文/高榮（西山煤電（集團(tuán)）有限責(zé)任公司白家莊礦多種經(jīng)營分公司）

中國市場經(jīng)濟(jì)的迅速成長，一定意義上促進(jìn)了高新技術(shù)的進(jìn)步和發(fā)展，企業(yè)在成長的過程中，為了可以更好地滿足顧客的需求，提供的商品和服務(wù)也越來越向著多樣化的方向發(fā)展，對企業(yè)來說，常規(guī)的成本核算手段，已無法完全適應(yīng)經(jīng)營管理的需要，無法真實反映出實際成本情況，容易導(dǎo)致作出錯誤的判斷。

采用作業(yè)成本法，可以通過新的成本核算方式，使成本費用的統(tǒng)計更為準(zhǔn)確，從而增強(qiáng)成本費用管理的合理性，對企業(yè)管理起到積極作用，具有重要實踐意義。

一、作業(yè)成本概述

作業(yè)成本是在操作的基礎(chǔ)上實現(xiàn)信息管理，是一種企業(yè)信息管理系統(tǒng)。作業(yè)成本以作業(yè)為核心，從生產(chǎn)工藝環(huán)節(jié)設(shè)計、包裝材料、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗直至對外營銷全過程中，對作業(yè)質(zhì)量以及作業(yè)生產(chǎn)成本的確定與測算，最后核算出較為精確的產(chǎn)品成本計算。持續(xù)地對作業(yè)質(zhì)量開展跟蹤調(diào)查，通過優(yōu)化作業(yè)提高價值鏈環(huán)節(jié)，從而提高供應(yīng)者的經(jīng)濟(jì)價值，提供對作業(yè)有用的信息，從而促進(jìn)最大化的資源節(jié)省，提高控制能力，改善經(jīng)營決策，實現(xiàn)在對資本使用效益良好的狀況下增強(qiáng)公司實力。

二、作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法之間的主要差異

一是內(nèi)涵不同。傳統(tǒng)成本核算是企業(yè)生產(chǎn)運營過程中所耗資本的對象化，主要表現(xiàn)為對生產(chǎn)成本經(jīng)濟(jì)實質(zhì)的概括;而現(xiàn)代作業(yè)成本核算則把生產(chǎn)成本界定為資源、作業(yè)上的虧耗量，不僅包括了生產(chǎn)成本的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，更反映了精細(xì)化的成本核算分析與管理方法的經(jīng)濟(jì)含義。

二是計算對象、程序不同。傳統(tǒng)成本計算的對象通常是企業(yè)的最終產(chǎn)品；而作業(yè)成本法下的對象不僅涵蓋項目的最后產(chǎn)品，甚至能夠細(xì)分為資金、操作、作業(yè)設(shè)備、生產(chǎn)中心等。傳統(tǒng)核算流程是消耗資金—最終產(chǎn)品，作業(yè)成本法以資源——作業(yè)——最終產(chǎn)品為核算途徑，設(shè)計流程時也基于動因考慮并加以細(xì)分。

三是控制的作用不同。傳統(tǒng)上主要是為計算成本工作，如通過企業(yè)會計報表編制、核算公司因盈利而來的業(yè)務(wù)，而作業(yè)成本法不僅在生產(chǎn)成本核算方面比較準(zhǔn)確，同時使生產(chǎn)成本核算分析與企業(yè)成本費用管理等工作的觸角深入到生產(chǎn)作業(yè)層面，并利用作業(yè)管理數(shù)據(jù)分析、作業(yè)信息管理，以達(dá)到降低不增值作業(yè)、提升低效率作業(yè)效率等目的，并以此為企業(yè)改善經(jīng)營管理水平、降低生產(chǎn)成本服務(wù)。

三、應(yīng)用作業(yè)成本法的現(xiàn)實意義

由于企業(yè)經(jīng)營思想與組織方式的重大變化，以及企業(yè)產(chǎn)品成本形式上的巨大改變，導(dǎo)致了傳統(tǒng)成本法不能為企業(yè)成本核算提供客觀準(zhǔn)確的信息。為了克服在現(xiàn)代制造條件下，傳統(tǒng)成本法在企業(yè)成本核算中的困境，通過對企業(yè)各種作業(yè)過程的動態(tài)跟蹤與反映，測算工作的具體成本資源的價值，考核企業(yè)工作績效與資金使用狀況的核算新型手段——作業(yè)成本法孕育而生。作業(yè)成本法確立了間接費用分?jǐn)偟暮侠硪罁?jù)——作業(yè)，進(jìn)而尋找具體成本原因，將具有同一特點的具體成本原因組成了若干個成本庫，每一個成本庫中匯集的具體成本資源根據(jù)其最有特色的具體成本動因來實現(xiàn)間接費用的分?jǐn)?，將其歸屬于企業(yè)各個相關(guān)產(chǎn)品。成本的管理重心則集中到了生產(chǎn)產(chǎn)品對資金耗費的所有過程上，從而取消了因傳統(tǒng)成本法中的以人工時間等為唯一指標(biāo)，去分配所有間接成本費用的不合理性，克服了因傳統(tǒng)成本法而導(dǎo)致的成本數(shù)據(jù)丟失現(xiàn)象，使生產(chǎn)成本信息更精確，更富有關(guān)聯(lián)性和匹配度，進(jìn)而使生產(chǎn)產(chǎn)銷及定價的決策更為科學(xué)合理、企業(yè)利潤信息也更為真實。

四、作業(yè)成本法在企業(yè)成本管理中的現(xiàn)狀

從20 世紀(jì)90 年代開始我國引進(jìn)作業(yè)成本法開始，學(xué)術(shù)界與實務(wù)中也開始探討了它在我國企業(yè)的實際運用情況。而近年來，對作業(yè)成本法的探討也已成了我國企業(yè)理論界的熱點問題之一。不過，目前在我國只是個別企業(yè)開始應(yīng)用作業(yè)成本法。由于當(dāng)前技術(shù)快速發(fā)展，間接投資的比率明顯提高，生產(chǎn)需求形式的轉(zhuǎn)變步伐不斷加大，企業(yè)生產(chǎn)條件的逐漸提高，電腦智能化管理的大中型企業(yè)越來越多，企業(yè)必須對這種變革作出正確和快速的反映。我國企業(yè)一直在探索有效的成本管控方式，以保持管理優(yōu)勢，增強(qiáng)核心競爭力。作業(yè)成本法是一個全新的成本核算模式，在與傳統(tǒng)常規(guī)作業(yè)成本核算法相互比較的前提下，是對不符合現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)要求的傳統(tǒng)作業(yè)成本法的改進(jìn)，使成本計算更為準(zhǔn)確可信，貼近于現(xiàn)實中的企業(yè)。在高自動化制造環(huán)境中以及市場競爭劇烈增加的市場環(huán)境中，可以為企業(yè)提出發(fā)展計劃、進(jìn)行投資決策，并計算精確的成本信息。在當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展?fàn)顩r下，這種作業(yè)成本法在一段時間內(nèi)并不能很好的應(yīng)用到企業(yè)內(nèi)部，在經(jīng)營發(fā)展的過程中，企業(yè)在生產(chǎn)成本運作管理流程中，對定向成本庫缺乏嚴(yán)密的審查，也不能充分考慮到作業(yè)成本法對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展所產(chǎn)生的影響，但是很多公司都不能把作業(yè)成本法有效運用于生產(chǎn)成本管理工作過程中，從而使得生產(chǎn)成本管理工作中存在著一定的漏洞，對生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展也形成了一定的限制。開展生產(chǎn)管理工作時并不能對成本庫問題做出合理清楚的界定，從客觀上而言，這些問題的發(fā)生，往往都是在過程式成本管理工作中出現(xiàn)的失誤現(xiàn)象。部分企業(yè)通過對作業(yè)成本法概念的廣泛應(yīng)用，在一定意義上增加了對作業(yè)成本法概念的關(guān)注力度，但在具體的經(jīng)營過程中，卻缺乏把作業(yè)成本法概念當(dāng)作依據(jù)，正確使用作業(yè)成本法，也沒有具體的使用過程，從而使得作業(yè)成本法的使用過程沒有具體的規(guī)范依據(jù)，限制了作業(yè)成本法積極功能的發(fā)揮，從而削弱了生產(chǎn)企業(yè)本身的競爭優(yōu)勢，對生產(chǎn)企業(yè)的未來經(jīng)營發(fā)展造成了負(fù)面的作用。

五、作業(yè)成本法在企業(yè)的應(yīng)用及對策研究

（一）調(diào)動企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的主動性和積極性，取得高層管理者的支持

運用作業(yè)成本法加強(qiáng)企業(yè)成本費用管理，并非只依靠會計人員就能夠?qū)崿F(xiàn)的工作方法，它的有效推行還要求企業(yè)所有人員的參與，尤其要求企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的關(guān)注、理解和支持。而這種支持主要指足夠的資源支持，包括對人員、時間，和資本的有效支持等。從企業(yè)競爭戰(zhàn)略高度去審視成本費用問題，并處理企業(yè)成本費用問題，這種新型的成本費用系統(tǒng)的具體核算與管理，必須同企業(yè)的總體管理體系互相配合，才能得到公司管理層的有效支持，也才能起到相應(yīng)的作用。企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)做好思想儲備，對一項新政策在公司內(nèi)部的有效推行而言，是十分關(guān)鍵的，作業(yè)成本法的具體實施，是通過一種自上而下的管理流程，企業(yè)內(nèi)部高層的共同領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)，以及員工的主動配合，才能夠使作業(yè)成本法在企業(yè)內(nèi)良好的執(zhí)行。

企業(yè)需要具備相關(guān)的基本觀念，同時加強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn)，成本控制的重點在于整個企業(yè)生產(chǎn)制造的過程中，而不僅是在對員工工時和企業(yè)短期經(jīng)濟(jì)效益的追求中。

（二）增強(qiáng)作業(yè)成本法的宣傳，提高成本意識，提升重視程度

先進(jìn)的管理模式，在被人們所認(rèn)可并熟知以前都要經(jīng)過一定階段，要在短期內(nèi)使企業(yè)管理者認(rèn)識和接納新的模式并生成管理模式，就必須做好對這種模式的推廣工作和研究，而作業(yè)成本法又要在特殊的生產(chǎn)條件下實施對成本的有效控制，在開展推廣工作過程中就必須闡明作業(yè)成本核算的中心思想，進(jìn)一步說明操作管理的先進(jìn)性和有效性，引起會計行業(yè)對這個全新管理模式的關(guān)注，為推廣作業(yè)成本法提供良好的環(huán)境氛圍。而作業(yè)成本核算控制系統(tǒng)既是一個工作系統(tǒng)，又是成本管理，要更有效的推行它，就需要讓企業(yè)所有工作人員都產(chǎn)生更強(qiáng)烈的管理意識、改善工作的意識和積極參與管理工作的意識。即，作業(yè)成本法必須和企業(yè)全員的成本核算管理體制相結(jié)合，作業(yè)成本法的應(yīng)用，不僅有利于推動企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)水平的合理提高，還有助于企業(yè)全面適應(yīng)社會條件日益改變的經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，對作業(yè)成本法的使用情況作出合理的認(rèn)知和了解，對企業(yè)來說，將產(chǎn)生非常重大的作用，也能夠推動其經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的合理提升。

（三）建立科學(xué)有效的作業(yè)成本管理制度，創(chuàng)造積極的內(nèi)部條件

形成科學(xué)的作業(yè)生產(chǎn)成本費用管理是企業(yè)實現(xiàn)作業(yè)成本法的基本保證，企業(yè)為了使作業(yè)成本法應(yīng)用更加深入，就必須形成以作業(yè)成本法為管理中心的管理系統(tǒng)，有效的實施生產(chǎn)成本費用管理，是企業(yè)確保作業(yè)成本合理實施管理的重要基石。只有在實現(xiàn)企業(yè)管理信息化的平臺上才能有效地把成本問題界定清楚，并正確研究形成因素及其所可能引起的經(jīng)濟(jì)影響。在這種模式下，企業(yè)對實現(xiàn)了合理管理，對生產(chǎn)成本費用管理方法有較高的技術(shù)要求，對數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性要求也較高，對作業(yè)成本會計的結(jié)果提供更有可靠性。企業(yè)將分短期、中期、長遠(yuǎn)的三個層次實施發(fā)展計劃，及時實施技術(shù)創(chuàng)新，促進(jìn)科技化的實現(xiàn)，在內(nèi)部引入適用于作業(yè)成本法的操作手段，完善生產(chǎn)過程自動化，推進(jìn)作業(yè)成本法模式的建立。

（四）明確作業(yè)中心，作業(yè)庫劃分更加清晰，加快對作業(yè)成本的操作步伐

作業(yè)成本法的關(guān)鍵因素是在明確了生產(chǎn)類別之后把整個生產(chǎn)計劃分解成各個環(huán)節(jié)的具體作業(yè)，作業(yè)中心則作為整體生產(chǎn)程序的重要組成部分，因為各個環(huán)節(jié)都是整體生產(chǎn)的基礎(chǔ)單元，在進(jìn)行作業(yè)成本管理過程中要確定各個環(huán)節(jié)的生產(chǎn)中心點，控制好各個環(huán)節(jié)以及每個實體的合理分配，有針對性的介紹和推廣，以促進(jìn)人們對成本核算管理方法的認(rèn)識與掌握。作業(yè)成本法的適用范圍是根據(jù)行業(yè)類別確定的，對號入座，同時要根據(jù)成本費用動因類型加以區(qū)分，并建立符合業(yè)務(wù)實際情況的劃分方式，進(jìn)行系統(tǒng)細(xì)化，分階段控制，從而建立新的成本費用管理會計核算體系，明確作業(yè)管理的宗旨，進(jìn)一步建立和優(yōu)化作業(yè)成本核算體系，使之應(yīng)用到各個業(yè)務(wù)工作中去是建立運作管理的第一個環(huán)節(jié)，明確作業(yè)任務(wù)的輕重環(huán)節(jié)，并尋找其相對關(guān)鍵的作業(yè)目標(biāo)，進(jìn)而再按照總成本作業(yè)額的多少對其加以排序，并選取相對重要的工廠作業(yè)項目管理，與此同時，在操作工程項目中還具有“一定”的操作意義，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動來說，能夠形成很大的經(jīng)濟(jì)利益，同時還能夠在一定程度上提高產(chǎn)品的創(chuàng)造意義，從中我們可以發(fā)現(xiàn)，操作工程項目對公司的生產(chǎn)經(jīng)營機(jī)構(gòu)來說是十分必要的。至于產(chǎn)品作業(yè)項目中“無必要”的事項，不會有效地提高企業(yè)的附加價值，同時也不利于公司產(chǎn)品發(fā)揮組織功能作用。生產(chǎn)企業(yè)在投產(chǎn)的過程中，確認(rèn)了作業(yè)計劃中的重點項目之后，就必須考慮作業(yè)計劃的合理性，并按照項目的實際產(chǎn)出狀況，通過“業(yè)績計量”的方式，對其進(jìn)行考核，甚至通過績效指標(biāo)的方式對其進(jìn)行考核。

（五）制定清晰準(zhǔn)確的應(yīng)用流程，利用作業(yè)成本法，為企業(yè)降本增效服務(wù)

企業(yè)在具體使用作業(yè)成本法的過程中，如果想要發(fā)揮出作業(yè)成本法的積極效果，就必須找到作業(yè)庫，進(jìn)而尋找成本庫分配的標(biāo)準(zhǔn)方法。在具體的使用流程中，企業(yè)的職能能夠充分反映出生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品的操作過程性質(zhì)，一般都存在著上百種情形，而在具體的操作過程中，也能夠根據(jù)項目成本產(chǎn)生的實際狀況，對操作事項的規(guī)模做出最大程度的壓縮。與此同時，可以使用不同類型的歸結(jié)概念，但是必須盡可能滿足產(chǎn)品的特性和對具體生產(chǎn)產(chǎn)品環(huán)節(jié)、細(xì)節(jié)的要求，將生產(chǎn)企業(yè)的實際生產(chǎn)狀況，和其他同類產(chǎn)品企業(yè)的具體作業(yè)狀況，做出橫向的比較。

在此基礎(chǔ)上，才能夠利于企業(yè)相應(yīng)的生產(chǎn)，進(jìn)行合理的生產(chǎn)成本計劃，以及建立適當(dāng)?shù)臓I銷戰(zhàn)略，使產(chǎn)品銷售能夠在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)節(jié)中處于比較有利的地位，為長期穩(wěn)健的發(fā)展奠定有利條件。作業(yè)成本法可以為商品及勞務(wù)價格提供支持，為運營管理提供政策保障，以全面掌握在同行業(yè)中的競爭力優(yōu)勢，企業(yè)在經(jīng)營生產(chǎn)活動中，充分發(fā)揮作業(yè)成本法精細(xì)化控制的基本思想，采用作業(yè)管理，選擇降低不增值作業(yè)、提高最低效率作業(yè)的方法來提高作業(yè)管理，以實現(xiàn)提高效率、降低成本的目的。

作業(yè)成本法是基于信息化的生產(chǎn)條件下形成的，不僅從一定意義上克服了傳統(tǒng)成本核算方法的弊端，在國內(nèi)信息化程度很高的生產(chǎn)企業(yè)中，作業(yè)成本法獲得了普遍的運用，具備相當(dāng)?shù)目刹僮餍?，就目前的形勢加以分析，許多企業(yè)開始采取多樣化的管理策略，在實際的管理進(jìn)程中適當(dāng)?shù)囊胱鳂I(yè)成本法，不但可以為企業(yè)的主要管理政策提供依據(jù)，而且可以提高成本核算資料的真實性和合理性，通過制定科學(xué)合理的管理策略，可以在劇烈的競爭中占據(jù)比較優(yōu)勢地位，通過實施的作業(yè)成本管理控制手段，改善企業(yè)的管理，推進(jìn)企業(yè)的信息化建設(shè)，逐步獲得更高的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。