù)管理工作開展的一個重要原因。其一是當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部管理水平有待提升完善，或者存在與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展脫節(jié)的情況，如缺乏健全的管理體系、預(yù)算管理機制等；其二是政府部門對事業(yè)單位稅務(wù)監(jiān)管不完善。政府稅務(wù)部門對事業(yè)單位資產(chǎn)管理工作重視程度不足，審計部門及財政部門在審計過程中監(jiān)管工作不到位，極易引發(fā)單位出現(xiàn)舞弊、挪用公款的行為。其三，在稅務(wù)信息披露中沒有按照規(guī)定進(jìn)行，從而造成政府部門及社會群體無法就事業(yè)單位稅務(wù)管理開展情況進(jìn)行監(jiān)督[2]。

（四）稅務(wù)風(fēng)險管理薄弱

按照當(dāng)前現(xiàn)狀而言，事業(yè)單位財務(wù)活動運行過程中，票據(jù)使用類型相對豐富，主要具有以下幾類票據(jù)：行政性收支票據(jù)、各項結(jié)算憑證、單位自身特征自制票據(jù)、稅務(wù)機構(gòu)出具的常規(guī)性票據(jù)。對于事業(yè)單位而言，票據(jù)使用的不規(guī)范、錯誤開具發(fā)票等行為依舊存在。與此同時，事業(yè)單位關(guān)于稅務(wù)管理職位選拔環(huán)節(jié)中，通常會根據(jù)單位財務(wù)部門的工作規(guī)劃不同工作人員開展稅務(wù)管理工作。

例如：某 事業(yè)單位將發(fā)票的采購、領(lǐng)用、納稅申報繳納等一系列工作流程，均劃分至不同職工負(fù)責(zé)。大多情況下，稅務(wù)辦理負(fù)責(zé)人員的工作參與度不足，僅將賬目相關(guān)信息作為開展稅務(wù)管理工作的主要依據(jù)，該工作模式則會嚴(yán)重影響稅費繳納工作判斷的精確度。

（五）辦稅人員能力有限

事業(yè)單位公益屬性對管理人員和職工的納稅行為及管理工作產(chǎn)生影響，出現(xiàn)“重個人所得稅、輕其他稅種”的情況。單位內(nèi)部納稅意識不足，導(dǎo)致稅務(wù)管理工作落實不到位。

目前，多數(shù)事業(yè)單位除了需要承擔(dān)公益屬性工作以外，還需進(jìn)行企業(yè)性質(zhì)的運營活動，所以事業(yè)單位有不用納稅收入和需要納稅收入兩種。我國稅法規(guī)定中明確提出事業(yè)單位增值稅、房產(chǎn)稅等日常稅種在稅率及征收周期上都存在差異，因此要求稅務(wù)人員不斷提升稅務(wù)管理水平。

但是，事業(yè)單位稅務(wù)人員深受固有思維影響，對稅法知識內(nèi)容缺乏全面了解。我國稅法會根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)運行情況及企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀不斷進(jìn)行調(diào)整，而事業(yè)單位稅務(wù)管理人員不能及時掌握最新政策，從而造成不能精準(zhǔn)區(qū)分不同收入，出現(xiàn)非應(yīng)稅收入與應(yīng)稅收入混淆的現(xiàn)象[3]。

四、事業(yè)單位改進(jìn)稅務(wù)管理工作的措施

（一）明確稅務(wù)管理目標(biāo)，提高會計核算質(zhì)量

事業(yè)單位應(yīng)加大對稅務(wù)管理工作的重視，結(jié)合實際，明確自身稅務(wù)管理目標(biāo)，制定科學(xué)的稅務(wù)籌劃方案，幫助單位降低稅務(wù)風(fēng)險和稅負(fù)壓力。比如針對增值稅的籌劃，應(yīng)結(jié)合增值稅特點，從稅率以及進(jìn)項抵扣角度入手：在稅率方面，可以通過改變納稅人身份來實現(xiàn)；在進(jìn)項抵扣方面，事業(yè)單位需盡可能多地在成本支出時取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，對于不能取得的，應(yīng)盡量爭取價格優(yōu)惠或是尋找合作商，借助有增值稅發(fā)票開具資質(zhì)的中間平臺來獲取發(fā)票。而且在進(jìn)項稅額抵扣管理時，單位還需聯(lián)動銷項稅管理，合理調(diào)整采購計劃，以便于在有較多進(jìn)項稅額時，可以合理分配到多個年度，實現(xiàn)足額抵扣。此外，也可以調(diào)整收入結(jié)算時間，達(dá)到遞延納稅的效果，讓單位可以獲得一筆無息貸款，更好地應(yīng)用于運營發(fā)展中。

（二）加強單位票據(jù)管理

票據(jù)管理作為稅務(wù)管理工作的重要構(gòu)成，通過加強票據(jù)管理能夠有效提升稅務(wù)管理水平，主要是因為票據(jù)除了是事業(yè)單位稅務(wù)納稅的重點依據(jù)以外，還是事業(yè)單位稅務(wù)信息真實性的保障。事業(yè)單位在加強票據(jù)管理時，要嚴(yán)格按照國家出臺的相關(guān)法律法規(guī)，規(guī)范票據(jù)使用方式，尤其需要注意確保稅收票據(jù)全面包含經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，從而不斷規(guī)范會計核算工作，為事業(yè)單位相關(guān)稅務(wù)工作提供更為精確的稅務(wù)信息。

目前，我國中央級事業(yè)單位票據(jù)普遍實現(xiàn)了電子化模式，例如中央非稅收統(tǒng)一票據(jù)等被正式取消，全面開始實行網(wǎng)絡(luò)開票方式，并進(jìn)行存檔。各項改革工作無疑對事業(yè)單位票據(jù)管理人員的知識結(jié)構(gòu)及能力提出更高要求，促使票據(jù)管理更為規(guī)范化、有效化，進(jìn)一步提升票據(jù)信息的精確性。

（三）重視日常稅務(wù)監(jiān)管

強化事業(yè)單位稅務(wù)監(jiān)管有助于規(guī)范稅務(wù)管理執(zhí)行，將各項稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的負(fù)面影響控制在最小范圍。針對事業(yè)單位的稅務(wù)活動進(jìn)行監(jiān)管時，往往會采取外部與內(nèi)部兩種監(jiān)管手段。其中，在開展內(nèi)部監(jiān)管工作時，事業(yè)單位需根據(jù)實際情況首先構(gòu)建相對健全的預(yù)算管理制度，安排相應(yīng)的專業(yè)管理人員組建監(jiān)管小組，負(fù)責(zé)實時追蹤事業(yè)單位內(nèi)部稅務(wù)管理工作情況，這樣不僅能夠提升辦稅人員工作效率，而且能夠綜合考量實際操作情況。一旦發(fā)生辦稅人員失誤行為，特別是工作態(tài)度層面的問題，必須第一時間糾正，以防降低稅務(wù)工作質(zhì)量。

在開展外部監(jiān)管工作時，需打造良好的環(huán)境作為基礎(chǔ)，積極落實外部監(jiān)管的各項工作，稅務(wù)機關(guān)作為政府主要監(jiān)管力量，審計與財政作為輔助部門，實時監(jiān)管事業(yè)單位稅務(wù)繳納情況，全面性處理存在的違法違規(guī)行為，助力事業(yè)單位進(jìn)一步提升稅務(wù)管理工作質(zhì)量[4]。

（四）做好稅務(wù)風(fēng)險防范工作

事業(yè)單位若要最大限度地發(fā)揮稅務(wù)管理工作的效用與價值，首先加強日常工作管理，確保稅務(wù)管理各項工作均能落實到位，進(jìn)一步規(guī)范稅務(wù)管理工作開展流程。具體而言，針對運營性事業(yè)單位，面對不同類別票據(jù)的使用需作出明確規(guī)定及劃分。一旦出現(xiàn)“混用”“亂用”票據(jù)的行徑，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行引導(dǎo)和糾正，以此保障事業(yè)單位非稅收入上繳的及時性。在票據(jù)采購、領(lǐng)用、核銷等環(huán)節(jié)中需加強管理力度，便于充分結(jié)合票據(jù)管理與單位財政管理工作，防止事業(yè)單位稅收漏洞現(xiàn)象的發(fā)生；其次，促進(jìn)事業(yè)單位稅務(wù)籌劃工作開展進(jìn)度。通過構(gòu)建完善的財務(wù)報告機制，不斷促進(jìn)單位稅務(wù)信息的交流溝通，有利于精準(zhǔn)識別稅務(wù)風(fēng)險，采取有效應(yīng)對措施；再次，確保會計信息真實性與有效性是稅款申報落實的前提條件。從當(dāng)前現(xiàn)狀來看，互聯(lián)網(wǎng)、計算機技術(shù)的衍生普及化，使得互聯(lián)網(wǎng)申報模式被認(rèn)可與應(yīng)用。這種工作模式的變化，要求稅務(wù)管理人員及時注意網(wǎng)絡(luò)中各項數(shù)據(jù)的動態(tài)，以防出現(xiàn)沖突。例如：某地區(qū)電網(wǎng)建設(shè)工作及運營主要是由該地區(qū)電力公司負(fù)責(zé)。該單位實行稅務(wù)管理工作過程中，尤其重視票據(jù)管理，并且及時組織了專項稅務(wù)統(tǒng)籌小組，用于負(fù)責(zé)該單位全部稅務(wù)工作，這樣不僅能夠提升工作效率，而且有助于規(guī)范稅務(wù)管理工作。

（五）提高辦稅人員的能力和水平

高效提升事業(yè)單位稅務(wù)管理工作水平，務(wù)必提升辦稅人員的綜合素養(yǎng)。第一，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)組織相關(guān)工作人員就稅法法律法規(guī)及制度條例內(nèi)容展開學(xué)習(xí)了解，樹立較強納稅意識。同時也可引進(jìn)實際涉稅違法實際案例，明確指出不論何種職位一旦出現(xiàn)違法違紀(jì)行為均要接受懲處，從而幫助單位職工樹立正確的稅法意識；第二，事業(yè)單位需結(jié)合實際情況組織專門的培訓(xùn)活動，且構(gòu)建相應(yīng)的考核制度，篩選優(yōu)質(zhì)稅務(wù)人才。同時，事業(yè)單位可邀請稅務(wù)管理專家，定期就實際技能及知識內(nèi)容進(jìn)行講解。幫助辦稅人員及時了解國家最新出臺的稅法政策，熟練掌握不同稅種的具體要求。這樣便于辦稅人員識別問題，避免漏稅等違法行為的發(fā)生。加之考核機制的輔助，實時考核內(nèi)容學(xué)習(xí)掌握程度，激發(fā)辦稅人員主動性與積極性，提升工作能力。

五、結(jié)語

綜上所述，事業(yè)單位通過開展、落實稅務(wù)管理工作，不論是單位稅務(wù)管理工作人員能力的強化，還是稅務(wù)管理工作水平及質(zhì)量的提升，均對事業(yè)單位稅務(wù)管理做出很大貢獻(xiàn)及幫助。因此，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)對稅務(wù)管理工作給予高度重視，結(jié)合當(dāng)前稅務(wù)管理現(xiàn)狀及存在的問題，及時采取有效應(yīng)對措施，全面貫徹落實各項稅務(wù)政策。