工業(yè)和信息化部電子第五研究所 范楷斌

個人所得稅是社會廣泛關(guān)注的熱點(diǎn)問題之一，因為它涉及人民群眾的基本利益，尤其是在新稅法實(shí)施以后，稅收法律法規(guī)更加規(guī)范和完善，一定程度優(yōu)化了收入結(jié)構(gòu)。伴隨著社會經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展，群眾的收入開始不斷增加，生活也更加富足。根據(jù)我國相關(guān)部門的分析發(fā)現(xiàn)，個人所得稅納稅人數(shù)超過了其他所有的稅種，所以在新稅法實(shí)施以后，事業(yè)單位應(yīng)該加強(qiáng)對個人所得稅納稅籌劃水平的路徑研究。

一、事業(yè)單位個人所得稅納稅籌劃的必要性

（一）增強(qiáng)納稅意識

納稅既是公民的基本權(quán)利，也是公民的基本義務(wù)。在社會中，我們會發(fā)現(xiàn)部分人員因為納稅意識的缺失，導(dǎo)致偷稅漏稅行為存在，這不僅對社會產(chǎn)生了重大的影響，同時也會產(chǎn)生錯誤的誘導(dǎo)，形成不良的社會效應(yīng)。而事業(yè)單位由于單位性質(zhì)的特殊性，相較一般的企業(yè)對社會而言具有更高的公信力，更應(yīng)該大力宣傳納稅活動的積極意義，讓員工熟悉個人所得稅相關(guān)政策，使他們意識到自身所肩負(fù)的責(zé)任和義務(wù)，增強(qiáng)納稅意識，變被動為主動，從而提升納稅籌劃的效果。

（二）維護(hù)自身利益

在實(shí)際工作中，個人所得稅納稅籌劃是一項十分重要的工作，其主要作用是在法律允許或不違反稅法的前提下，在正確履行納稅人義務(wù)的基礎(chǔ)上，努力降低稅負(fù)以維護(hù)納稅人利益。事業(yè)單位職工的收入通常具有來源單一、月收入較為穩(wěn)定的特點(diǎn)，這也為納稅籌劃工作的開展提供了較為有利的測算環(huán)境。

（三）為事業(yè)單位人才競爭創(chuàng)造條件

上面我們已經(jīng)提到，納稅是每個公民的基本權(quán)利和義務(wù)，單位職工作為社會中的一分子，更應(yīng)該承擔(dān)起納稅的職責(zé)義務(wù)。事業(yè)單位往往由于單位性質(zhì)的特殊性，不能利用有效的方式獲取經(jīng)營性收入以提高單位員工收入，但是可以通過開展科學(xué)合理的納稅籌劃工作，保障員工的利益最大化。如果能夠科學(xué)合理地進(jìn)行納稅籌劃，也在一定程度上可以吸引更多創(chuàng)新型和高水平人才進(jìn)入到事業(yè)單位工作。

二、個人所得稅納稅籌劃存在的問題

（一）缺乏納稅籌劃意識

納稅籌劃就是納稅人在對相關(guān)的稅務(wù)法律有所了解的基礎(chǔ)上結(jié)合單位的實(shí)際情況，對涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃，制作一整套完整的納稅操作方案，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。由于事業(yè)單位一般具有薪酬體系單一、固定化的特點(diǎn)，因此納稅籌劃對于事業(yè)單位來說十分重要。首先，當(dāng)前部分事業(yè)單位在個人所得稅納稅籌劃方面缺乏納稅規(guī)劃意識，主要表現(xiàn)在部分事業(yè)單位管理人員對納稅籌劃的含義了解不全面，這就導(dǎo)致事業(yè)單位在納稅籌劃實(shí)際操作中產(chǎn)生各種各樣的問題，進(jìn)而導(dǎo)致籌劃效果不理想。其次，我國對于納稅籌劃工作的認(rèn)識還處于初始階段，納稅籌劃意識建立是一個循序漸進(jìn)的過程，所以納稅籌劃意識也并沒有真正地深入人心。

（二）缺乏專業(yè)納稅籌劃人員

首先，事業(yè)單位進(jìn)行個人所得稅納稅籌劃，離不開專業(yè)的納稅籌劃人員。伴隨著事業(yè)單位的發(fā)展和職工整體收入水平的提高，合理的納稅籌劃顯得尤為重要。但是，因為事業(yè)單位是非營利性的組織，這就造成人們對財務(wù)工作產(chǎn)生一定的誤區(qū)，認(rèn)為事業(yè)單位財務(wù)工作只要管理好內(nèi)部的資金就可以，一定程度導(dǎo)致部分事業(yè)單位財務(wù)人員在個人所得稅相關(guān)專業(yè)理論和專業(yè)技能上存在著嚴(yán)重的不足。

其次，事業(yè)單位在用人編制上控制得十分嚴(yán)格，對于事業(yè)單位財務(wù)崗位的人員編制控制也會更為嚴(yán)格，從而使得事業(yè)單位的財務(wù)管理人員疲于處理日常工作，無法較好地滿足納稅籌劃等需運(yùn)用更高專業(yè)技能相關(guān)工作的需要。

最后，事業(yè)單位也沒有針對籌劃人員開展專業(yè)培訓(xùn)，導(dǎo)致籌劃人員在開展工作中缺乏提升自身的途徑，工作能力長期處于停滯不前的狀態(tài)，制約了事業(yè)單位個人所得稅納稅籌劃水平的提升。

（三）事業(yè)單位各部門之間缺乏統(tǒng)籌意識

納稅籌劃涉及事業(yè)單位各部門人員的利益，且往往需要各部門間的溝通協(xié)調(diào)。但是在實(shí)際的管理工作中，事業(yè)單位各個部門缺少統(tǒng)籌意識，所以各個工作部門之間各自為政，從而降低了事業(yè)單位納稅籌劃的工作質(zhì)量。比如，工資薪酬的構(gòu)成由事業(yè)單位不同的部門負(fù)責(zé)。一般行政部門負(fù)責(zé)事業(yè)單位工資發(fā)放，而其他部門則是負(fù)責(zé)績效福利發(fā)放，財務(wù)部門負(fù)責(zé)對各類信息進(jìn)行匯總。雖然這樣的工作形式可以明確各自的工作職責(zé)，但是也使得各個部門相互獨(dú)立。在事業(yè)單位中為了避免出現(xiàn)不必要的糾紛與麻煩，單位各個部門之間的人員都不愿意談及薪酬問題，而只有發(fā)工資的時候財務(wù)部門才能夠?qū)唧w的薪酬明細(xì)有相關(guān)的了解，因為事業(yè)單位各部門之間缺乏規(guī)劃統(tǒng)籌意識，所以必然會對個人所得稅納稅籌劃工作的開展造成一定的影響。

（四）無法滿足事業(yè)單位所有人員的納稅需求

事業(yè)單位在進(jìn)行納稅籌劃的過程中應(yīng)該以大部分人的節(jié)稅效果進(jìn)行充分考慮，但是事業(yè)單位的工作部門和單位職工眾多，應(yīng)稅收入、稅前扣除項目等情況需要具體分析，所以很難保障每個部門和每個職工納稅籌劃的合理性。并且，單位職工對個人所得稅納稅籌劃都有自己的需求，其對于個人納稅情況的關(guān)注程度也直接影響單位籌劃人員的申報數(shù)據(jù)及讀取數(shù)據(jù)，因而存在職工關(guān)注則節(jié)稅效果好、職工不關(guān)注則無法保證節(jié)稅效果的現(xiàn)象。

（五）納稅籌劃的前期工作管理沒有做好

納稅籌劃是一項十分復(fù)雜的工作，同時關(guān)系著單位職工的切身利益，所以在進(jìn)行納稅籌劃之前必須做好前期工作管理，打破傳統(tǒng)籌劃途徑的局限性。但是，目前部分事業(yè)單位在納稅籌劃中前期工作沒有做好，對納稅和現(xiàn)存的事實(shí)（比如稅法宣傳教育滯后、我國稅制不完善等）也沒有了解透徹，導(dǎo)致事業(yè)單位在個人所得稅納稅籌劃中存在眾多問題。

三、完善事業(yè)單位個人所得稅納稅籌劃的措施

（一）加強(qiáng)培訓(xùn)與宣傳，樹立納稅籌劃意識

事業(yè)單位個人所得稅納稅籌劃工作關(guān)系著事業(yè)單位每個人的切身利益。因此，事業(yè)單位個人所得稅納稅籌劃不是僅僅依靠事業(yè)單位的管理人員或財務(wù)人員就可以完善的，它需要上至管理層、下至每一位職工的共同參與，所以需要事業(yè)單位加強(qiáng)宣傳與教育工作，鼓勵每個人參與到納稅籌劃工作中。

首先，政府部門要充分發(fā)揮宏觀調(diào)控作用，加大宣傳力度，宣傳個人所得稅納稅籌劃的必要性和重要性，幫助事業(yè)單位相關(guān)部門和人員對個人所得稅納稅籌劃存在的疑惑和問題。特別是應(yīng)讓單位職工切實(shí)認(rèn)識到個人所得稅納稅籌劃是每個人都應(yīng)關(guān)注的，不能僅依賴單位籌劃人員來處理，而應(yīng)充分關(guān)注個人納稅情況。

其次，事業(yè)單位內(nèi)部要定期或者不定期組織個人所得稅納稅籌劃工作會議，針對當(dāng)前納稅籌劃中存在的問題進(jìn)行交流與討論，總結(jié)解決問題的方式，并將其以制度的形式進(jìn)行規(guī)范，為事業(yè)單位財務(wù)人員提供工作依據(jù)。

最后，事業(yè)單位還要完善專業(yè)技術(shù)人員培訓(xùn)體系，為事業(yè)單位財務(wù)人員及相關(guān)崗位人員提供理論學(xué)習(xí)與實(shí)際操作的平臺，使其對個人所得稅政策有更好的理解，從而為單位個人所得稅納稅籌劃工作提供充足的專業(yè)技術(shù)保障。

（二）部門之間協(xié)調(diào)合作，優(yōu)化財務(wù)人員工作重點(diǎn)

合作是社會發(fā)展的重要趨勢，加強(qiáng)人事部門、業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門之間的協(xié)調(diào)合作，讓財務(wù)人員及籌劃人員能夠釋放工作量，將工作重心平移至納稅籌劃工作中。只有作為薪酬主管部門的人事部門與信息匯總處理的財務(wù)部門加強(qiáng)溝通，從不同角度開展薪酬信息分析與測算，才能在一定程度上保證納稅籌劃效果。事業(yè)單位之間也可以互相學(xué)習(xí)借鑒，通過對比及時發(fā)現(xiàn)本單位在個人所得稅納稅籌劃工作中存在的不足，積極借鑒其他事業(yè)單位在納稅籌劃上的成功案例和方式，提升納稅籌劃能力。在科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展的當(dāng)下，事業(yè)單位可以積極地借助現(xiàn)代化的辦公軟件比如稅務(wù)籌劃工具，通過數(shù)字化手段提高數(shù)據(jù)分析能力，從而提升納稅籌劃水平、提高工作效率。

（三）合理確定薪酬福利，調(diào)整不同收入納稅籌劃

單位職工的福利主要包含月度工資、績效以及年終獎組成。雖然年終獎與工資和績效的計稅方式相同，但是在實(shí)際的操作過程中會存在較大的差異。比如，A事業(yè)單位在薪酬發(fā)放上實(shí)行年薪制，而單位小張的年收入是81000元，假設(shè)不存在其他稅前扣除項目，對于小張有兩種發(fā)放籌劃的方式。

第一種方式：每個月的工資是3500元，一次性獎金是39000元，那么小王全年應(yīng)該繳納的稅額是（39000×10%-210），得到的結(jié)果是3690元。

第二種方式：每個月工資是5250元，一次性獎金為18000元，那么小張繳納的稅額是[（5250-5000）×3%×12+18000×3%]， 得到的結(jié)果是630元，兩種不同的發(fā)放籌劃方式所產(chǎn)生的應(yīng)納稅額差異是較為明顯的，也揭示了作納稅籌劃和不作納稅籌劃對職工收入的影響是較為顯著的。

因此，事業(yè)單位應(yīng)該結(jié)合單位職工的年度收入情況，選擇年收入較高，但是個人負(fù)擔(dān)較低的方式對薪酬福利進(jìn)行管理，合理確定薪酬福利，調(diào)整不同收入納稅籌劃。

（四）充分利用政策紅利，積極跟進(jìn)政策運(yùn)用

在實(shí)際的個人所得稅納稅籌劃過程中，稅率以及應(yīng)納稅所得額是影響個人所得稅應(yīng)繳稅額的兩個重要因素。事業(yè)單位應(yīng)該積極響應(yīng)新稅法政策的要求，采取合理合法的手段，利用有效的優(yōu)惠政策，積極跟進(jìn)政策運(yùn)用。特別是加大對專項附加扣除信息填報工作的宣傳，必要時可通過單位內(nèi)部宣傳欄、部門通知等形式，讓單位職工切實(shí)享受到政策紅利，從而降低稅負(fù)。此外，事業(yè)單位由于人員流動性小、同等學(xué)歷層次人員聚集等特點(diǎn)，存在著單位職工結(jié)合成家庭的情況?；I劃人員在信息可得、納稅人同意的基礎(chǔ)上，也可以采取以家庭為單位統(tǒng)籌考慮家庭收入的方式做出納稅籌劃提示。此外，籌劃人員也應(yīng)積極跟進(jìn)國家政策更新，如積極跟進(jìn)政府工作報告所述將3歲以下嬰幼兒照護(hù)費(fèi)用納入個人所得稅專項附加扣除的具體實(shí)施辦法，以提高納稅籌劃方案的靈活性和應(yīng)變性。

（五）遵循事業(yè)單位個人所得稅納稅籌劃原則，加強(qiáng)內(nèi)部控制

一般情況下，事業(yè)單位個人所得稅納稅籌劃應(yīng)該注重以下幾個原則。

首先，合理性與合法性是納稅籌劃的基本前提。在開展納稅籌劃工作中，事業(yè)單位應(yīng)該加強(qiáng)對相關(guān)法律法規(guī)、條例以及稅法政策等的了解，在準(zhǔn)確把握政策內(nèi)容的基礎(chǔ)上開展工作。

其次，擁有大局意識。事業(yè)單位個人所得稅納稅籌劃工作是一項十分復(fù)雜、專業(yè)、系統(tǒng)的工作，其涉及的內(nèi)容十分廣泛，所以事業(yè)單位財務(wù)工作部門不能以獨(dú)立的形式開展個人所得稅納稅籌劃工作。因此，事業(yè)單位要以全局高度開展納稅籌劃工作，這樣才能夠減輕單位職工的稅負(fù)壓力，保障單位職工的基本權(quán)益。

最后，應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)單位內(nèi)部控制，優(yōu)化工作流程，加強(qiáng)風(fēng)險控制，通過打通業(yè)務(wù)、財務(wù)、稅務(wù)三大模塊的業(yè)務(wù)流程，使得籌劃人員的可得信息具有高度匯總性，從而提升納稅籌劃的效果。

四、總結(jié)

近年來，我國經(jīng)濟(jì)已經(jīng)進(jìn)入了高速發(fā)展的階段，人們的生活水平也得到了極大地改善，個人所得稅納稅水平也會有所提高。因此，為了降低單位職工的稅負(fù)壓力，事業(yè)單位應(yīng)該采取合理合法的手段幫助員工減輕稅負(fù)壓力。比如，加強(qiáng)培訓(xùn)與宣傳、樹立納稅籌劃意識、部門之間協(xié)調(diào)合作、減輕財務(wù)人員工作量等，從而促進(jìn)事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展。

單位職工作為推動事業(yè)單位發(fā)展的中堅力量，只有保障單位職工的基本權(quán)益，才能夠使得事業(yè)單位的各項工作有條不紊地進(jìn)行，為廣大的人民群眾提供更加高質(zhì)量的服務(wù)。