文/高榮（西山煤電（集團）有限責任公司白家莊礦多種經營分公司）

中國市場經濟的迅速成長，一定意義上促進了高新技術的進步和發(fā)展，企業(yè)在成長的過程中，為了可以更好地滿足顧客的需求，提供的商品和服務也越來越向著多樣化的方向發(fā)展，對企業(yè)來說，常規(guī)的成本核算手段，已無法完全適應經營管理的需要，無法真實反映出實際成本情況，容易導致作出錯誤的判斷。

采用作業(yè)成本法，可以通過新的成本核算方式，使成本費用的統(tǒng)計更為準確，從而增強成本費用管理的合理性，對企業(yè)管理起到積極作用，具有重要實踐意義。

一、作業(yè)成本概述

作業(yè)成本是在操作的基礎上實現(xiàn)信息管理，是一種企業(yè)信息管理系統(tǒng)。作業(yè)成本以作業(yè)為核心，從生產工藝環(huán)節(jié)設計、包裝材料、產品質量檢驗直至對外營銷全過程中，對作業(yè)質量以及作業(yè)生產成本的確定與測算，最后核算出較為精確的產品成本計算。持續(xù)地對作業(yè)質量開展跟蹤調查，通過優(yōu)化作業(yè)提高價值鏈環(huán)節(jié)，從而提高供應者的經濟價值，提供對作業(yè)有用的信息，從而促進最大化的資源節(jié)省，提高控制能力，改善經營決策，實現(xiàn)在對資本使用效益良好的狀況下增強公司實力。

二、作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法之間的主要差異

一是內涵不同。傳統(tǒng)成本核算是企業(yè)生產運營過程中所耗資本的對象化，主要表現(xiàn)為對生產成本經濟實質的概括;而現(xiàn)代作業(yè)成本核算則把生產成本界定為資源、作業(yè)上的虧耗量，不僅包括了生產成本的經濟實質，更反映了精細化的成本核算分析與管理方法的經濟含義。

二是計算對象、程序不同。傳統(tǒng)成本計算的對象通常是企業(yè)的最終產品；而作業(yè)成本法下的對象不僅涵蓋項目的最后產品，甚至能夠細分為資金、操作、作業(yè)設備、生產中心等。傳統(tǒng)核算流程是消耗資金—最終產品，作業(yè)成本法以資源——作業(yè)——最終產品為核算途徑，設計流程時也基于動因考慮并加以細分。

三是控制的作用不同。傳統(tǒng)上主要是為計算成本工作，如通過企業(yè)會計報表編制、核算公司因盈利而來的業(yè)務，而作業(yè)成本法不僅在生產成本核算方面比較準確，同時使生產成本核算分析與企業(yè)成本費用管理等工作的觸角深入到生產作業(yè)層面，并利用作業(yè)管理數(shù)據(jù)分析、作業(yè)信息管理，以達到降低不增值作業(yè)、提升低效率作業(yè)效率等目的，并以此為企業(yè)改善經營管理水平、降低生產成本服務。

三、應用作業(yè)成本法的現(xiàn)實意義

由于企業(yè)經營思想與組織方式的重大變化，以及企業(yè)產品成本形式上的巨大改變，導致了傳統(tǒng)成本法不能為企業(yè)成本核算提供客觀準確的信息。為了克服在現(xiàn)代制造條件下，傳統(tǒng)成本法在企業(yè)成本核算中的困境，通過對企業(yè)各種作業(yè)過程的動態(tài)跟蹤與反映，測算工作的具體成本資源的價值，考核企業(yè)工作績效與資金使用狀況的核算新型手段——作業(yè)成本法孕育而生。作業(yè)成本法確立了間接費用分攤的合理依據(jù)——作業(yè)，進而尋找具體成本原因，將具有同一特點的具體成本原因組成了若干個成本庫，每一個成本庫中匯集的具體成本資源根據(jù)其最有特色的具體成本動因來實現(xiàn)間接費用的分攤，將其歸屬于企業(yè)各個相關產品。成本的管理重心則集中到了生產產品對資金耗費的所有過程上，從而取消了因傳統(tǒng)成本法中的以人工時間等為唯一指標，去分配所有間接成本費用的不合理性，克服了因傳統(tǒng)成本法而導致的成本數(shù)據(jù)丟失現(xiàn)象，使生產成本信息更精確，更富有關聯(lián)性和匹配度，進而使生產產銷及定價的決策更為科學合理、企業(yè)利潤信息也更為真實。

四、作業(yè)成本法在企業(yè)成本管理中的現(xiàn)狀

從20 世紀90 年代開始我國引進作業(yè)成本法開始，學術界與實務中也開始探討了它在我國企業(yè)的實際運用情況。而近年來，對作業(yè)成本法的探討也已成了我國企業(yè)理論界的熱點問題之一。不過，目前在我國只是個別企業(yè)開始應用作業(yè)成本法。由于當前技術快速發(fā)展，間接投資的比率明顯提高，生產需求形式的轉變步伐不斷加大，企業(yè)生產條件的逐漸提高，電腦智能化管理的大中型企業(yè)越來越多，企業(yè)必須對這種變革作出正確和快速的反映。我國企業(yè)一直在探索有效的成本管控方式，以保持管理優(yōu)勢，增強核心競爭力。作業(yè)成本法是一個全新的成本核算模式，在與傳統(tǒng)常規(guī)作業(yè)成本核算法相互比較的前提下，是對不符合現(xiàn)代企業(yè)經濟要求的傳統(tǒng)作業(yè)成本法的改進，使成本計算更為準確可信，貼近于現(xiàn)實中的企業(yè)。在高自動化制造環(huán)境中以及市場競爭劇烈增加的市場環(huán)境中，可以為企業(yè)提出發(fā)展計劃、進行投資決策，并計算精確的成本信息。在當前的市場經濟環(huán)境發(fā)展狀況下，這種作業(yè)成本法在一段時間內并不能很好的應用到企業(yè)內部，在經營發(fā)展的過程中，企業(yè)在生產成本運作管理流程中，對定向成本庫缺乏嚴密的審查，也不能充分考慮到作業(yè)成本法對企業(yè)的經營發(fā)展所產生的影響，但是很多公司都不能把作業(yè)成本法有效運用于生產成本管理工作過程中，從而使得生產成本管理工作中存在著一定的漏洞，對生產企業(yè)的經營發(fā)展也形成了一定的限制。開展生產管理工作時并不能對成本庫問題做出合理清楚的界定，從客觀上而言，這些問題的發(fā)生，往往都是在過程式成本管理工作中出現(xiàn)的失誤現(xiàn)象。部分企業(yè)通過對作業(yè)成本法概念的廣泛應用，在一定意義上增加了對作業(yè)成本法概念的關注力度，但在具體的經營過程中，卻缺乏把作業(yè)成本法概念當作依據(jù)，正確使用作業(yè)成本法，也沒有具體的使用過程，從而使得作業(yè)成本法的使用過程沒有具體的規(guī)范依據(jù)，限制了作業(yè)成本法積極功能的發(fā)揮，從而削弱了生產企業(yè)本身的競爭優(yōu)勢，對生產企業(yè)的未來經營發(fā)展造成了負面的作用。

五、作業(yè)成本法在企業(yè)的應用及對策研究

（一）調動企業(yè)領導者的主動性和積極性，取得高層管理者的支持

運用作業(yè)成本法加強企業(yè)成本費用管理，并非只依靠會計人員就能夠實現(xiàn)的工作方法，它的有效推行還要求企業(yè)所有人員的參與，尤其要求企業(yè)領導人員的關注、理解和支持。而這種支持主要指足夠的資源支持，包括對人員、時間，和資本的有效支持等。從企業(yè)競爭戰(zhàn)略高度去審視成本費用問題，并處理企業(yè)成本費用問題，這種新型的成本費用系統(tǒng)的具體核算與管理，必須同企業(yè)的總體管理體系互相配合，才能得到公司管理層的有效支持，也才能起到相應的作用。企業(yè)主管領導做好思想儲備，對一項新政策在公司內部的有效推行而言，是十分關鍵的，作業(yè)成本法的具體實施，是通過一種自上而下的管理流程，企業(yè)內部高層的共同領導和協(xié)調，以及員工的主動配合，才能夠使作業(yè)成本法在企業(yè)內良好的執(zhí)行。

企業(yè)需要具備相關的基本觀念，同時加強專業(yè)培訓，成本控制的重點在于整個企業(yè)生產制造的過程中，而不僅是在對員工工時和企業(yè)短期經濟效益的追求中。

（二）增強作業(yè)成本法的宣傳，提高成本意識，提升重視程度

先進的管理模式，在被人們所認可并熟知以前都要經過一定階段，要在短期內使企業(yè)管理者認識和接納新的模式并生成管理模式，就必須做好對這種模式的推廣工作和研究，而作業(yè)成本法又要在特殊的生產條件下實施對成本的有效控制，在開展推廣工作過程中就必須闡明作業(yè)成本核算的中心思想，進一步說明操作管理的先進性和有效性，引起會計行業(yè)對這個全新管理模式的關注，為推廣作業(yè)成本法提供良好的環(huán)境氛圍。而作業(yè)成本核算控制系統(tǒng)既是一個工作系統(tǒng)，又是成本管理，要更有效的推行它，就需要讓企業(yè)所有工作人員都產生更強烈的管理意識、改善工作的意識和積極參與管理工作的意識。即，作業(yè)成本法必須和企業(yè)全員的成本核算管理體制相結合，作業(yè)成本法的應用，不僅有利于推動企業(yè)生產技術水平的合理提高，還有助于企業(yè)全面適應社會條件日益改變的經濟發(fā)展要求，對作業(yè)成本法的使用情況作出合理的認知和了解，對企業(yè)來說，將產生非常重大的作用，也能夠推動其經濟效益和社會效益的合理提升。

（三）建立科學有效的作業(yè)成本管理制度，創(chuàng)造積極的內部條件

形成科學的作業(yè)生產成本費用管理是企業(yè)實現(xiàn)作業(yè)成本法的基本保證，企業(yè)為了使作業(yè)成本法應用更加深入，就必須形成以作業(yè)成本法為管理中心的管理系統(tǒng)，有效的實施生產成本費用管理，是企業(yè)確保作業(yè)成本合理實施管理的重要基石。只有在實現(xiàn)企業(yè)管理信息化的平臺上才能有效地把成本問題界定清楚，并正確研究形成因素及其所可能引起的經濟影響。在這種模式下，企業(yè)對實現(xiàn)了合理管理，對生產成本費用管理方法有較高的技術要求，對數(shù)據(jù)的準確性要求也較高，對作業(yè)成本會計的結果提供更有可靠性。企業(yè)將分短期、中期、長遠的三個層次實施發(fā)展計劃，及時實施技術創(chuàng)新，促進科技化的實現(xiàn)，在內部引入適用于作業(yè)成本法的操作手段，完善生產過程自動化，推進作業(yè)成本法模式的建立。

（四）明確作業(yè)中心，作業(yè)庫劃分更加清晰，加快對作業(yè)成本的操作步伐

作業(yè)成本法的關鍵因素是在明確了生產類別之后把整個生產計劃分解成各個環(huán)節(jié)的具體作業(yè)，作業(yè)中心則作為整體生產程序的重要組成部分，因為各個環(huán)節(jié)都是整體生產的基礎單元，在進行作業(yè)成本管理過程中要確定各個環(huán)節(jié)的生產中心點，控制好各個環(huán)節(jié)以及每個實體的合理分配，有針對性的介紹和推廣，以促進人們對成本核算管理方法的認識與掌握。作業(yè)成本法的適用范圍是根據(jù)行業(yè)類別確定的，對號入座，同時要根據(jù)成本費用動因類型加以區(qū)分，并建立符合業(yè)務實際情況的劃分方式，進行系統(tǒng)細化，分階段控制，從而建立新的成本費用管理會計核算體系，明確作業(yè)管理的宗旨，進一步建立和優(yōu)化作業(yè)成本核算體系，使之應用到各個業(yè)務工作中去是建立運作管理的第一個環(huán)節(jié)，明確作業(yè)任務的輕重環(huán)節(jié)，并尋找其相對關鍵的作業(yè)目標，進而再按照總成本作業(yè)額的多少對其加以排序，并選取相對重要的工廠作業(yè)項目管理，與此同時，在操作工程項目中還具有“一定”的操作意義，對企業(yè)的生產經營活動來說，能夠形成很大的經濟利益，同時還能夠在一定程度上提高產品的創(chuàng)造意義，從中我們可以發(fā)現(xiàn)，操作工程項目對公司的生產經營機構來說是十分必要的。至于產品作業(yè)項目中“無必要”的事項，不會有效地提高企業(yè)的附加價值，同時也不利于公司產品發(fā)揮組織功能作用。生產企業(yè)在投產的過程中，確認了作業(yè)計劃中的重點項目之后，就必須考慮作業(yè)計劃的合理性，并按照項目的實際產出狀況，通過“業(yè)績計量”的方式，對其進行考核，甚至通過績效指標的方式對其進行考核。

（五）制定清晰準確的應用流程，利用作業(yè)成本法，為企業(yè)降本增效服務

企業(yè)在具體使用作業(yè)成本法的過程中，如果想要發(fā)揮出作業(yè)成本法的積極效果，就必須找到作業(yè)庫，進而尋找成本庫分配的標準方法。在具體的使用流程中，企業(yè)的職能能夠充分反映出生產企業(yè)產品的操作過程性質，一般都存在著上百種情形，而在具體的操作過程中，也能夠根據(jù)項目成本產生的實際狀況，對操作事項的規(guī)模做出最大程度的壓縮。與此同時，可以使用不同類型的歸結概念，但是必須盡可能滿足產品的特性和對具體生產產品環(huán)節(jié)、細節(jié)的要求，將生產企業(yè)的實際生產狀況，和其他同類產品企業(yè)的具體作業(yè)狀況，做出橫向的比較。

在此基礎上，才能夠利于企業(yè)相應的生產，進行合理的生產成本計劃，以及建立適當?shù)臓I銷戰(zhàn)略，使產品銷售能夠在市場經濟環(huán)節(jié)中處于比較有利的地位，為長期穩(wěn)健的發(fā)展奠定有利條件。作業(yè)成本法可以為商品及勞務價格提供支持，為運營管理提供政策保障，以全面掌握在同行業(yè)中的競爭力優(yōu)勢，企業(yè)在經營生產活動中，充分發(fā)揮作業(yè)成本法精細化控制的基本思想，采用作業(yè)管理，選擇降低不增值作業(yè)、提高最低效率作業(yè)的方法來提高作業(yè)管理，以實現(xiàn)提高效率、降低成本的目的。

作業(yè)成本法是基于信息化的生產條件下形成的，不僅從一定意義上克服了傳統(tǒng)成本核算方法的弊端，在國內信息化程度很高的生產企業(yè)中，作業(yè)成本法獲得了普遍的運用，具備相當?shù)目刹僮餍?，就目前的形勢加以分析，許多企業(yè)開始采取多樣化的管理策略，在實際的管理進程中適當?shù)囊胱鳂I(yè)成本法，不但可以為企業(yè)的主要管理政策提供依據(jù)，而且可以提高成本核算資料的真實性和合理性，通過制定科學合理的管理策略，可以在劇烈的競爭中占據(jù)比較優(yōu)勢地位，通過實施的作業(yè)成本管理控制手段，改善企業(yè)的管理，推進企業(yè)的信息化建設，逐步獲得更高的經濟效益和社會效益。