姚曉蘭 江蘇省地質(zhì)工程勘察院

事業(yè)單位在稅務(wù)風(fēng)險防控的過程中應(yīng)遵循科學(xué)化和合理化的基本原則要點，按照不同類型的風(fēng)險隱患問題，制定不同的風(fēng)險防控方案和計劃，通過合理的方式提升稅風(fēng)險預(yù)防和控制的效果，確保在合理防控稅務(wù)風(fēng)險的同時促使事業(yè)單位的良好發(fā)展、健康穩(wěn)定進(jìn)步。

一、事業(yè)單位稅務(wù)風(fēng)險分析

（一）稅款與不征稅收入核算的風(fēng)險

目前，部分事業(yè)單位在稅款和不征稅收入核算方面存在核算不規(guī)范的問題，一方面，在不征稅收入核算的工作中，主要是按照具體的法律法規(guī)和政策制度要求，對政府性基金和財政撥款等不征稅收入用來支出所形成的費用，不計算到納稅額度當(dāng)中，對于不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，折舊和攤銷計算也不可以計算在納稅額中，但是由于相關(guān)核算人員沒有準(zhǔn)確進(jìn)行不征稅收入用于支出所形成費用的攤銷和折舊計算，計算結(jié)果不準(zhǔn)確，導(dǎo)致納稅額度計算結(jié)果缺乏精確度，最終出現(xiàn)納稅風(fēng)險的問題；另一方面，我國關(guān)于稅收政策制度不斷變化，尤其是在實施營改增政策、稅收減免降費政策的過程中，很多地區(qū)的稅務(wù)在立法層面上有所提升，使納稅核算工作的難度增加，再加上事業(yè)單位兼具行政事業(yè)收費項目和生產(chǎn)經(jīng)營經(jīng)濟(jì)活動，導(dǎo)致納稅核算工作更為復(fù)雜煩瑣，如果不能準(zhǔn)確進(jìn)行納稅核算，稅款的核算結(jié)果缺乏精確度，將會引發(fā)嚴(yán)重的納稅風(fēng)險問題，甚至還會出現(xiàn)違法的行為。

（二）申報稅種不全的風(fēng)險

當(dāng)前，我國多數(shù)事業(yè)單位都能夠正常進(jìn)行增值稅申報、個人所得稅的扣繳，但是部分事業(yè)單位在房產(chǎn)稅和土地使用稅方面的申報繳納數(shù)量很少，企業(yè)所得稅方面的申報繳納數(shù)量更低，按照我國相關(guān)政策和法規(guī)的要求，事業(yè)單位自用房產(chǎn)、業(yè)務(wù)用房，如果用來進(jìn)行出租或是用來進(jìn)行營利活動需要繳納房產(chǎn)稅，并且事業(yè)單位年度非財政補(bǔ)助結(jié)余的部分、相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動收入的部分，也需要根據(jù)法規(guī)的要求繳納企業(yè)所得稅，如果事業(yè)單位不能按照此類法律法規(guī)和政策制度的要求申報繳納房產(chǎn)稅和企業(yè)所得稅，就會出現(xiàn)違法違規(guī)的行為，納稅風(fēng)險問題由此發(fā)生。

（三）進(jìn)項稅抵扣的風(fēng)險

我國營改增政策實施的過程中，多數(shù)事業(yè)單位都能通過專用的進(jìn)項稅抵扣發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項稅的抵扣，但是由于會計核算人員和納稅籌劃人員在實際工作中，沒有準(zhǔn)確核算分析，不得抵扣進(jìn)項稅的金額，未能全面檢查供應(yīng)商所提供專用發(fā)票的合法性和合規(guī)性，很容易出現(xiàn)進(jìn)項稅抵扣的風(fēng)險，與此同時，事業(yè)單位在購買物業(yè)服務(wù)、辦公用品和材料的過程中，沒有清晰界定應(yīng)稅和免稅項目的關(guān)系，出現(xiàn)應(yīng)稅與免稅項目劃分不清的現(xiàn)象，或是計算方式不合理的現(xiàn)象，導(dǎo)致多抵扣進(jìn)項稅額，另外，部分工作人員為降低納稅額度，盲目擴(kuò)大不可抵扣進(jìn)項稅額的范圍，導(dǎo)致事業(yè)單位的利益被損害。

二、事業(yè)單位稅務(wù)風(fēng)險的應(yīng)對策略

（一）完善核算工作模式

事業(yè)單位在應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險問題的過程中，應(yīng)重點完善相關(guān)的核算工作模式和機(jī)制，以有效解決稅款和不征稅收入核算風(fēng)險問題為目的，提升整體的核算工作效率效果，確保稅務(wù)風(fēng)險的良好預(yù)防控制。其一，制定完善的會計核算制度，有效開展事業(yè)單位的納稅核算工作。由于事業(yè)單位和企業(yè)會計核算制度存在一定的差異，納稅核算屬于企業(yè)會計制度范疇，缺乏和事業(yè)單位會計制度的接軌，因此，建議相關(guān)部門和人員全面分析研究納稅核算工作的特點和規(guī)律，積極借鑒企業(yè)的成功經(jīng)驗，按照事業(yè)單位的具體情況編制納稅核算的計劃，提升整體的納稅核算工作效果和水平，確保能夠在新時期的環(huán)境下提升納稅核算的精確性、準(zhǔn)確性，為稅務(wù)風(fēng)險的防控提供保障；其二，目前，部分事業(yè)單位的會計人員在日常工作中缺乏稅務(wù)核算的專業(yè)技能，難以按照事業(yè)單位的稅收管理情況和納稅情況等針對性開展核算工作、納稅籌劃工作，此情況下，就應(yīng)根據(jù)工作人員的實際情況，針對性進(jìn)行納稅核算知識和技能的培訓(xùn)，使會計核算人員掌握事業(yè)單位稅款核算方面和不征稅收入核算方面的技能技巧，預(yù)防出現(xiàn)工作的風(fēng)險問題；其三，事業(yè)單位全面進(jìn)行會計核算制度的優(yōu)化和完善，有效預(yù)防出現(xiàn)財務(wù)和稅務(wù)核算差異問題，例如：在事業(yè)單位中構(gòu)建關(guān)于財務(wù)會計和預(yù)算會計的分離和銜接機(jī)制，強(qiáng)化事業(yè)單位和企業(yè)會計制度的接軌，借鑒企業(yè)成功規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的經(jīng)驗和措施，科學(xué)合理開展相關(guān)的納稅核算工作，要求會計人員在不征稅收入核算的過程中，準(zhǔn)確計算此類費用支出過程中所形成折舊、開銷的金額，為精準(zhǔn)計算納稅稅額提供保障。

（二）提升申報稅種的全面性

事業(yè)單位在稅務(wù)風(fēng)險防范和控制的過程中，應(yīng)重點提升申報稅種的全面性，避免由于申報稅種不全面而引發(fā)風(fēng)險問題，首先，事業(yè)單位具有公益性質(zhì)和辦公的性質(zhì)，可能會出現(xiàn)稅務(wù)法律義務(wù)淡化的問題，不能切實根據(jù)相關(guān)的制度和規(guī)范要求等進(jìn)行納稅申報，在納稅申報的過程中，可能會出現(xiàn)申報稅種不全面的現(xiàn)象，此情況下為預(yù)防納稅風(fēng)險隱患問題，在事業(yè)單位的納稅申報環(huán)節(jié)應(yīng)全面分析法律法規(guī)和制度內(nèi)容，遵循守法性的基本原則要點，保證納稅申報稅種的全面性。其次，將會計核算當(dāng)作基礎(chǔ)部分、納稅法律法規(guī)和政策制度作為依據(jù)，以提升申報稅種的全面性為目的進(jìn)行納稅申報報告的編制，按照我國相關(guān)的稅務(wù)法律法規(guī)和政策制度，綜合考慮事業(yè)單位的各類因素，全面分析不同納稅申報稅種的情況，做好相關(guān)的分析工作和研究工作，與此同時，事業(yè)單位應(yīng)做好納稅申報的會計核算工作，將稅法確認(rèn)作為主要的依據(jù)，對納稅差異進(jìn)行全面調(diào)整，編制納稅申報的報告，同時，按照我國稅務(wù)局所發(fā)布的特定行業(yè)和領(lǐng)域納稅減免政策、納稅優(yōu)惠政策等，制定完善的納稅籌劃方案，以保證申報稅種全面性為基礎(chǔ)，提升納稅籌劃的能力，降低事業(yè)單位的稅負(fù)成本[1]。

（三）合理進(jìn)行進(jìn)項稅抵扣

近年來，我國大力落實營改增政策后，如何爭取更多的進(jìn)項稅抵扣額度，成為事業(yè)單位首要解決的問題，也是事業(yè)單位進(jìn)行稅收減免的核心部分，因此，在事業(yè)單位相關(guān)部門在納稅籌劃的過程中，尋找更多能夠進(jìn)行進(jìn)項稅抵扣的機(jī)會，幫助事業(yè)單位降低稅負(fù)成本，首先，在進(jìn)行辦公用品、固定資產(chǎn)或是生產(chǎn)材料采購的過程中，要求供應(yīng)商提供進(jìn)項稅抵扣的專用發(fā)票，檢查發(fā)票內(nèi)容的合法性和合規(guī)性，利用專用的發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項稅的抵扣，其次，在制定納稅籌劃方案的過程中明確進(jìn)項稅抵扣的規(guī)范要求，提出能夠增加進(jìn)項稅抵扣稅額的建議和措施，安排專業(yè)人員進(jìn)行專用發(fā)票的檢查，一旦發(fā)現(xiàn)供應(yīng)商所提供發(fā)票存在問題，就要及時進(jìn)行處理，避免出現(xiàn)進(jìn)項稅抵扣方面的風(fēng)險問題[2]。

三、事業(yè)單位稅務(wù)風(fēng)險防控的注意事項

（一）強(qiáng)化稅法的宣傳

事業(yè)單位在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險防控的工作中，應(yīng)強(qiáng)化稅法的宣傳力度，其一，大力宣傳稅務(wù)法律法規(guī)，引導(dǎo)所有人員充分意識到事業(yè)單位并非是“無稅區(qū)”即使承擔(dān)著主要的社會公益職責(zé)，但是除了社會公益職責(zé)之外的經(jīng)營業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動，都必須遵守稅務(wù)法規(guī)和制度規(guī)范，例如：為單位人員全面宣傳稅務(wù)法規(guī)中提出的規(guī)定，使所有人員意識到，納稅人涉及事業(yè)單位，即使在個人所得稅的法規(guī)制度中也要求事業(yè)單位繳納個人所得稅，這樣在科學(xué)合理進(jìn)行稅法宣傳的情況下，能夠使事業(yè)單位所有人員積極參與納稅籌劃活動；其二，通過稅務(wù)法規(guī)和政策制度的宣傳，引導(dǎo)所有人員充分認(rèn)識到事業(yè)單位的各類經(jīng)濟(jì)活動也可能會產(chǎn)生稅款繳納的基本義務(wù)，例如：為所有部門的人員宣傳事業(yè)單位所獲得的事業(yè)性收入、所擁有的資產(chǎn)或是所發(fā)生的特定性，在滿足受法律規(guī)定的情況下，通常能夠享受免繳稅款的政策，但是如果開展了經(jīng)營活動，就會產(chǎn)生繳納稅款的義務(wù)，應(yīng)按照法律法規(guī)的要求履行申報納稅的義務(wù)，這樣在全面進(jìn)行稅務(wù)法律法規(guī)宣傳的情況下，可使所有部門，尤其是納稅籌劃部門的人員，對事業(yè)單位的納稅籌劃工作加以重視，切實根據(jù)稅務(wù)法律法規(guī)的規(guī)范和要求，做好納稅核算工作、納稅申報工作等，預(yù)防因為工作人員缺乏納稅的觀念意識而違反法律法規(guī)，避免發(fā)生風(fēng)險問題；其三，事業(yè)單位在稅務(wù)法律法規(guī)宣傳期間，還可開展演講宣傳的活動，組織所有人員參與演講活動，以稅收政策和法規(guī)內(nèi)容為主題，引導(dǎo)所有人員積極學(xué)習(xí)和掌握相關(guān)知識，通過演講活動大力進(jìn)行法律制度和政策制度的宣傳，使所有人員都能形成合法納稅的觀念[3]。

（二）建設(shè)高素質(zhì)稅務(wù)籌劃人才隊伍

從本質(zhì)層面而言，納稅籌劃工作人員的專業(yè)能力和工作素養(yǎng)，直接影響事業(yè)單位的納稅籌劃效果，如果不能確保工作人員的專業(yè)性，將會導(dǎo)致整體的納稅籌劃水平降低，甚至出現(xiàn)嚴(yán)重的納稅風(fēng)險問題，因此，建議事業(yè)單位相關(guān)部門在實際工作中，重點建設(shè)關(guān)于納稅籌劃方面的人才團(tuán)隊。首先，完善人才的聘用方案和計劃，聘用專業(yè)素養(yǎng)和工作能力符合要求的優(yōu)秀人才，所聘用的納稅籌劃人才必須掌握豐富的經(jīng)驗和專業(yè)知識技能，可以游刃有余完成各項工作。其次，對既有的納稅籌劃工作人員進(jìn)行專業(yè)知識和技能的培訓(xùn)，在培訓(xùn)的過程中通過線上網(wǎng)絡(luò)平臺為相關(guān)工作人員傳輸稅務(wù)法律知識、政策知識和專業(yè)的納稅籌劃知識，使工作人員可以全面掌握相關(guān)的納稅籌劃專業(yè)技能和技巧，可以有效完成各項工作，同時還需開展現(xiàn)場的實踐操作培訓(xùn)活動，模擬不同的事業(yè)單位經(jīng)營發(fā)展情景，制定不同的實踐操作培訓(xùn)方案，引導(dǎo)相關(guān)納稅籌劃人員掌握不同狀況下的稅務(wù)籌劃措施和手段，以預(yù)防出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險問題為目的，提升納稅籌劃工作的水平[4]。

（三）完善稅務(wù)風(fēng)險防控制度

制度對人員行為具有規(guī)范作用和約束作用，建議事業(yè)單位在防范稅務(wù)風(fēng)險的過程中編制相應(yīng)的管理制度，通過健全的制度提升每位人員在稅務(wù)風(fēng)險防范方面工作的積極性和責(zé)任感。首先，編制相應(yīng)的責(zé)任制度，明確納稅籌劃工作人員在稅務(wù)風(fēng)險防范方面的職責(zé)要求，階段性開展考核評價活動，對于考評結(jié)果較低的人員需要進(jìn)行懲罰，而考核結(jié)果較高的人員則進(jìn)行激勵和獎勵，在責(zé)任制度和獎懲制度的激勵下，使所有人員都能積極參與稅務(wù)風(fēng)險防范工作；其次，制定關(guān)于事業(yè)單位稅務(wù)風(fēng)險問題的防控制度，在制作中要求所有部門的人員都要深入分析納稅籌劃的工作，明確具體的重點要求和原則，完善風(fēng)險管控體系，將納稅管理工作和風(fēng)險防范工作落到實處，在制度中要求內(nèi)部審計工作人員全面進(jìn)行事業(yè)單位內(nèi)部納稅籌劃的審查、納稅行為的審查，通過嚴(yán)格的內(nèi)部審計和審查，及時發(fā)現(xiàn)納稅核算不準(zhǔn)確的問題、籌劃方案不合理的問題、申報稅種不全面的問題等，以此有效規(guī)避各類風(fēng)險問題；其三，制定稅務(wù)風(fēng)險的評估制度，組建專門的稅務(wù)風(fēng)險評估分析的組織機(jī)構(gòu)，要求組織機(jī)構(gòu)的人員掌握納稅核算的技能、大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用技能和信息技術(shù)的應(yīng)用技能等，根據(jù)事業(yè)單位的實際情況，采用大數(shù)據(jù)技術(shù)和云計算技術(shù)等全面挖掘分析納稅籌劃的內(nèi)容，準(zhǔn)確識別是否存在稅務(wù)風(fēng)險隱患問題，與此同時，在制度中要求有關(guān)部門構(gòu)建完善的稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，及時識別和預(yù)警風(fēng)險問題，快速準(zhǔn)確按照風(fēng)險的情況制定稅務(wù)籌劃方案和體系，有效應(yīng)對納稅方面的風(fēng)險；其四，制定稅務(wù)風(fēng)險智能化分析的制度，要求工作人員采用智能化技術(shù)，全面收集事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)票數(shù)據(jù)，實時性進(jìn)行發(fā)票數(shù)據(jù)的采集、查驗和對比分析，對于不征稅收入方面，用來支出所形成的資產(chǎn)或是費用，在折舊和攤銷核算期間，需要準(zhǔn)確計算所得稅應(yīng)繳納的稅額，明確是否需要進(jìn)行納稅調(diào)整，對于其他的稅務(wù)繳納部分，也必須分析研究納稅籌劃的內(nèi)容，根據(jù)稅務(wù)法律法規(guī)和政策制度，準(zhǔn)確識別有無稅務(wù)風(fēng)險問題或是安全隱患問題，針對性開展管理工作[5]。

四、結(jié)語

綜上所述，事業(yè)單位由于不能準(zhǔn)確進(jìn)行稅款和不征稅收入的核算、納稅申報的稅種不完全、進(jìn)項稅抵扣不合理產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險問題，因此建議事業(yè)單位，相關(guān)部門重點健全相關(guān)的核算工作模式，提升納稅申報稅種的全面性，合理開展進(jìn)項稅抵扣工作，強(qiáng)化稅法的宣傳教育力度，建設(shè)稅務(wù)籌劃人才團(tuán)隊，健全稅務(wù)風(fēng)險防控制度，有效進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險的預(yù)防和控制。