童品波 安徽煙草池州市公司

胡剛 池州學(xué)院商學(xué)院

目前，我國經(jīng)濟(jì)已由高速增長向高質(zhì)量發(fā)展階段轉(zhuǎn)變，如何準(zhǔn)確立足新發(fā)展階段、貫徹新發(fā)展理念、構(gòu)建新發(fā)展格局是所有企業(yè)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的過程中必須認(rèn)真思考的重要課題。2021年，作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱之一的煙草行業(yè)，實(shí)現(xiàn)工商稅利總額13581億元，同比增加6.08%；實(shí)現(xiàn)財(cái)政總額共計(jì)12442億元，同比增加3.36%；上繳財(cái)政總額達(dá)稅利總額比例91%以上。煙草行業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)重要組成部分，一直以來踐行國企職責(zé)。雖然在“煙草專賣制度”下，煙草行業(yè)的壟斷性使得國內(nèi)煙草公司一直保持高速發(fā)展，然而，自2015年，煙草行業(yè)發(fā)展環(huán)境已經(jīng)發(fā)生重大變化。一方面，國家上調(diào)卷煙從價(jià)稅率6個(gè)百分點(diǎn)，壓縮了企業(yè)的利潤空間，另一方面，自我國簽署《世界衛(wèi)生組織煙草控制框架公約》以來，國家相繼出臺《“健康中國2030”規(guī)劃綱要》等一系列涉及控?zé)煹姆煞ㄒ?guī)，管控手段日趨嚴(yán)厲，這說明控?zé)熤鲗?dǎo)者已由公民個(gè)人轉(zhuǎn)向政府。煙草企業(yè)不僅要面臨日益艱巨的控?zé)熉募s任務(wù)，還要面對來自跨國煙草集團(tuán)的競爭壓力。在與日俱增的控?zé)焿毫蜔煵菪袠I(yè)自身發(fā)展需求的博弈之中，煙草企業(yè)要實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量、長遠(yuǎn)發(fā)展，需要積極探尋組織經(jīng)營管理新思路，通過不斷創(chuàng)新，增加企業(yè)價(jià)值，提高市場競爭力。

內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的重要內(nèi)部治理機(jī)制，在實(shí)現(xiàn)查錯(cuò)糾弊、監(jiān)督檢查方面起著重要的作用。由于行業(yè)的特殊性，煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作一直以來受到國家、企業(yè)的格外重視。但是僅實(shí)現(xiàn)對企業(yè)的監(jiān)督評價(jià)功能，無法帶來價(jià)值增值，與其他部門相比，總體效益較低也日益成為煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)面臨的顯著問題。與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)模式相比，增值型內(nèi)部審計(jì)不僅包含傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)職能，還將風(fēng)險(xiǎn)管理、降本增效等納入審計(jì)范疇，服務(wù)對象更全面，審計(jì)評價(jià)更客觀，應(yīng)用范圍也更加廣泛[1]。所以，在煙草企業(yè)中切實(shí)有效推行增值型內(nèi)部審計(jì)顯得十分重要，不僅能夠幫助企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級，也符合實(shí)現(xiàn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的新要求。

一、C市煙草企業(yè)及內(nèi)部審計(jì)基本情況

（一）C市煙草企業(yè)基本情況

C市煙草公司位于安徽省某市，目前公司設(shè)立辦公室、企管科、專賣監(jiān)督管理科、營銷中心、物流中心、財(cái)務(wù)管理科、審計(jì)派駐辦、煙葉生產(chǎn)經(jīng)營中心等職能部門，負(fù)責(zé)處理銷售經(jīng)營、主要負(fù)責(zé)C市的煙草專賣行政管理及執(zhí)法、卷煙銷售、煙葉生產(chǎn)加工等工作，目前共有在崗從業(yè)人員520余人，轄區(qū)卷煙零售戶7900余戶。

（二）C市煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)基本情況

煙草公司的內(nèi)部審計(jì)部門是在公司管理層的領(lǐng)導(dǎo)下設(shè)立的獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，部門審計(jì)人員由省級公司審計(jì)處派駐，執(zhí)行的是“審計(jì)委派制”，在內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)計(jì)劃上受省審計(jì)處安排指導(dǎo)。該部門主要負(fù)責(zé)：擬定公司內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定、辦法，并進(jìn)行檢查、評價(jià)；擬定內(nèi)部審計(jì)發(fā)展規(guī)劃和年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃并組織實(shí)施；參加系統(tǒng)內(nèi)審計(jì)項(xiàng)目及其他審計(jì)工作，協(xié)調(diào)配合其他部門和外部審計(jì)工作；對所屬單位負(fù)責(zé)人開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；對公司的財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)質(zhì)量、物資（勞務(wù)）采購、基建工程、對外投資及風(fēng)險(xiǎn)控制等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和重要的經(jīng)濟(jì)合同等進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。部門日常工作主要有審計(jì)監(jiān)督和審計(jì)評價(jià)兩個(gè)方面。

1.審計(jì)監(jiān)督。煙草企業(yè)業(yè)務(wù)流程不僅涵蓋煙葉生產(chǎn)與銷售、營銷、專賣、物流等主流環(huán)節(jié)，而且還包括信息安全、人力資源、財(cái)務(wù)管理等輔助環(huán)節(jié)，每一個(gè)環(huán)節(jié)都涉及大量復(fù)雜經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)在這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)開展中，充分發(fā)揮事前、事中、事后監(jiān)督作用。部門對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行認(rèn)真的監(jiān)督審查，在審計(jì)過程中不僅要查找出不符合國家、行業(yè)的政策制度規(guī)定的事項(xiàng)，同時(shí)找出工作流程中的已經(jīng)或可能出現(xiàn)的問題，然后根據(jù)問題積極制定相應(yīng)制度，為企業(yè)經(jīng)營的正常運(yùn)轉(zhuǎn)提供可靠依據(jù)。同時(shí)，會(huì)保持跟進(jìn)，確保審計(jì)整改落實(shí)到位。這類審計(jì)項(xiàng)目主要有基建工程審計(jì)、專賣執(zhí)法審計(jì)、煙葉物資管理審計(jì)、物資采購審計(jì)等。

2.審計(jì)評價(jià)。內(nèi)部審計(jì)部門通過對經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)監(jiān)督檢查，結(jié)合各個(gè)環(huán)節(jié)的管理情況，查找審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，提出改進(jìn)意見，促進(jìn)企業(yè)管理水平的提升[2]，確保煙草企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)更為規(guī)范高效。如企業(yè)負(fù)責(zé)人任中、離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是內(nèi)部審計(jì)中不可或缺的重要工作，重點(diǎn)關(guān)注重點(diǎn)費(fèi)用（車輛運(yùn)行費(fèi)用、差旅費(fèi)、專賣打假經(jīng)費(fèi)等）、資產(chǎn)管理、重大物資采購、工程投資、職工薪酬、以前年度審計(jì)整改情況、內(nèi)部控制制度的建設(shè)和執(zhí)行情況，查看負(fù)責(zé)人是否執(zhí)行制度規(guī)定，是否保證國有資產(chǎn)安全，是否嚴(yán)格遵守廉潔從業(yè)制度法規(guī)，全面評價(jià)負(fù)責(zé)人履職情況。

二、C市煙草公司內(nèi)部審計(jì)面臨的問題

目前，C市煙草公司需要認(rèn)真執(zhí)行省、市局黨組部署，堅(jiān)持以執(zhí)行制度規(guī)定為宗旨，以遵紀(jì)守法為原則，以追求創(chuàng)新為手段，以降本增效為目標(biāo)，不斷提高審計(jì)工作質(zhì)量。但在這一發(fā)展過程中，內(nèi)部審計(jì)面臨著諸多問題。

（一）審計(jì)監(jiān)督范圍不斷擴(kuò)大

隨著煙草商業(yè)企業(yè)管理趨于精細(xì)化，內(nèi)部審計(jì)部門所需要監(jiān)督的重點(diǎn)也逐漸增多，監(jiān)督的范圍不斷擴(kuò)展，僅具備財(cái)務(wù)審計(jì)專業(yè)知識已經(jīng)難以滿足需求。從大環(huán)境來看，審計(jì)署印發(fā)《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，增強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)職責(zé)范圍、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、加強(qiáng)審計(jì)成果運(yùn)用，這對內(nèi)部審計(jì)部門提出了更高的要求。從內(nèi)部發(fā)展來看，原有的管理模式已經(jīng)不能滿足企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的要求，需要引進(jìn)新管理理念、新管理模式、新管理手段、新管理機(jī)制等，內(nèi)部審計(jì)部門需要快速了解這些新的流程，及時(shí)了解黨中央、國務(wù)院重大經(jīng)濟(jì)政策，牢牢掌握行業(yè)相關(guān)制度規(guī)定，從中找出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

（二）內(nèi)部審計(jì)缺乏一定的獨(dú)立性與客觀性

C市煙草公司內(nèi)部審計(jì)部門雖然由省公司派駐，但人員配備、績效考核、薪酬發(fā)放等都由市公司管理，不能完全以“第三方”的身份存在。在高質(zhì)量發(fā)展要求下，審計(jì)范圍越來越廣，審計(jì)事項(xiàng)越來越精，現(xiàn)有審計(jì)人員的知識儲(chǔ)備已經(jīng)難以滿足專項(xiàng)審計(jì)要求。為提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，需要從其他部門借調(diào)專業(yè)人才，因此，在審計(jì)工作中，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)自己審查自己的現(xiàn)象，審計(jì)獨(dú)立性和客觀性面臨挑戰(zhàn)。同時(shí)，針對審計(jì)項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)的問題，內(nèi)部審計(jì)部門提出了相應(yīng)意見，但對其整改情況只是督促跟進(jìn)，未將其納入考核范疇，影響了內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。

（三）審計(jì)信息化使用率低

在高質(zhì)量發(fā)展過程中，信息化手段將是提高審計(jì)工作效率的最有效方式。目前，C市煙草公司專賣、營銷、物流、投資、人事、財(cái)務(wù)等都有各自的信息系統(tǒng)，每個(gè)系統(tǒng)都已得到充分運(yùn)用，但系統(tǒng)間的聯(lián)系還有待完善，系統(tǒng)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換還不充分，有“各自為戰(zhàn)”的現(xiàn)象。因此，在對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展審計(jì)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員常常會(huì)面臨審計(jì)數(shù)據(jù)缺失、系統(tǒng)不兼容、審計(jì)資料獲取難度大等困境，審計(jì)周期會(huì)有所延長，審計(jì)效率不高。同時(shí)，在零星維修工程審計(jì)時(shí)，匯總金額雖然較大，但每項(xiàng)維修單價(jià)較低，在無信息化支撐的情況下，現(xiàn)場審計(jì)的效率較低，審計(jì)成本高。

（四）審計(jì)人員專業(yè)性不強(qiáng)，綜合能力有待提高

高質(zhì)量發(fā)展背景下，隨著審計(jì)范圍不斷擴(kuò)大，審計(jì)重點(diǎn)不斷深入，需要審計(jì)人員不僅要全面了解公司所有業(yè)務(wù)，更需要審計(jì)人員對經(jīng)營環(huán)節(jié)的內(nèi)在邏輯關(guān)系都有所掌握。從C市煙草公司內(nèi)部審計(jì)人員配置來看，只有4名人員，均是從財(cái)務(wù)部門轉(zhuǎn)崗而來，所學(xué)專業(yè)均為會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)收支審計(jì)質(zhì)量能得到較好保證，但對卷煙營銷、專賣、物流等環(huán)節(jié)的審計(jì)仍然需要大量時(shí)間的積累，這種工作節(jié)奏也不滿足高質(zhì)量發(fā)展的要求。另外，在工程審計(jì)中，審計(jì)人員知識的匱乏，也不得不依托外部中介機(jī)構(gòu)，來達(dá)到對工程清單造價(jià)的審核，一定程度上存在內(nèi)部審計(jì)“形式審核”的現(xiàn)象。

三、C市煙草公司發(fā)展增值型內(nèi)部審計(jì)的建議

發(fā)展增值型內(nèi)部審計(jì)，C市煙草公司內(nèi)部審計(jì)部門需引進(jìn)價(jià)值鏈理論，切實(shí)將內(nèi)部審計(jì)融入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)中去，并運(yùn)用系統(tǒng)規(guī)范的審計(jì)手段監(jiān)督各個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)，對所有環(huán)節(jié)中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)存在的風(fēng)險(xiǎn)提出審計(jì)建議[3]，對其效率性和效果性進(jìn)行綜合評價(jià)，以達(dá)到降低成本，提高工作效率，直接或間接增加企業(yè)價(jià)值。

（一）全方位提高員工對增值型內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)同感

內(nèi)部審計(jì)部門是企業(yè)所有經(jīng)營環(huán)節(jié)的監(jiān)督部門，要在降低成本的基礎(chǔ)上，要為企業(yè)提供增值服務(wù)，消除潛在風(fēng)險(xiǎn)并通過審計(jì)成果來體現(xiàn)。一方面，要提高內(nèi)部審計(jì)人員的認(rèn)同感，原有的審計(jì)模式已經(jīng)不能滿足高質(zhì)量發(fā)展的需要，而是需要審計(jì)人員基于理論知識和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，以更強(qiáng)的全局觀念和更高的政治站位，提高風(fēng)險(xiǎn)研判能力。另一方面，要提高公司其他部門員工的認(rèn)同感，審計(jì)項(xiàng)目的開展，不僅是對公司的未來高質(zhì)量發(fā)展提供保障，也是對各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)部門、各位員工的已經(jīng)或可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行警示，審計(jì)與所有員工都息息相關(guān)。例如，C市煙草企業(yè)工會(huì)經(jīng)費(fèi)審計(jì)中，以前的審計(jì)重點(diǎn)體現(xiàn)經(jīng)費(fèi)使用是否合法合規(guī)，忽視經(jīng)費(fèi)的增值上，一定程度上也忽視了員工的利益，改變審計(jì)視角，可以較好增加員工對審計(jì)工作的支持力度。

（二）全過程加強(qiáng)經(jīng)營環(huán)節(jié)中增值型內(nèi)部審計(jì)的融入度

審計(jì)不僅要做到事后審計(jì)，要適時(shí)將審計(jì)關(guān)口前移，對經(jīng)營環(huán)節(jié)實(shí)行全過程審計(jì)，加強(qiáng)與被審計(jì)單位的溝通，在有效拓寬審計(jì)部門和業(yè)務(wù)部門員工的知識面的同時(shí)，也能讓業(yè)務(wù)部門員工了解審計(jì)，減輕被審計(jì)單位的抵觸心理。

一是事前有調(diào)查，共同謀計(jì)劃。審計(jì)計(jì)劃的制定，需要對各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)深入調(diào)查，同業(yè)務(wù)部門深入溝通再研究制定，如此審計(jì)計(jì)劃才具備高價(jià)值，才能制定相對準(zhǔn)確的審計(jì)方案，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)審計(jì)價(jià)值最大化。二是事中有溝通，互相找問題。在重點(diǎn)領(lǐng)域和薄弱環(huán)節(jié)上，內(nèi)部審計(jì)部門和業(yè)務(wù)部門應(yīng)相互合作，深入溝通，發(fā)揮各自優(yōu)勢，業(yè)務(wù)部門依靠對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的熟悉度提供數(shù)據(jù)，審計(jì)人員依托審計(jì)專業(yè)手段和方法，分析異常現(xiàn)象，查找管理漏洞與風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提出可行的改進(jìn)建議和增值方向。三是事后有跟進(jìn)，整改不馬虎。審計(jì)成果的運(yùn)用，才是審計(jì)項(xiàng)目開展的目的，才是審計(jì)工作價(jià)值的體現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)部門要根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目分別建立問題整改臺賬，并時(shí)時(shí)跟進(jìn)督促，做到動(dòng)態(tài)銷號管理，被審計(jì)單位主要負(fù)責(zé)人、業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人、業(yè)務(wù)部門經(jīng)辦人員應(yīng)各司其職，不僅要做到問題清零，也要“舉一反三”，以高質(zhì)量發(fā)展的眼光增加未來價(jià)值。

（三）創(chuàng)新思維，擴(kuò)大增值型內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督范圍

增值型內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值主要通過確認(rèn)服務(wù)和咨詢服務(wù)來實(shí)現(xiàn)。打破原有的思維定式，不僅要做到事后審計(jì)，更要做到事前預(yù)防和事中控制，創(chuàng)新審計(jì)思維，開發(fā)更多增值度高、可行性強(qiáng)的審計(jì)服務(wù)項(xiàng)目。目前，各運(yùn)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)已經(jīng)有具備成熟的信息系統(tǒng)，增值型內(nèi)部審計(jì)工作中要充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，集中獲取大量經(jīng)營數(shù)據(jù)，加強(qiáng)對于數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)的挖掘能力及數(shù)據(jù)聯(lián)系能力，有效擴(kuò)大審計(jì)范圍。

創(chuàng)新工作模式，利用現(xiàn)代技術(shù)，逐步將線下審計(jì)轉(zhuǎn)移到線上審計(jì)，提高工作效率以及降低工作成本。如以增值型審計(jì)為建設(shè)目標(biāo)，建立零星工程維修審計(jì)信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)維修前限價(jià)、維修時(shí)留痕、維修后線上審計(jì)的方式，取代現(xiàn)場審計(jì)的模式，有效減少審計(jì)業(yè)務(wù)成本，提高審計(jì)輸出，從而實(shí)現(xiàn)增值的目標(biāo)。

（四）完善體系，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性和權(quán)威性

國家煙草專賣局2022年度財(cái)審工作會(huì)議中，明確指出將審計(jì)整改落實(shí)情況納入年度重點(diǎn)工作任務(wù)，C市煙草公司可以此次會(huì)議要求為契機(jī)，不斷優(yōu)化完善審計(jì)質(zhì)量評價(jià)體系，增加數(shù)字化的考核指標(biāo)，彌補(bǔ)審計(jì)考核空白的現(xiàn)象。同時(shí)，積極開展審計(jì)“回頭看”，將上一年度的審計(jì)整改情況列入下一年度的審計(jì)計(jì)劃中，讓后續(xù)審計(jì)進(jìn)入常規(guī)化審計(jì)的軌道，建立落實(shí)整改情況向上級管理部門匯報(bào)制度，并將整改率列入年度考核指標(biāo)中，對被審計(jì)單位的落實(shí)整改情況持續(xù)性的跟蹤檢查，有效提升審計(jì)部門的獨(dú)立性和權(quán)威性。

（五）暢通渠道，組建多元化審計(jì)人才隊(duì)伍

審計(jì)人員只限于財(cái)審崗位的工作經(jīng)歷，會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員的視野局限、知識結(jié)構(gòu)較為單一，勢必難適應(yīng)新的現(xiàn)實(shí)背景下的增值型內(nèi)部審計(jì)的工作要求。如在工程審計(jì)中，審計(jì)人員只能在工程的合規(guī)性、合法性等方面予以審計(jì)，對清單造價(jià)、對流程制定等還需要聘請專業(yè)技術(shù)人員。針對當(dāng)前C市煙草公司新進(jìn)人員較少，無法為審計(jì)部門提供新鮮血液的情況下，鼓勵(lì)審計(jì)人員多參加審計(jì)培訓(xùn)，多部門、多崗位鍛煉交流，真正做到“跳出審計(jì)做審計(jì)”，讓審計(jì)人員綜合能力得到有效提高。同時(shí)，在審計(jì)項(xiàng)目開展過程中，可以適時(shí)引進(jìn)法律、工程、信息、專賣等專業(yè)人才。還可以借助C市煙草公司的績效考核辦法和積分制考核辦法，采取獎(jiǎng)懲機(jī)制，提高審計(jì)人員自主學(xué)習(xí)、主動(dòng)思考、改革創(chuàng)新的能力，提高審計(jì)人員素養(yǎng)。

四、結(jié)語

增值型內(nèi)部審計(jì)作為一種全新的審計(jì)模式，在煙草商業(yè)系統(tǒng)中的運(yùn)用還處于起步階段，在當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)面臨挑戰(zhàn)的時(shí)期，增值型內(nèi)部審計(jì)能有效克服傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的局限，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作效果，提高審計(jì)工作質(zhì)量，客觀公正的監(jiān)督和評價(jià)企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)中所有業(yè)務(wù)活動(dòng)，為企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展創(chuàng)造良好條件。