李 超

（湖南財經(jīng)工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，湖南衡陽 421002）

1 財務(wù)管理中內(nèi)部控制的組成及特色

1.1 財務(wù)管理內(nèi)部控制的組成 內(nèi)部控制包括企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理環(huán)境和風(fēng)險信息等監(jiān)控活動。我國財務(wù)管理構(gòu)成主要從其內(nèi)部管控的目標出發(fā)，基于環(huán)境因素及時識別企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，并通過控制活動采取管控行為，將風(fēng)險范圍壓縮，進行信息收集、溝通與傳遞，從而在企業(yè)內(nèi)部建立起監(jiān)督和實施的評價機制，及時找出內(nèi)部控制過程暴露出的動態(tài)弱點（曾璦君，2020）。內(nèi)部控制的整體構(gòu)成是控制財務(wù)管理的一體化現(xiàn)代信息流程。

1.2 財務(wù)管理中內(nèi)部控制的特色

1.2.1 財務(wù)決策權(quán)層級方面 不同的飼料企業(yè)，其業(yè)務(wù)和財務(wù)決策分析也存在差異。從層級關(guān)聯(lián)層面講，不同企業(yè)交易過程關(guān)聯(lián)財務(wù)決策權(quán)，展現(xiàn)出企業(yè)的核心競爭力和資源效率的多層次表象。同時，由于飼料企業(yè)的公司規(guī)模取決于市場和企業(yè)之間的決策聯(lián)動，因此，財務(wù)管理中的內(nèi)部控制在財務(wù)決策權(quán)層級上有著不同的影響。這種差異重新界定了飼料企業(yè)的財物權(quán)利，體現(xiàn)了飼料產(chǎn)品在市場中的資源競爭優(yōu)勢（黃莉，2020）。

1.2.2 企業(yè)經(jīng)營策略方面 我國飼料企業(yè)的地域分布廣闊。隨著產(chǎn)品營銷的擴張，企業(yè)間結(jié)構(gòu)層次分化，使財務(wù)內(nèi)部控制的環(huán)境呈現(xiàn)出屬地板塊多樣性（劉曉鈺和東海，2020）。這有別于傳統(tǒng)的小規(guī)模企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，而是在全國范圍內(nèi)的不同子公司和母公司之間同時存在分割而治，以此形成企業(yè)中持有股票的交叉內(nèi)容。這也體現(xiàn)出飼料企業(yè)子公司產(chǎn)權(quán)關(guān)系在企業(yè)經(jīng)營策略的不同，影響了飼料產(chǎn)品地區(qū)銷售戰(zhàn)略部署，使財務(wù)管理的內(nèi)部控制矛盾突顯。

1.2.3 法人主體監(jiān)管方面 公司法人決策管轄權(quán)利決定了飼料企業(yè)的經(jīng)營狀態(tài)是以出資方為主導(dǎo)，依賴資本管控，對企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)、財務(wù)及營銷等環(huán)節(jié)都有管理權(quán)限。但因其成本和權(quán)利的設(shè)置順序不同，此類控制關(guān)系在不同的法人設(shè)置中也存在著迥異的內(nèi)部監(jiān)督約束力量。在牽涉權(quán)力資源較大的飼料企業(yè)各監(jiān)管環(huán)節(jié)中，其主體間控制內(nèi)部權(quán)利的監(jiān)管相對較弱，導(dǎo)致企業(yè)法人主體與監(jiān)督權(quán)力的分離。這種分離影響了企業(yè)經(jīng)營決策的標準和權(quán)利提案推行的速度，導(dǎo)致設(shè)置經(jīng)營環(huán)節(jié)過于復(fù)雜（張燕，2019）。

1.2.4 企業(yè)業(yè)務(wù)市場方面 飼料企業(yè)的市場業(yè)務(wù)拓展增強了產(chǎn)品經(jīng)營資源的多種發(fā)展方向，聯(lián)合供應(yīng)鏈上下游，可增強企業(yè)實力，抗擊市場對產(chǎn)品的檢驗風(fēng)險。由于飼料產(chǎn)品具備天然的食品屬性，企業(yè)必須在開拓市場的同時，探索不同地域產(chǎn)品的模塊化差異經(jīng)營。采取樹立典型、秉承多元理念，應(yīng)對市場經(jīng)營的競爭風(fēng)險。企業(yè)業(yè)務(wù)市場的屬性還反映在財務(wù)管理中，內(nèi)部控制的主要因素涉及公司經(jīng)營體系，也涉及產(chǎn)業(yè)的內(nèi)部聯(lián)動。飼料企業(yè)承擔(dān)起本地區(qū)飼料供應(yīng)的同時，也應(yīng)及時掌握風(fēng)險情況，劃分風(fēng)險等級，應(yīng)對各地區(qū)不同的市場環(huán)境（馬驍、曹楊，2018）。

2 財務(wù)管理中內(nèi)部控制風(fēng)險識別的主要方式

2.1 風(fēng)險分析會法 風(fēng)險分析會法是指對某類企業(yè)內(nèi)部控制中的風(fēng)險設(shè)置專題會議，邀請專業(yè)的參會人員對企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險進行分析。這些專業(yè)人員從不同的層級及企業(yè)內(nèi)部大環(huán)境得出風(fēng)險存的情況。需要注意的是，邀請參會的專業(yè)人員不但要具有財務(wù)風(fēng)險分析能力，還需要具備識別風(fēng)險的專業(yè)知識，并達到精通的程度。同時在會議前，企業(yè)對可能存在的內(nèi)部風(fēng)險內(nèi)容提出探討提綱，以保證會議嚴格按照企業(yè)所需要的分析內(nèi)容進行，得出具有應(yīng)用前景的信息素。

2.2 共性風(fēng)險目錄法 共性風(fēng)險目錄法具體是指不同企業(yè)依據(jù)自身行業(yè)發(fā)展特點，以及財務(wù)內(nèi)部所具備的風(fēng)險情況進行風(fēng)險共性實驗，從而列出風(fēng)險等級目錄并進行匯總，尋找出不同行業(yè)間財務(wù)風(fēng)險的共性問題。行業(yè)間企業(yè)財務(wù)報告的詳細數(shù)據(jù)和信息雖然有所不同，但利潤和資產(chǎn)等會計記錄和交易行為往往存在一定的共性。共性風(fēng)險目錄登記后，公司可在合規(guī)范圍內(nèi)判斷財物編制的準確性，并得出企業(yè)所面臨的風(fēng)險條款（王郁舒，2018）。

2.3 風(fēng)險調(diào)查法 風(fēng)險調(diào)查法是基于會計事務(wù)的專門流程，設(shè)計并分析所設(shè)立的內(nèi)部控制中風(fēng)險識別調(diào)查問卷的方法。該方法以調(diào)查者為實施對象，通過書面等方式收集調(diào)查問卷提出的答案。風(fēng)險調(diào)查法能使風(fēng)險在初始階段就集中暴露。通過調(diào)研意見，審計人員再將內(nèi)部管控的風(fēng)險分析列出討論提綱，并與問卷設(shè)計、調(diào)研參與者共同制定出應(yīng)對內(nèi)部風(fēng)險的對策。

2.4 流程分析法 流程分析法是根據(jù)目標風(fēng)險等級和損失記錄，從技術(shù)上通過掌握控制流程防范風(fēng)險。它是針對損失事件的風(fēng)險記錄，判斷數(shù)據(jù)信息中內(nèi)部控制制度的細節(jié)缺失點，以找出流程審查目標，再依據(jù)設(shè)定的風(fēng)險識別標準，對其進行規(guī)范性的推理。流程分析法主要運用在內(nèi)部控制風(fēng)險的措施制定上。審計人員與公司管理層或管理人員共同研討，得出流程中已暴露或尚未暴露出的風(fēng)險存在原因，形成損失記錄。

3 我國飼料企業(yè)財務(wù)管理中內(nèi)部控制風(fēng)險分析

3.1 財務(wù)報表環(huán)節(jié)不夠準確導(dǎo)致內(nèi)控制度漏洞 雖然飼料企業(yè)下達的預(yù)算目標在財務(wù)審查機制中取得了差異性效果，但大多數(shù)飼料企業(yè)尚未對計劃方案的目標進行精細化管理及綜合指標測算。在調(diào)整企業(yè)全年生產(chǎn)任務(wù)分配與考核上存在較大差距。這一差距暴露出飼料企業(yè)對真實情況審查不足，這給實際生產(chǎn)經(jīng)營帶來了較大的隱患。忽視資金管理中收款和付款的財務(wù)報表登記環(huán)節(jié)，反映了內(nèi)部管控的權(quán)限分配存在漏洞。在日常計劃任務(wù)下達時，管理措施只針對規(guī)定數(shù)額進行標準規(guī)制，而無法對所有銀行賬戶的進出項按權(quán)限設(shè)定劃轉(zhuǎn)，即企業(yè)對資金分配權(quán)限沒有全流程的監(jiān)督（趙江紅，2018）。

3.2 崗位授權(quán)規(guī)范不夠細化導(dǎo)致簽批原則空置 崗位授權(quán)規(guī)范與審批之間關(guān)系密切。飼料企業(yè)資金管控措施也體現(xiàn)在崗位資金運營和授權(quán)上。企業(yè)應(yīng)嚴格執(zhí)行負責(zé)——簽字——審批制度，推行追責(zé)審批授權(quán)的資金業(yè)務(wù)制度，將總體框架下的資金活動管控在審批原則內(nèi)。但目前飼料企業(yè)內(nèi)部控制措施在財務(wù)資金較小的審批事項上，由于人情往來變通性過大，財務(wù)申請無法及時復(fù)核，導(dǎo)致上級簽批權(quán)力較大（胡蒙，2018）。這容易使小額資金審核在審批項目環(huán)節(jié)流于形式。

3.3 組織體系不夠健全導(dǎo)致制度協(xié)調(diào)功能較弱 飼料企業(yè)組織體系構(gòu)成及建立財務(wù)賬目的工作需引起各部門的重視。但目前飼料企業(yè)工作人員層級任命制度突出，此種環(huán)境下各部門間對接的內(nèi)部控制流程較弱，承擔(dān)監(jiān)督協(xié)調(diào)的內(nèi)部機構(gòu)無法主動投身到內(nèi)部管控的資金流限制中，導(dǎo)致制度協(xié)調(diào)缺位，在財務(wù)人員的內(nèi)部控制思維中僅代表了審計報表中的單一化符號。數(shù)據(jù)統(tǒng)計和信息加工功能縮水。這種無效執(zhí)行帶來的不良后果在飼料企業(yè)中也日益增加。

3.4 合同狀態(tài)更新不夠及時導(dǎo)致審批速度緩慢 飼料企業(yè)日常簽訂的合同形式分為線上和線下兩類。雖然均由系統(tǒng)規(guī)范模式打印，但一些傳輸?shù)囊押炗喭瓿傻牧鞒涛谋静⑽醇皶r更新到線上。這種時間差異導(dǎo)致飼料企業(yè)的合同文本存在審批速度延誤。在審批環(huán)節(jié)中，對已簽訂合同的狀態(tài)尚未及時更新，使審批文件滯留，無法及時將簽批后的文本傳達到下一環(huán)節(jié)。同時，紙質(zhì)文本在回傳中也有一定的時間差，如在此期間，飼料企業(yè)需另行簽訂補充協(xié)議，追加合同文本與原合同在修訂中也存在變動較為頻繁的情況。無法及時修正源文件，更增加了合同管理難度。

4 飼料企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)部控制風(fēng)險問題的優(yōu)化途徑

4.1 調(diào)整產(chǎn)品管理中銷售業(yè)務(wù)的歸并 飼料企業(yè)若想在財務(wù)管理內(nèi)部控制中規(guī)避風(fēng)險，首先需要調(diào)整產(chǎn)品，控制銷售流程。產(chǎn)品的信用、定價、合同、發(fā)貨、收款等流程都有各方面的風(fēng)險（張瓊，2018）。但此類風(fēng)險流程圖在內(nèi)部控制中可加入有效的核算系統(tǒng)，建立資金信息結(jié)算庫，以公司統(tǒng)一的名義規(guī)定銀行賬號，管理銷售風(fēng)險。銷售計劃變化的動態(tài)調(diào)整可追蹤可能存在的風(fēng)險，并提示出非超額的風(fēng)險情況，及時為財務(wù)計劃變更情況提供樣本。支持與客戶間的財務(wù)賬戶管理及管控，以應(yīng)對商業(yè)活動的基本支出。

4.2 強化財務(wù)管理資金活動的監(jiān)管 建立起資金活動集中管控體系，在支出計劃中列明各部門的資金使用情況和賬戶基本核算功能，并進行多維系統(tǒng)查詢。開設(shè)銀行賬戶，并進行統(tǒng)一經(jīng)營監(jiān)管。落實財務(wù)專人負責(zé)的收支復(fù)核計劃，嚴格落實審批活動中的責(zé)任人，復(fù)核其收支業(yè)務(wù)，及時核查原始憑證的合法性。提供貨幣資金業(yè)務(wù)流的預(yù)算審批控制節(jié)點，對記賬、對賬和收付流程進行全過程的崗位監(jiān)督。對飼料企業(yè)財務(wù)工作人員進行分工，明確其工作職責(zé)，控制資金審查，加強憑證和單據(jù)的管控制度權(quán)威性。對需要防范的重點資金舞弊問題進行懲治，并披露關(guān)鍵信息，編制正確的財務(wù)報告。根據(jù)科學(xué)有效的方法計量對財務(wù)會計政策進行分類，保證報表的有效性和公正性。

4.3 加強公司管理內(nèi)部控制的約束 飼料企業(yè)要嚴格執(zhí)行公司內(nèi)部的現(xiàn)代化財務(wù)制度控制，并根據(jù)風(fēng)險分析的等級列明不足，提出處理報告，向公司實際經(jīng)營者匯報，以控制飼料企業(yè)經(jīng)營活動不受財務(wù)風(fēng)險干擾。嚴格落實財務(wù)責(zé)任，針對檢查到的內(nèi)部風(fēng)險壓實責(zé)任，分類指導(dǎo)，營造飼料企業(yè)內(nèi)部控制的良好環(huán)境。這一環(huán)境的營造對飼料企業(yè)資金流內(nèi)部管理控制提出約束，并重新定義了資金管理執(zhí)行的監(jiān)督權(quán)利。這種內(nèi)部控制的約束，對飼料企業(yè)今后的組建、改制和生存發(fā)展具有重要意義。

4.4 完善合同管理中應(yīng)用文本的規(guī)范 合同管理是飼料企業(yè)在產(chǎn)品交換中不可缺少的環(huán)節(jié)。規(guī)范和完善合同管理應(yīng)用文本是影響到飼料企業(yè)開展經(jīng)營活動的重要措施。分析存在的內(nèi)部風(fēng)險，并針對合同簽訂的條款進行明確判斷，監(jiān)控企業(yè)合同審批權(quán)限和簽訂流程，在完整程序下給予合同簽訂工作人員專人專送或?qū)嵤┐淼确绞?，監(jiān)管合同的簽批、報送，減少中間流程造成的審批延誤情節(jié)，將最終的合同結(jié)果進行電子化管理上傳系統(tǒng)，以減少線上和線下簽訂合同的時間差。落實線上系統(tǒng)中甲乙雙方和合同類別、金額等關(guān)鍵信息的準確性。電子化管理也為應(yīng)用文本的規(guī)范打牢了基礎(chǔ)，從合同簽訂到合同保管等環(huán)節(jié)都要嚴格執(zhí)行，形成整體流程的閉環(huán)。