郝曉燕 中國南方航空集團有限公司

重大工程建設(shè)項目是保證我國經(jīng)濟發(fā)展的重要力量，重大工程項目往往與國計民生息息相關(guān)，與社會的發(fā)展關(guān)系密切。要想提升重大工程項目的建設(shè)質(zhì)量，就需要加強對專項環(huán)保資金的管理，資金是支撐項目建設(shè)的重要源泉，充足的資金能夠保證工程建設(shè)項目順利開展，要根據(jù)項目建設(shè)的特點和性質(zhì)，做好資金的調(diào)配，對資金的來源、用途及去向做一個完整的規(guī)劃。與此同時，還應(yīng)加強對環(huán)保資金的審計，進行環(huán)保資金的審計，就是對一些重大工程中的重點籌劃、收支等作出完善的監(jiān)督管理，將每一筆資金都運用到環(huán)保保護項目中，因此企業(yè)應(yīng)當提升監(jiān)督質(zhì)量，提升審核質(zhì)量，運用完善的審計方法加強審計，使專項環(huán)保資金的運行與項目建設(shè)同步協(xié)調(diào)發(fā)展[1]。

一、環(huán)保專項審計的背景

環(huán)境與資源是保障人類發(fā)展和生存的基礎(chǔ)條件，自然界中的不少資源都是不可再生的，一旦遭到破壞，將會給環(huán)境帶來嚴重的后果。當前經(jīng)濟全球化飛速發(fā)展，世界各國經(jīng)濟都取得了較大的發(fā)展成就，但是隨之而來的是生態(tài)環(huán)境的惡化和資源的急缺。習(xí)近平總書記提出綠水青山就是金山銀山的綠色發(fā)展理念，為我國新時期的環(huán)境保護工作指明了方向。當前我國經(jīng)過了改革開放四十年的發(fā)展，經(jīng)濟取得了舉世矚目的成就，但是與此同時，自然生態(tài)也遭到了嚴重的破壞，具體體現(xiàn)在以下幾個方面：一是水土流失較嚴重，土地荒漠化的進程加快，土地鹽漬化、酸堿化嚴重，我國的濕地生態(tài)系統(tǒng)遭到了破壞，海洋污染日趨嚴重，上述環(huán)境問題已經(jīng)成為我國新時期急需解決的頑疾。在生態(tài)環(huán)境保護的大背景下，我國的環(huán)境審計被提上了日程，為了保證國民經(jīng)濟的良好運轉(zhuǎn)，我國建設(shè)了許多大型的工程項目，這些項目需要耗費一個非常長的時間周期，在此期間，就不可避免地對環(huán)境造成影響，因此在重大工程項目中開展環(huán)境保護工作非常有必要，開展環(huán)境保護就需要有環(huán)保資金，環(huán)保專項資金能夠在征收、投入、使用和管理等各個階段發(fā)揮作用，并保證環(huán)保工作有序開展。但是還需要對環(huán)保資金加強審計，在資金使用的進程中，會不可避免地遇見風險，此時就需要加強審計，運用合適的審計方法對資金使用過程的每一個階段、每一個環(huán)節(jié)加強審計。

二、當前環(huán)保專項資金審計工作存在的問題

（一）不重視環(huán)保事業(yè)

在重大工程項目建設(shè)的進程中，不少的大型企業(yè)都將經(jīng)濟利益放在首位，在做工程工作時，只注重工程本身的建設(shè)、運營與管理，對環(huán)保事業(yè)缺乏重視。環(huán)保專項資金的審計不僅是一項技術(shù)問題，更是管理問題，如果審計人員在審計時不按照標準的流程開展工作，不能按嚴格審核好每一筆資金，不能注重資金投資使用中的每一處細節(jié)，整個環(huán)保工作就有可能功虧一簣，一些主要的環(huán)境污染問題就不能集中整治解決，就無法達到預(yù)期的效果[2]。

（二）缺乏審計嚴密性

在審計環(huán)保專項資金的過程中，審計不夠嚴密，不夠規(guī)范，不注重關(guān)鍵細節(jié)，不能對一些重點流程和重點環(huán)節(jié)進行充分的監(jiān)督，這樣很容易出現(xiàn)一些重大的失誤，影響整體的審計進程。在實際的管理中，在開展內(nèi)部投資時，有時不能依據(jù)實際情況做好規(guī)劃，導(dǎo)致投資計劃與實際情形不相適應(yīng)，這樣就會造成資金的浪費及流失。且在具體審計時，審計人員過于重視結(jié)果，不能對審計中間環(huán)節(jié)做好優(yōu)化，導(dǎo)致審計兩頭重，中間輕，審計的質(zhì)量無法保證，審計的科學(xué)性和完善性也會喪失。在嚴重時，還會出現(xiàn)一些違法違紀的現(xiàn)象。

（三）審計人員的問題

環(huán)保專項資金審計思路比較模糊，一方面是因為缺乏指導(dǎo)性的文件，導(dǎo)致審計人員在審計過程中不知道利用何種程序和方法。另一方面原來沒有開展同類項目，因此缺乏可以參考的模板。此外選擇和利用評價指標的過程中，缺乏借鑒信息。

因為上述原因?qū)l(fā)以下問題：一方面在環(huán)保專項資金績效評價過程中，主要是依靠經(jīng)驗判斷，很少落實定性定量分析。即使聘請了專業(yè)人員，但是專業(yè)人員只是了解專業(yè)領(lǐng)域的知識，但是不夠了解審計知識，也沒有深入分析審計相關(guān)法律規(guī)范，不利于提高審計質(zhì)量和審計效率。另一方面不夠了解環(huán)保專項資金審計的內(nèi)容和重點。在實際審計過程中引發(fā)各種問題影響到工作目標的實現(xiàn)：①在管理使用專項資金的時候，存在專項資金滯留和未撥款等問題。②在項目建設(shè)階段，沒有及時開工和完工，基礎(chǔ)建設(shè)程序缺乏完整性。

（四）審計項目時間緊、任務(wù)重

時間和成本以及人員數(shù)量等都會影響到審計質(zhì)量。審計時間將會發(fā)揮出約束作用，審計人員需要確定審計范圍和審計重點。成本也會發(fā)揮出約束作用，如果財力和人力等不夠充足，審計人員需要全面審計相關(guān)問題和數(shù)據(jù)。人員數(shù)量和專業(yè)技能等也會發(fā)揮出限制作用，審計人員數(shù)量比較少，或者缺乏專業(yè)結(jié)構(gòu)，審計技術(shù)能力比較低，將會影響到審計工作效率。

（五）缺乏標準環(huán)保專項資金績效評價指標

設(shè)計環(huán)保專項資金審計的評價指標體系的過程中，需要綜合考慮專項資金使用效益，同時需要考慮治理項目實施績效等。但是在實際操作過程中，一方面因為缺乏統(tǒng)一的評價指標，在項目審計過程中主要是參考其它國家的評價標準選用評價指標。審計人員還需要參考被審計對象的意見，合理選擇環(huán)保專項資金審計評價標準。另一方面評價指標缺乏借鑒性。因為沒有統(tǒng)一評價指標體系，審計人員在績效評價過程中主要是借鑒其它城市利用的評價指標，但是缺乏借鑒價值。

三、環(huán)保專項審計的審計方法闡述

（一）審計準備時期

審計準備時期是審計工作開始前的基礎(chǔ)階段，此階段能夠為整個審計工作打下良好的基礎(chǔ)。做好環(huán)保專項資金的審計準備，就需要建立明確的審計目標，根據(jù)審計工作的實際情況，將審計的重點投入到環(huán)保工作流程中去，在建立審計目標時，一定要實事求是，對每一個階段作出精準的預(yù)測，把握好資金的流向，明確好每一筆資金的去處，提前做好統(tǒng)籌規(guī)劃，精確到每一處細節(jié)[3]。

1.確定審計目標

不同項目的實際情況是不同的，因此需要設(shè)置不同的目標，一般目標包括以下內(nèi)容：①發(fā)現(xiàn)環(huán)境風險和環(huán)境管理風險，環(huán)境風險指的是施工中對于環(huán)境和植被以及河流水質(zhì)的破壞和污染等。管理風險指的是資金分配合理化和環(huán)保工程費用以及主體工程費用。②提出處理辦法的建議。③增強環(huán)境保護意識和措施，確定具體目標之后，需要結(jié)合項目實際其概況，具體化處理一般目標。

2.收集信息

不同組織類型和不停施工標段對于生態(tài)環(huán)境的影響是不同的，環(huán)境影響因素也具有較大的差異性，因此需要全面收集信息。在環(huán)境因素和環(huán)境影響分析的過程中，主要分為以下幾個方面：①合理選擇審計對象，結(jié)合具體標段，確定施工單位和管理單位以及相關(guān)部門的工作內(nèi)容和工作責任。②全面識別環(huán)境因素，例如需要確定污染排放情況和廢物管理情況以及土地污染等，可以利用污染物等標負荷法。③確定環(huán)境影響的具體類型，主要包括污染類和非污染類。④確定環(huán)境影響程度，可以通過現(xiàn)場審計確定環(huán)境影響，可以利用針對性的管理措施恢復(fù)環(huán)境。⑤初步評價環(huán)境影響的成因，主要包括環(huán)境影響評價，分析水土保持方案是否存在疏漏，或者是因為管理因素或者施工單位操作不合理等。重大建設(shè)項目的施工期和運營期的環(huán)境影響具有較大的差異性，需要全面識別各種環(huán)境要素的影響，針對一般建設(shè)項目環(huán)境審計工作，主要是預(yù)測可預(yù)見時間內(nèi)工程對于生態(tài)環(huán)境的影響。

3.明確資金的投資方向

在審計開始前，應(yīng)當明確資金的投資方向。審計資金關(guān)乎整個環(huán)保審計的全局，資金就是整個審計流程中的源泉，資金通則審計成，資金受阻則設(shè)計受阻，二者緊密相連，不可分割。因此一定要清楚每一筆資金的投資方向，并及時檢查其是否落實到成效。在重大工程的施工進程中，一般會產(chǎn)生比較多的廢渣、廢水和廢氣，因此為了提升環(huán)境保護質(zhì)量，為了增強環(huán)境治理能力，就需要根據(jù)實際的環(huán)保情況，對資金作出一個合理明確的規(guī)劃和調(diào)配。一般情況下，重大工程的環(huán)境保護工作往往有重點和非重點，應(yīng)盡可能首先將資金投放到一些重點的工作中，還應(yīng)根據(jù)環(huán)保工作的輕重緩急來調(diào)配資金，一些環(huán)保項目需要立即抓出成效，此時資金就應(yīng)更多地向這方面傾斜，此外還有的環(huán)保工作需要一個漫長的周期才能見效果，此時就需要保證資金能夠充足穩(wěn)定，資金鏈不能發(fā)生斷裂。在做整體的規(guī)劃時，應(yīng)當將資金分成若干份，將環(huán)境保護落實到每一個單項的環(huán)保事項中去，因此審計單位應(yīng)當根據(jù)上述工作的原則，對資金的流動方向進行有效追查[4]。

4.應(yīng)當把握好審計規(guī)劃

結(jié)合上述準備工作確定設(shè)計范圍和審計時間以及審計人員等，通過全面調(diào)查確定項目危險因素和環(huán)境因素等數(shù)據(jù)，編制科學(xué)的設(shè)計工作方案。通過完善準備工作，制定建設(shè)項目環(huán)境影響評價報告 和建設(shè)項目水土保持方案，為審計工作提供參考依據(jù)。審計人員應(yīng)清楚了解和掌握審計的每一個細節(jié)，掌握好一些重點環(huán)保事項的現(xiàn)實影響，從而制定清晰合理的審計規(guī)劃。審計人員應(yīng)著重探尋審計效果與投資的力度是否成正比，加強對每一個環(huán)節(jié)資金流動、發(fā)票和憑證的管理工作的管理質(zhì)量，在必要時應(yīng)做出完善的安排，逐一進行排查。此外在工程建設(shè)的進程中，還應(yīng)觀察好工程周邊的環(huán)境建設(shè)，對可能對環(huán)境造成的影響進行預(yù)測，以確定資金的投放和審計的重點方向；此外還應(yīng)加強審核施工中的廢棄物，檢查好周圍的排污設(shè)備，檢查好周圍的防污建設(shè)質(zhì)量；注重加強對審計人員的素質(zhì)提升。

（二）審計實施階段

在實施審計工作時，應(yīng)當以點帶動面，以整體帶動局部，既要審計全部的環(huán)境，又要突出重點，突出關(guān)鍵，對一些重點工作加強審計質(zhì)量，并嚴格按照審計準備時期的工作思路實行，掌控好每一處細節(jié)，掌控個別的重點[5]。

首先應(yīng)審核環(huán)保事項的整體效果，對比好環(huán)境治理的效果與環(huán)保資金的投放力度，運用有效的手段捕捉資金信息，并研究具體環(huán)節(jié)和具體事項，做到對資金追本溯源，建立責任追究機制，嚴格落實到個人，使審計人員能夠增強責任感，做好對資金的后續(xù)處理工作；其次應(yīng)加強對重點環(huán)保施工技術(shù)的審核，注重突出重點，尤其對薄弱部分加強審核和管理，加強重點保護，提升環(huán)境保護的質(zhì)量，嚴格審核好涉及每一筆資金的票據(jù)及憑證，將這些憑證與票據(jù)有序整理，分類整理，使其條理清晰。還應(yīng)把握好重點注意事項，提高審計人員的資金敏感度，審計人員應(yīng)當有敏銳的嗅覺，經(jīng)過長期的審計工作后，審計人員應(yīng)當能夠聞風而動，做到未雨綢繆，對于可能發(fā)生風險的部分，應(yīng)借助信息技術(shù)系統(tǒng)做到提前預(yù)防和預(yù)判，對于錯誤或遺漏的部分，應(yīng)嚴格追究相關(guān)責任人的責任，掌握好資金審核的主動權(quán)，同時掌控和把握好資金的審結(jié)力度和審核方向，做到二者之間的平衡；還應(yīng)加大對違法違紀現(xiàn)象的處罰力度。最后，在環(huán)保審計開展的進程中，還應(yīng)監(jiān)督好周圍的環(huán)境，對那些廢棄物、廢棄化學(xué)物品等進行程序化處理，使其不污染環(huán)境，審計人員還應(yīng)監(jiān)督好環(huán)保技術(shù)的實行效果，看其是否合乎規(guī)范，看其是否做出了成效；還應(yīng)監(jiān)督好環(huán)保審計中問題的解決效果，對于一些關(guān)鍵的問題，復(fù)雜的問題，日常的問題進行多次反復(fù)審計，提出具體的整改建議和意見后，還應(yīng)監(jiān)督其執(zhí)行的效果[6]。

（三）審計報告階段

審計報告是環(huán)保資金審計過程中的最后一站，也是最為關(guān)鍵的流程之一，審計報告主要是對前兩個階段作出的最后總結(jié)，是最后一公里。在審計報告期間，應(yīng)做好一系列對比工作，如數(shù)據(jù)對比、采樣對比和結(jié)果分析等，依據(jù)前兩個階段的成果，對審計作出徹底的分析研究，將最終的審計成果落實到報告中。

首先應(yīng)做好施工工程周圍的實質(zhì)采樣工作，運用較高標準的技術(shù)開展實質(zhì)調(diào)查，對周圍環(huán)境的重點水質(zhì)、重點土質(zhì)和良性的水質(zhì)土質(zhì)展開對比，運用數(shù)據(jù)分析等手段將不良水質(zhì)、土質(zhì)的對比結(jié)果公開呈現(xiàn)出來；其次在做審計報告的過程中，應(yīng)條理清晰，邏輯縝密，加強每一個階段的銜接，將審計目標、審計對象、審計過程和審計結(jié)果等充分地結(jié)合在一起，作出綜合性地分析和判斷。由于環(huán)保專項資金的審計比較復(fù)雜，需要運用到各種數(shù)據(jù)，因此在做審計報告期間，應(yīng)對每一個細節(jié)詳細分析，及時披露一些人員的違法違紀現(xiàn)象，及時披露在審計過程中出現(xiàn)的數(shù)據(jù)錯誤事項、資金有問題的事項等等，做到公正公開透明，提升審計的質(zhì)量效果。還應(yīng)把握好審計結(jié)果與資金效用之間的關(guān)系，對出現(xiàn)的審計目標和審計結(jié)果出入的情況，應(yīng)根據(jù)實際，作出局部和整體的修改，可以從審計結(jié)果中提煉出最初的整改方法，幫助施工方在環(huán)保工作期間能夠找到更優(yōu)的解決措施；最后還應(yīng)完整地呈現(xiàn)出審計報告的內(nèi)容，并披露出審計報告的格式，在披露時應(yīng)做到突出重點、簡潔易懂，層次分明，在列示數(shù)據(jù)時應(yīng)讓數(shù)據(jù)與數(shù)據(jù)之間進行對比，把握審計內(nèi)容的時效性和精準性，保證審計內(nèi)容和審計格式一一對應(yīng)，沒有任何的疏忽和失誤；此外還要將審計內(nèi)容與審計結(jié)果結(jié)合在一起，著重突出重點，不斷拓展環(huán)保的注意事項[7]。

四、審計方法的注意事項

（一）提高環(huán)保專項資金審計的意識

為了改善整體環(huán)境，我國不斷增加環(huán)保專項資金量，并且提高環(huán)境保護力度和環(huán)境治理力度等。利用環(huán)保專項資金可以保護自然環(huán)境，避免生態(tài)環(huán)境不斷惡化，有效制止環(huán)境污染，因此受到人們的關(guān)注。因此需要提高環(huán)保專項資金審計意識，通過落實環(huán)保專項資金審計工作，高效的監(jiān)管資金，合理利用環(huán)保專項資金，合理改善整體環(huán)境，實現(xiàn)環(huán)境可持續(xù)發(fā)展。

在環(huán)保專項資金審計工作中，首先需要審計環(huán)保法規(guī)政策的執(zhí)行情況。其次需要審計環(huán)保專項資金的來源和分配以及使用、管理等方面。最后要審計環(huán)保專項資金的使用績效。

（二）注意突出環(huán)境保護的重要性

在審計環(huán)保專項資金的過程中，審計人員應(yīng)將環(huán)境保護放到重要的位置，要將環(huán)保工作放到第一位，開展環(huán)保專項資金的審計工作出發(fā)點和落腳點都是提升環(huán)境保護的質(zhì)量，因此這點應(yīng)尤其注意。此外還應(yīng)增強宣傳能力和監(jiān)督能力，讓環(huán)保注意事項能夠深入人心，對比好環(huán)境保護的效果與資金的利用效率，如果二者呈現(xiàn)正向關(guān)系，說明審計工作質(zhì)量較高，反之則較低。與此同時，審計人員還應(yīng)擺正態(tài)度，注意提升自身的價值，將環(huán)保目標與資金目標有效融合，而不是私自利用資金；要增強審計人員的職業(yè)道德，及時對其進行培訓(xùn)，并增強審計人員的法治意識，使其遵紀守法，能自覺將法律追究與環(huán)境建設(shè)融合在一起，有關(guān)部門也要加強對這方面法律的制定，對違法的個人和團體進行嚴厲的法律制裁。

（三）不斷提升審計人員的素質(zhì)與技術(shù)能力

審計人員應(yīng)專注自身的能力提升，專注自身的素質(zhì)提升，讓審計工作與環(huán)境保護共同進步，相互協(xié)調(diào)發(fā)展，不斷提升工作質(zhì)量。提升審計技術(shù)，就是要將先進的審計理念和審計方法運用到審計流程中，加強對環(huán)保專項資金每一個流程，每一個環(huán)節(jié)的審計，不斷地對重點步驟和重點數(shù)據(jù)進行凸顯，對最終的結(jié)果開展探究，唯有如此，才能提升整體的工作質(zhì)量。提升審計人員的素質(zhì)，重點在于審計人員應(yīng)形成良好的職業(yè)道德，增強責任感和責任意識，工作認真負責，一絲不茍；審計人員還應(yīng)積極與違法行為作斗爭，不僅自身要遵紀守法，遵守法律的規(guī)范，在工作中遇見違法行為要積極舉報，要真正將審計工作當成自身的工作，將審計作為一門事業(yè)來做，為環(huán)境的保護和審計工作作出應(yīng)有的貢獻[8]。

（四）建立協(xié)審工作新機制

各級審計機關(guān)需要聘請專家完成工作任務(wù)，但是聘請的專家雖然具備專業(yè)知識，但是并沒有全面了解審計和國家相關(guān)法律法規(guī)等，最終影響到環(huán)保專項資金審計工作質(zhì)量和效率。因此審計單位需要探索協(xié)審新機制。在協(xié)審人員聘用階段，需要選擇具備工作經(jīng)驗的審計人員。此外需要加強管理協(xié)審人員，建立協(xié)審人員管理機構(gòu)，進一步提高協(xié)審人員的工作積極性。

五、結(jié)語

如今我國經(jīng)濟進入高質(zhì)量發(fā)展階段，環(huán)保工作發(fā)揮著日益重要的作用。本文首先闡述了環(huán)保專項審計的背景，第二部分列舉了當前對環(huán)保專項資金審計工作的一些片面認識，第三部分闡述了環(huán)保專項審計的審計方法，從審計準備、審計實施和審計報告三個階段闡述，最后一部分從四個角度列舉了審計方法的注意事項，具有一定的借鑒意義，希望能夠帶來幫助。