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        關(guān)于加強(qiáng)發(fā)電企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的思考

        2022-11-23 15:28:20趙慶營國家能源集團(tuán)江西電力有限公司
        品牌研究 2022年3期
        關(guān)鍵詞:稅收政策稅務(wù)管理制度

        文/趙慶營(國家能源集團(tuán)江西電力有限公司)

        一、發(fā)電企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理現(xiàn)狀

        (一)內(nèi)部控制較薄弱

        企業(yè)內(nèi)部未制定較為完善的稅務(wù)管理制度及操作手冊,內(nèi)部管理人員對稅務(wù)管理的經(jīng)驗(yàn)不足、理解有限,造成稅務(wù)管理制度的不健全和不完善。即使企業(yè)已經(jīng)建立了稅務(wù)管理制度,但隨著稅收政策不斷更新、稅務(wù)處理流程繁復(fù)、企業(yè)業(yè)務(wù)模式的更迭,內(nèi)部控制建設(shè)缺乏有效性,治標(biāo)不能治本,造成企業(yè)稅務(wù)管理制度流于形式。

        2016年5月營改增后,業(yè)財稅逐漸融合,即使業(yè)務(wù)模式較為單一化的發(fā)電企業(yè)也開始出現(xiàn)新興的涉稅事項(xiàng),如企業(yè)發(fā)生合并重組、“三供一業(yè)”接收政府補(bǔ)助、補(bǔ)貼電價、企業(yè)內(nèi)部資金拆借等事項(xiàng)涉稅處理。如今稅務(wù)管理已不單單是與財務(wù)部門相關(guān),與業(yè)務(wù)部門同樣密切相關(guān),而做好稅務(wù)管理也必須業(yè)務(wù)部門協(xié)同財務(wù)部門共同完成。

        (二)缺乏稅務(wù)風(fēng)險防范意識

        稅務(wù)管理人員對稅收風(fēng)險管理的作用和意義認(rèn)識有限,認(rèn)為只要是當(dāng)下少交稅,企業(yè)就可以蒙混過關(guān),為企業(yè)實(shí)現(xiàn)了價值,而現(xiàn)如今稅務(wù)機(jī)關(guān)對于納稅人納稅行為采取事前放松、事后嚴(yán)查的方式,若企業(yè)在經(jīng)營過程中存在重大漏稅行為,而企業(yè)管理人員的納稅意識又相對薄弱,這后續(xù)將極大程度上給企業(yè)留下了隱患,后期一旦面臨稅務(wù)稽查,除補(bǔ)足稅款,還將面臨大額罰款及滯納金。近年來,隨著國家大企業(yè)司對于大企業(yè)千戶調(diào)查以及地方稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查力度加大,稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警采取大數(shù)據(jù)分析,各項(xiàng)指標(biāo)采用全行業(yè)平均稅負(fù)指標(biāo)數(shù)據(jù),現(xiàn)如今稅務(wù)稽查越來越嚴(yán)格,近期也頻繁爆出地方大企業(yè)面對數(shù)億元的補(bǔ)稅及罰款案例。

        企業(yè)基礎(chǔ)涉稅業(yè)務(wù)由稅務(wù)人員具體經(jīng)辦,稅務(wù)人員對企業(yè)業(yè)務(wù)進(jìn)行涉稅處理和申報納稅,所以稅務(wù)人員在涉稅業(yè)務(wù)處理過程中,對稅務(wù)風(fēng)險的防范意識及風(fēng)險預(yù)判能力極其重要。比如企業(yè)取得上游公司開具的增值稅專票,當(dāng)下做了進(jìn)項(xiàng)抵扣并進(jìn)入成本稅前扣除,一旦被稽查發(fā)現(xiàn),判定該發(fā)票為虛開發(fā)票,先要判斷我們是否善意取得,如果非善意取得視情節(jié)嚴(yán)重程度還可能面臨刑事責(zé)任;若是善意取得,第一步就需要做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出,成本不能稅前扣除,如果后期不能取得正確的增值稅專用發(fā)票,極大可能損失企業(yè)的利益。

        一直以來,企業(yè)管理層的主要精力放在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營上,企業(yè)管理層認(rèn)為稅務(wù)的問題只是財務(wù)的問題,只要按時申報繳稅就可以,而不需要稅務(wù)方面的管理,更無須把企業(yè)稅收籌劃作為企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略去考量。這種缺乏稅務(wù)風(fēng)險防范意識的行為將很可能對企業(yè)產(chǎn)生重大的影響。

        (三)稅務(wù)人員能力不足

        稅務(wù)人員素質(zhì)不高。如果企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)人員對國家及當(dāng)?shù)囟愂照叩淖儎硬荒芗皶r學(xué)習(xí),對稅收法律法規(guī)認(rèn)識模糊,無法根據(jù)稅收法律、法規(guī)的更新及時調(diào)整企業(yè)內(nèi)部的涉稅業(yè)務(wù)處理工作,就會出現(xiàn)企業(yè)在實(shí)際的涉稅工作中出現(xiàn)非主觀意愿上的少繳、漏繳稅款情況。

        稅務(wù)人員應(yīng)及時學(xué)習(xí)稅收政策的更新,避免因慣性思維下處理稅務(wù)工作而給企業(yè)帶來不必要的風(fēng)險。特別是對于新興涉稅業(yè)務(wù)或稅收政策界定不清晰的事項(xiàng)涉及的涉稅問題上,需主動征求專業(yè)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)或稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見,杜絕出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險。

        如今,作為大型發(fā)電企業(yè)的稅務(wù)管理人員,常規(guī)的財稅知識和處理能力已無法滿足企業(yè)發(fā)展過程中對于專業(yè)人才需求,稅務(wù)工作已不單單只是開票驗(yàn)票、申報繳納稅款、計算應(yīng)納稅額等工作,稅務(wù)人員需要結(jié)合企業(yè)長期經(jīng)營規(guī)劃、業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)來做好稅務(wù)工作,如風(fēng)力、光伏等新能源發(fā)電企業(yè)如何利用增值稅即征即退、企業(yè)所得稅三免三減半等稅收優(yōu)惠政策,水力發(fā)電企業(yè)如何在豐水期發(fā)電量較大和枯水期無電可發(fā)時稅收籌劃問題,火力發(fā)電企業(yè)在發(fā)電權(quán)置換、非生產(chǎn)用電、煤損過高問題。

        (四)重大、特殊涉稅業(yè)務(wù)處理風(fēng)險高

        近年來,發(fā)電企業(yè)并購重組、合同涉稅、融資租賃、關(guān)聯(lián)交易等事項(xiàng)時有發(fā)生,在相關(guān)業(yè)務(wù)稅務(wù)處理上,并非所有企業(yè)都熟悉稅法規(guī)定,能夠嚴(yán)格按照要求進(jìn)行稅務(wù)處理或者享受對應(yīng)稅收優(yōu)惠政策,有些稅務(wù)人員對業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)了解不全、對稅收政策把握不牢,給企業(yè)稅務(wù)上帶來隱患。如,對于企業(yè)合并重組未充分了解其允許特殊性稅務(wù)處理需要滿足的條件,可能造成企業(yè)滿足特殊性處理?xiàng)l件而未適用政策多繳納稅款或不滿足相關(guān)條件而進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理造成稅款遺漏。

        二、加強(qiáng)發(fā)電企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的措施

        (一)完善稅務(wù)管理制度

        對于一個企業(yè)而言,完善健全的內(nèi)部稅務(wù)管理制度會使企業(yè)在發(fā)展過程中更加平穩(wěn)有序,如果企業(yè)內(nèi)部制度與企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)、發(fā)展方向、管理結(jié)構(gòu)、運(yùn)行模式差異較大,這在一定程度上也會影響企業(yè)發(fā)展。

        要設(shè)立一套相對完善、健全的稅務(wù)管理制度,需要從幾個方面來考量。第一,稅務(wù)管理制度設(shè)計應(yīng)與發(fā)電企業(yè)本身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)、發(fā)展方向、管理結(jié)構(gòu)、經(jīng)營模式結(jié)合起來,避免制度形式化、籠統(tǒng)化;第二,稅務(wù)管理制度的主要內(nèi)容應(yīng)包含企業(yè)運(yùn)行過程中財務(wù)分工的方式來展開,如資產(chǎn)管理、成本管理、預(yù)算管理、投融資管理、資金管理、稅務(wù)管理等,要將稅務(wù)風(fēng)險管理體現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營管理的每一個環(huán)節(jié),從而有效防范稅務(wù)風(fēng)險;第三,完善的稅務(wù)風(fēng)險管理制度還應(yīng)邀請專業(yè)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)及經(jīng)驗(yàn)豐富的稽查專家對企業(yè)整體層面進(jìn)行稅務(wù)籌劃和稅務(wù)風(fēng)險評估,就如何合理合法地降低稅收成本、防范稅務(wù)風(fēng)險提出建設(shè)性建議及應(yīng)對措施??傊晟频亩悇?wù)管理制度有利于規(guī)范企業(yè)稅務(wù)工作。

        (二)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險防范意識

        企業(yè)管理人員、業(yè)務(wù)人員、稅務(wù)人員對于稅務(wù)風(fēng)險的意識對企業(yè)經(jīng)營管理有著關(guān)鍵的作用,近些年頻繁出現(xiàn)由于企業(yè)管理人員稅務(wù)風(fēng)險防范意識不足,在稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查下補(bǔ)繳了數(shù)億元的稅款及滯納金的案例,給企業(yè)帶來極大的稅務(wù)風(fēng)險,造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的損失。

        因此企業(yè)需要建立從管理層到業(yè)務(wù)人員全面稅務(wù)風(fēng)險防范的思想意識。加強(qiáng)稅收風(fēng)險的意識行為有幾個方面:首先,要對企業(yè)供應(yīng)商及其客戶進(jìn)行資格預(yù)審及信用分析,可通過信用中國等網(wǎng)站查詢其是否存在重大稅收違法記錄,從而判斷對方信用情況。其次,企業(yè)要樹立依法納稅的意識;最后,企業(yè)涉稅人員需具備一定的業(yè)務(wù)能力。

        (三)提升稅務(wù)人員綜合素質(zhì)

        提升稅務(wù)人員綜合素質(zhì)需要做到以下四點(diǎn)。第一,稅務(wù)人員要在平時工作當(dāng)中扎實(shí)基礎(chǔ)專業(yè)知識并熟悉常規(guī)的稅務(wù)處理,面對稅收法律法規(guī)的更新變化,積極突破傳統(tǒng)思維體系,更新自己的專業(yè)知識,只有具備最新并且全面扎實(shí)的專業(yè)知識點(diǎn),才能更好地做好本職工作;第二,隨時瀏覽國家稅務(wù)總局、財政部、地方稅務(wù)局等官方網(wǎng)站,收集電力行業(yè)相關(guān)的稅收政策,全稅種形成發(fā)電行業(yè)的政策架構(gòu)體系;第三,積極參加公司和部門組織的各項(xiàng)財務(wù)培訓(xùn),參加注冊稅務(wù)師考試,通過備考的方式全面鞏固自身知識體系,訂閱財稅刊物了解最新的業(yè)務(wù)實(shí)操及研究方向,從而提高專業(yè)勝任能力;第四,企業(yè)管理層強(qiáng)化稅務(wù)人員思想意識,鍛煉稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力,使其能夠在處理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)上具備相當(dāng)?shù)墓ぷ鹘?jīng)驗(yàn)及專業(yè)技能,避免由于工作上的失誤或能力上的不足而造成稅務(wù)風(fēng)險,給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失。

        (四)形成聯(lián)動機(jī)制,規(guī)范稅務(wù)處理

        隨著企業(yè)的規(guī)模越來越大,企業(yè)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)越來越多元化,為了做好大型發(fā)電企業(yè)的稅務(wù)管理工作,在一些重大、特殊、稅收政策界定不清晰的涉稅業(yè)務(wù)處理過程中,由于內(nèi)部稅務(wù)人員對稅收政策的理解不全面、經(jīng)驗(yàn)不足、專業(yè)化水平不高,企業(yè)管理人員必須意識到單靠企業(yè)自身的力量是有限的,難以做好這些工作,而需要借助專業(yè)機(jī)構(gòu)的力量,為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營建立常態(tài)化稅務(wù)咨詢服務(wù)及風(fēng)險評估。

        如投融資、合并重組、采購環(huán)節(jié)、關(guān)聯(lián)交易等重大涉稅業(yè)務(wù),企業(yè)管理人員尤其需要重視起來。比如合并重組業(yè)務(wù),企業(yè)管理人員必須深刻理解相關(guān)稅收政策,了解其是否滿足特殊性稅務(wù)處理的條件,是否適用特殊性稅務(wù)處理;而對外投資就需要通過法律盡調(diào)、財務(wù)盡調(diào),充分了解被投資單位涉訴情況,是否存在勞資糾紛欠繳勞動者社保情況,是否存在稅務(wù)風(fēng)險特別是由于前期不規(guī)范賬務(wù)處理存在主觀意愿上的偷稅漏稅行為,偷稅漏稅金額多少,是否正在接受主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)稽查,從外圍及內(nèi)部賬務(wù)分析判斷其稅務(wù)風(fēng)險。對于采購業(yè)務(wù),采購業(yè)務(wù)中需結(jié)合供應(yīng)商的納稅人身份對合同不含稅金額進(jìn)一步確認(rèn),避免因供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人減少可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,取得增值稅專用發(fā)票也需要核實(shí)發(fā)票是否真實(shí)正確,避免造成稅務(wù)損失。對于關(guān)聯(lián)交易需要充分咨詢專業(yè)機(jī)構(gòu)意見,以此避免因不熟悉相關(guān)稅收政策法規(guī)而違反規(guī)定,造成企業(yè)納稅信用受損。

        三、結(jié)論

        隨著企業(yè)的發(fā)展壯大,稅務(wù)管理工作也將發(fā)揮更加重要的作用。在依法合規(guī)納稅的同時,應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)籌劃工作,通過稅務(wù)籌劃為企業(yè)節(jié)約納稅成本、規(guī)避涉稅風(fēng)險。目前,金稅四期即將上線,稅務(wù)執(zhí)法區(qū)域協(xié)同持續(xù)深化,“稅警關(guān)銀”部門聯(lián)動更趨常態(tài)化,稅務(wù)稽查精準(zhǔn)度不斷提升。在機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存的形勢下,企業(yè)以建立科學(xué)完整的稅收管理體系為主要目標(biāo),依據(jù)國家目前的主要財稅政策,規(guī)范涉稅業(yè)務(wù)操作,控制涉稅風(fēng)險,提升稅務(wù)管理水平及籌劃效益,進(jìn)一步建立健全適應(yīng)企業(yè)發(fā)展要求的稅收管理體系,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)更好更快的健康發(fā)展!

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