湖南湘投金天鈦金屬股份有限公司 賀銀飛

對于加工制造企業(yè)來說，在運營過程中最為主要的工作之一就是成本預算管理，特別是對于目前非常激烈的市場競爭環(huán)境來說，企業(yè)只有不斷增強成本管理水平才能夠獲取更大經(jīng)濟效益，從而在激烈市場競爭中健康穩(wěn)定發(fā)展。有效的成本預算管理，可以使得企業(yè)對后續(xù)一定時間內(nèi)企業(yè)成本消耗進行預判，能夠第一時間發(fā)現(xiàn)企業(yè)成本預算中存在的問題，通過對成本預算和實際支出進行對比分析，從而找到運營中成本問題所在，通過針對性的改善來提升企業(yè)的經(jīng)濟效益，進而確保企業(yè)更加健康穩(wěn)定發(fā)展。本企業(yè)是集鈦及鈦合金等稀有金屬、金屬復合材料及設備的研發(fā)、生產(chǎn)、加工和銷售于一體的企業(yè)，同時也從事自產(chǎn)產(chǎn)品及技術的進出口業(yè)務和所需的原輔材料、儀器儀表、機械設備、零配件及技術的進出口業(yè)務，屬于當?shù)刂匾牟牧霞庸て髽I(yè)。近些年隨著市場競爭的加劇，企業(yè)認真分析成本預算管理中存在的問題，積極采取措施提升成本管控水平，不斷提升經(jīng)濟效益，保持健康穩(wěn)定發(fā)展。

一、成本預算管理概述

所謂的預算管理就是利用貨幣作為衡量標的來體現(xiàn)決策目標，預算管理是單位機構對于今后一定時期內(nèi)運營過程中收入支出所制定的計劃性管理活動，屬于內(nèi)部管理非常關鍵的內(nèi)容之一。對于企業(yè)來說，通過成本預算管理能夠確定一定時期內(nèi)的財務情況、經(jīng)營效益，以此為基礎來對具體經(jīng)營活動進行優(yōu)化，從而獲取更大的效益。利用成本預算管理能夠進一步優(yōu)化資源配置，從而提升生產(chǎn)效率，保證目標的實現(xiàn)。成本預算管理已經(jīng)成為企業(yè)最主要的管理措施之一，其對于進一步推動企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展具有現(xiàn)實意義。

二、企業(yè)成本預算管理存在的問題分析

（一）成本預算管理理念不足

成本預算管理最主要的特點在于“全局性” “總體性”，但是企業(yè)在實際成本預算管理過程中并沒有從全局性的角度出發(fā)，往往將成本消耗管控認為就是成本預算管理，只是將加工生產(chǎn)中對于材料消耗的管理作為成本預算管理的內(nèi)容，成本管理理念還不夠完善。另外，某些制造企業(yè)管理人員在成本預算管理方面的專業(yè)知識和綜合能力缺失，往往采取的是形式方面的成本管理，并沒有將成本預算管理手段落實到具體管理工作當中。即使企業(yè)采取了一定成本預算管理手段，也僅僅限制在企業(yè)內(nèi)部，缺少面向市場的管理，從而造成價值鏈脫節(jié)的問題，無法充分發(fā)揮成本預算管理效果[1]。

（二）成本管理方式較為滯后

從現(xiàn)階段來看，生產(chǎn)制造企業(yè)在成本管理過程中信息化明顯不足，特別是利用信息技術進行成本管控方面的人才缺失，并且制造企業(yè)的生產(chǎn)設備相對滯后，無法滿足現(xiàn)代生產(chǎn)加工的需要。對于制造企業(yè)來說，今后的發(fā)展一定是向著小批量、多批次的生產(chǎn)模式發(fā)展，但是制造企業(yè)的生產(chǎn)方式相對粗放，對于多元化的應對手段相對落后，通過分批法進行成本計算的方式還沒有落實，只是通過較為簡單的方式進行成本核算，這些都限制了生產(chǎn)加工企業(yè)的進一步發(fā)展。

另外，目前大部分制造企業(yè)在實施成本管理時更多依靠的是成本會計系統(tǒng)，雖然一定程度提升了成本管理水平，但是無法滿足現(xiàn)代制造企業(yè)多元化、全面管控需求。對于企業(yè)成本管理理解不足，僅僅將其當作降低成本的工作，無法利用成本管理來找到運營的問題所在，嚴重情況下企業(yè)所形成的成本報表無法準確展現(xiàn)產(chǎn)品成本組成情況。

（三）成本管理信息化程度不足

經(jīng)過多年發(fā)展，很多制造企業(yè)都已經(jīng)意識到信息化可以進一步提升企業(yè)的管理水平，能夠增加運營經(jīng)濟效益，但是企業(yè)在信息化建設過程中認識不足，沒有制定完善的計劃，缺少長期性投入和準備，雖然投入了大量人力物力，但是沒有得到相應回報。企業(yè)在實施信息化建設時對于具體可行性分析不夠，只是簡單地應用到企業(yè)運營中，沒有將信息技術和企業(yè)具體生產(chǎn)加工流程相融合，無法最大程度發(fā)揮信息技術的優(yōu)勢。除此之外，成本管理中所應用的信息技術嚴重不足，更多依賴的是人工方式，不但消耗大量人力物力，同時也容易因為工作人員的失誤而影響到工作質量以及效率，甚至會引發(fā)成本管理方面其他方面的問題。除此之外，現(xiàn)階段制造企業(yè)在專業(yè)軟件系統(tǒng)方面還存在很大缺陷，知識產(chǎn)權不足，很多設計軟件系統(tǒng)缺少自主化開發(fā)深度，制造企業(yè)信息化建設的力度有待加強。

（四）成本預算管理沒有形成閉環(huán)

第一，現(xiàn)階段很多生產(chǎn)加工企業(yè)在進行預算時只是通過財務部門來進行，通過相應計算后能夠得到企業(yè)經(jīng)營的數(shù)據(jù)報表。企業(yè)在進行總體規(guī)劃時，缺少更加科學的數(shù)據(jù)指導，容易造成總體規(guī)劃不夠科學合理，也無法得到較為詳細的實施方案，從而造成年度預算和總體規(guī)劃之間的不匹配。

第二，制造企業(yè)并沒有制定較為完善的制度措施來對全面預算的執(zhí)行實施監(jiān)管，從而造成整個執(zhí)行過程漏洞較多，相關財務管理人員積極性不足，無法將科學有效的預算管理落到實處。同時，某些企業(yè)在實際經(jīng)營中并沒有遵照預算來進行，預算執(zhí)行監(jiān)控沒有落實到位。

三、企業(yè)成本預算管理強化措施

（一）樹立現(xiàn)代企業(yè)成本預算管理理念

想要有效推動制造企業(yè)成本預算管理工作的順利進行，最為根本、基礎的條件就是要樹立現(xiàn)代企業(yè)成本預算管理理念。生產(chǎn)制造企業(yè)在進行成本預算管控時要從企業(yè)的宏觀層面出發(fā)，要以具體生產(chǎn)條件為依據(jù)實施成本預算管理。要將企業(yè)生產(chǎn)制造的整個流程（包括基礎的人力資源價格變動、融資或借貸等財務問題、生產(chǎn)制造原材料的購買、生產(chǎn)成品入庫管理等）都歸入到成本預算管理體系當中。企業(yè)的管理人員也要不斷加強有關成本預算管理方面相關知識的學習，要從多個視角對成本預算管理進行分析考量，從而對提升企業(yè)經(jīng)濟效益起到良好效果[2]。

另外，要加強不同部門之間的交流合作，針對成本預算管理從多角度進行考量，要重點關注那些能夠進一步降低的成本預算管理內(nèi)容，從而盡量縮減企業(yè)無謂的成本消耗，形成完善的成本損耗管理體系，確保企業(yè)有長效的成本預算管理發(fā)展空間。

（二）不斷完善企業(yè)全員成本預算管控意識

一方面，需要充分意識到企業(yè)職工對于成本預算管理所具有的作用，生產(chǎn)制造企業(yè)的管理人員要形成全員參與成本預算管理的基本理念，明確企業(yè)職工在成本預算管理中的作用和地位，不斷加強企業(yè)職工的主體責任感和成本預算管理的參與感，將其自身利益和企業(yè)效益捆綁，從而激發(fā)員工的成本管理積極性。

另一方面，不斷加強對員工進行成本預算管理知識的宣傳教育，讓員工充分意識到成本預算管理的作用以及和自身工作的相關性，從而能夠積極參與其中，保證企業(yè)的經(jīng)濟效益[3]。

（三）建立科學合理的預算信息反饋系統(tǒng)，增強預算管理合理性

要充分利用現(xiàn)代信息系統(tǒng)（例如會計集中核算系統(tǒng)）提升對各個機構財務信息的監(jiān)管，通過系統(tǒng)控制保證“三流”的有效融合，能夠確保預算管理的順暢實施。同時，生產(chǎn)制造企業(yè)要提升成本費用的預算管控，從而保證生產(chǎn)能夠得到合理經(jīng)濟效益。另外，需要對預算執(zhí)行情況進行定期分析、判定，以便能夠第一時間發(fā)現(xiàn)問題并進行解決。

想要有效提升全面預算管理方案的科學性，一定要根據(jù)企業(yè)自身的具體情況來進行方案編制，要充分了解企業(yè)的人員配置、資產(chǎn)分布以及具體使用情況，并且在制定全面預算管理方案時參考現(xiàn)階段市場的具體需求情況。企業(yè)可充分結合多種形式預算（例如固定預算、彈性預算、靜、動態(tài)成本預算等等），但是在實際操作過程中要按照具體經(jīng)營特點選擇全面預算的編制方法，確保預算項目之間能夠進行相互協(xié)調(diào)。其將企業(yè)從原料采購到成品入庫的每一個環(huán)節(jié)的信息數(shù)據(jù)進行歸檔，并儲存在企業(yè)內(nèi)部信息網(wǎng)絡中。

（四）積極推進企業(yè)信息化管理水平

現(xiàn)代制造企業(yè)要積極推行信息化管理的升級改造，在進行工程預算管理時也要最大程度應用大數(shù)據(jù)等信息技術提升預算管理的效果，要形成更加科學、客觀的信息化預算管理系統(tǒng)。

例如，ERP成本管理體系，將成本計劃、計算、控制進行科學結合，從而構建出一套完整的信息化成本管理系統(tǒng)。其不僅可以客觀地將成本預算及實際支出之間的差距顯示出來，還可以將某個生產(chǎn)項目出現(xiàn)不合理的情況時能夠及時發(fā)現(xiàn)，并自動預警，使相關工作人員及時分析原因并解決[4]。

另外，要根據(jù)實際發(fā)展變化對預算管理過程中編制情況、監(jiān)控情況進行動態(tài)調(diào)整，確保預算管理系統(tǒng)的適用性。同時，要不斷加強預算管理系統(tǒng)的應用深度，重點加強預算方案、系統(tǒng)軟硬件等方面的優(yōu)化升級，特別是要在執(zhí)行監(jiān)控、分析以及滾動預測等多方面進行重點優(yōu)化。另外，在對系統(tǒng)多方面進行綜合分析的基礎上實現(xiàn)預算體系的標準化建設。要加強每一項業(yè)務指標的監(jiān)控，積極推廣預算線上審批，要和績效考核相結合最終形成管理閉環(huán)。除此之外，要實現(xiàn)系統(tǒng)的軟硬件升級，對于系統(tǒng)設計進行優(yōu)化[5]。

（五）對預算基礎定額進行動態(tài)管理，及時更新

想要確保預算管理的質量，最為根本的就是要保證產(chǎn)品定額的準確性，建立在科學合理定額基礎上施工企業(yè)才能夠判定施工合同的合理性，才可以制定出更為準確的結算價格，才能夠確保所編制預算的合理性。由于每一種金屬材料的加工都具有自身的特點，所以企業(yè)需要對具體產(chǎn)品實施針對性分析，明確生產(chǎn)加工中所用到的技術、工藝、設備等內(nèi)容，要和以往類似項目進行比對并對定額進行不斷更新，保證其符合實際工程情況，從而為后續(xù)預算管理創(chuàng)建基礎。另外，要深入到市場主體當中明確具體環(huán)境情況，對材料價格進行深入了解，避免隨意進行工藝變更、設計變更的情況。如果一定要實施相應的變更，也要充分分析具體操作的可行性，通過各方嚴格審批之后才可以進行變更。

我國市場經(jīng)濟在快速發(fā)展變化中，企業(yè)生產(chǎn)過程中的預算定額一定要匹配市場發(fā)展變化。企業(yè)一定要充分分析市場變化和經(jīng)濟發(fā)展情況，明確后續(xù)生產(chǎn)時具體預算定額，形成動態(tài)管理體系，能夠按照市場發(fā)展情況對預算定額進行調(diào)整，形成動態(tài)化的管理模式，尤其是對于發(fā)展中應用新技術、新產(chǎn)品、新工藝的情況來說，一定要按照具體情況制定出針對性的預算定額內(nèi)容，保證其滿足材料造價變化，從而確保預算內(nèi)容的科學性以及造價的合理性。

（六）加強預算監(jiān)控

材料生產(chǎn)加工過程中預算涉及多個執(zhí)行單位，所以若是所制定的預算方案得到了認可和批準，所有的執(zhí)行單位都要嚴格遵照標準進行執(zhí)行。對于材料加工企業(yè)來說，要組織相應機構以及管理部門提升對執(zhí)行單位具體實施情況的監(jiān)督，重點包括如下幾方面。

第一，業(yè)務方面的預算。企業(yè)的關鍵性業(yè)務內(nèi)容直接影響著企業(yè)階段性運行效益，所以要確保各個預算執(zhí)行主體參照設定預算方案進行操作，相應的管理部門需要參照標準規(guī)范對于執(zhí)行情況實施監(jiān)督，要重點關注成本管控、采購預算等內(nèi)容的監(jiān)控。要以年度預算方案當作年度執(zhí)行監(jiān)控標準，避免發(fā)生預算超支的問題，利用考評的方式提升執(zhí)行水平。

第二，經(jīng)營方面的預算。企業(yè)經(jīng)營過程中在銷售費用、管理費用等方面存在比較強的可控性，這些內(nèi)容要進行有效監(jiān)控。而對于那些可控性不足的內(nèi)容則可通過事后分析實施。

第三，專業(yè)方面的預算。企業(yè)此方面的預算也具有較強可控性，對于企業(yè)經(jīng)營過程中現(xiàn)金流、長期成本等都具有較大影響。因此，要對這些內(nèi)容進行重點監(jiān)控，可以利用事中管控的方式來防止預算超支的情況發(fā)生，同時要利用考核等方式提升執(zhí)行水平。

第四，資金方面的預算。資金方面的預算更多是以日常資金為主，為了增強其執(zhí)行水平，需要利用增強編制、事后分析來進行[6]。

四、結束語

本文主要以本企業(yè)為例，從多角度分析企業(yè)成本預算管理存在的問題，在此基礎上提出針對性的解決措施。

希望本文的介紹能夠對類似生產(chǎn)加工制造類企業(yè)的成本預算管理提供一定參考和幫助，對于提升企業(yè)管理水平、增加經(jīng)濟效益具有現(xiàn)實作用。