自貢市華剛硬質合金新材料有限公司 余虹
我國商品經濟蓬勃發(fā)展,稅收法律政策不斷完善更新,“營改增”以后,運用于各級稅務機關征稅業(yè)務從“金稅三期”向“金稅四期”過渡,稅收風險呈現(xiàn)多元化發(fā)展,如果企業(yè)不能正確執(zhí)行稅收政策,規(guī)避稅收風險,將會給企業(yè)帶來嚴重的負面影響,甚至受到法律嚴懲,對企業(yè)經濟造成一定損失。
因此,企業(yè)在經營過程中,應加強對稅收風險的管控,避免受到短期利益誘惑,給企業(yè)埋下安全隱患,企業(yè)管理人員應從企業(yè)采購、生產、銷售等全過程加強對稅收風險的管控,應對當前激烈的市場競爭環(huán)境。
企業(yè)在開放的市場環(huán)境下,受到各種不確定因素影響,風險管理是企業(yè)提高行業(yè)競爭力的有效途徑,應全面識別企業(yè)潛在的風險點,包括對風險點的客觀度量、評估與應變,針對風險產生因素確定最佳解決路徑。風險管理是為了提高資源配置、平衡風險帶來的利益和成本支出、提升企業(yè)資金投入產出比。稅收風險管理應對企業(yè)涉稅全過程進行監(jiān)管,由于企業(yè)稅收涉及業(yè)務較廣,稅收風險應嚴格按照稅收法律法規(guī)管控,避免給企業(yè)帶來負面影響。當前工業(yè)企業(yè)涉稅活動未能按照國家及行業(yè)要求嚴格執(zhí)行,未能提前對企業(yè)涉稅行為科學籌劃,給企業(yè)正常運營帶來隱患。
稅務風險產生的主要原因有:企業(yè)主動尋找法律漏洞實施偷稅、漏稅行為,給企業(yè)信譽帶來負面影響;企業(yè)稅務專員未及時與稅務機關溝通,未能及時了解國家稅收優(yōu)惠政策,導致企業(yè)多繳稅款,增加了企業(yè)稅賦成本。為了嚴格管控稅務風險,企業(yè)財稅部門應加強對最新行業(yè)法規(guī)的正確解讀,控制企業(yè)運營成本,合理開展稅務籌劃。
稅務風險來源不同,一種是企業(yè)少繳、晚繳稅款帶來的風險。這種情況不僅會有稅務機關收取滯納金,還會帶來一定經濟處罰,對企業(yè)在行業(yè)內的口碑造成影響,削弱了企業(yè)在行業(yè)中的競爭力。另一種是多繳、早繳帶來的風險。這種情況會增加企業(yè)稅收成本,企業(yè)只有加強對稅務有關的法律法規(guī)及時解讀、正確解讀,才能正確享受稅收優(yōu)惠,規(guī)避政策解讀風險,制定科學稅收風險防范體系。企業(yè)涉及行業(yè)不同,稅種也有所不同,例如,企業(yè)所得稅風險、印花稅風險等,企業(yè)涉稅活動產生的風險不同,包括稅務申報環(huán)節(jié)、稅務登記環(huán)節(jié)產生的風險。
稅務風險按照性質劃分,包括偷稅漏稅、多負擔稅務成本等,其中偷稅漏稅承擔的后果更為嚴重,會受到國家法律制裁,而多負擔稅務成本,只是對企業(yè)內部獲利水平造成影響。
第一,國家近年來提高了對稅收的重視,不斷優(yōu)化稅收政策,稅法變更較快,多個版本文件,如果企業(yè)不及時關注政策變化,將會對法律法規(guī)的了解存在疏漏。如不能及時針對政策變化組織企業(yè)稅務人員培訓,尤其新制度的實施,不能及時提供給納稅人注意事項,即便企業(yè)撥打稅務機構客服電話,企業(yè)稅務人員也不能正確的解讀客服表述的相關事項,納稅人不可避免地做出錯誤的業(yè)務處理,增加了稅收風險隱患。
第二,社會經濟環(huán)境、政治環(huán)境影響。如果市場經濟形勢嚴峻,政策法規(guī)突然變化,市場出現(xiàn)壟斷行為等,都會給企業(yè)帶來稅收風險。如果企業(yè)屬于集團性質,跨越多個區(qū)域,不同區(qū)域間的稅率不同,企業(yè)在報稅過程中,如果對政策解讀不充分,都會產生稅收風險。我國市場經濟環(huán)境增速顯著,經濟發(fā)展形勢良好,為了順應日益復雜的市場經濟形勢,相關政策法規(guī)不斷完善,如果企業(yè)財務部門稅務專員不能加強對國家政策敏感性,對國家頒布的新政策、新要求不能及時了解和正確解讀,對法律法規(guī)造成錯誤理解,將會加劇企業(yè)稅收風險。
第三,稅務機關執(zhí)法不規(guī)范不嚴謹。稅務機構在執(zhí)行稅收業(yè)務過程中,過度使用稅法,導致自由裁量過度,執(zhí)法人員對稅收行為識別存在偏差,處理結果缺乏統(tǒng)一標準,也是稅收風險隱患之一。
第一,管理層缺乏稅務風險基本認知。企業(yè)管理者的主觀意識對稅收風險影響較大,如果企業(yè)管理者盲目追求短期利益,缺乏對戰(zhàn)略發(fā)展目標統(tǒng)籌規(guī)劃,不了解當前企業(yè)經營狀況和財務狀況,企業(yè)各部門之間缺乏有效溝通機制,缺乏完善的稅收風險防范體系,未對員工構建完善的考核、監(jiān)督與整改機制,內部管理混亂,很容易引發(fā)稅收風險。
第二,稅務人員綜合能力欠缺。目前稅收風險管理,主要是管理層缺乏管理意識,財務人員權責界限劃分不清晰,財務人員數(shù)量配置不合理,業(yè)務能力有限,不能詳細了解企業(yè)涉稅業(yè)務,對申報和繳費環(huán)節(jié)政策解讀不充分,增加了涉稅風險。缺乏內部控制及內部審計機制。如果企業(yè)財務人員編制不足,往往通過納稅代理方式解決征稅業(yè)務,但由于第三方稅務代理結構業(yè)務水平良莠不齊,對企業(yè)內部涉稅業(yè)務不了解,無形中加劇了稅收風險。企業(yè)管理者未能深入了解企業(yè)具體運營各環(huán)節(jié),往往將管理落在各種報表上,缺乏科學合理的稅務籌劃方案,導致企業(yè)涉稅業(yè)務過于盲目,相關涉稅經濟活動與國家法律法規(guī)相駁。
第三,會計核算不精準。企業(yè)財務人員缺乏對稅務知識了解,僅僅處理簡單的財務核算工作,對企業(yè)業(yè)務事宜了解較少,在編制各種報表、匯總各種數(shù)據(jù)、財務報告分析等方面缺乏精準性,導致企業(yè)數(shù)據(jù)不精準,影響管理層的客觀判斷,增加了稅收安全隱患。
第四,財務管理存在問題。企業(yè)財務管理部門將財務制度及成本核算作為工作重心,忽視了稅收風險,企業(yè)財務管理人員未能發(fā)揮企業(yè)內部審計作用,企業(yè)內部審計獨立性、權威性直接影響企業(yè)稅收風險,如果企業(yè)內部審計工作缺失,會擴大企業(yè)風險范圍。企業(yè)內部控制不健全,一般選擇代理機構參與企業(yè)稅務籌劃,但由于第三方服務機構缺少人才,代理業(yè)務范圍窄化,難以對企業(yè)稅務籌劃相關工作提供幫助。
企業(yè)稅收風險管理過程中缺乏管理意識,忽視了稅務風險發(fā)生后產生的嚴重后果。企業(yè)管理層缺乏對涉稅環(huán)節(jié)的重點把控,企業(yè)稅務風險僅僅局限于未主動偷稅逃稅,但是未能根據(jù)自身管理重視稅務風險管理,未能根據(jù)涉稅業(yè)務構建稅務籌劃方案,不能深入分析“營改增”及企業(yè)當前涉稅業(yè)務是否符合稅收優(yōu)惠政策,導致企業(yè)涉稅業(yè)務辦理過程中隱藏潛在稅收風險。企業(yè)稅收工作缺乏系統(tǒng)性管理,往往由財務部門單獨負責,未能與其他業(yè)務部門建立互融互通機制,各部門之間針對涉稅業(yè)務不能及時溝通,稅收管理過于粗放,不能形成細化、周密的防控網(wǎng)絡,導致稅收管理存在疏漏,制約稅收風險管理的有效性。企業(yè)稅收風險管理意識缺失,直接影響企業(yè)可持續(xù)發(fā)展,企業(yè)不能積極探索更加全面的稅收風險管理模式,在稅收籌劃方面過于被動,不能對稅收人員開展定期培訓,導致稅收風險管理與政策法規(guī)脫軌。
企業(yè)內部控制制度不健全,有關稅收的內部控制未能及時建立,導致各部門涉稅業(yè)務管理與執(zhí)行缺乏依據(jù),內部稅收控制處于松散狀態(tài)。
企業(yè)投資、采購、生產、銷售等涉稅環(huán)節(jié)存在一定稅收風險,如果企業(yè)缺乏業(yè)務流程中的稅務風險控制意識,稅務風險控制體系不健全,相關預警機制不完善,稅收風險信息反饋存在嚴重滯后,平行部門、上下級之間不能構建有效的溝通平臺,將會加劇企業(yè)稅收風險。我國近年來經濟快速發(fā)展,現(xiàn)代化企業(yè)管理制度不斷推動企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展達成目標,但由于企業(yè)缺乏完善的稅收風險內部控制管理機制,稅收風險管理意識淡薄,未能將稅收風險提高到企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展層面,與當前制度日趨完善的社會背景背道而馳,未能將法治思想落實到具體工作中,導致企業(yè)稅收風險管理不科學、不健康。
企業(yè)稅收風險管理首要工作是構建科學的稅務籌劃方案,可以有效控制企業(yè)稅務成本支出,擴大企業(yè)利潤空間。但企業(yè)稅務籌劃開展過程中未能結合企業(yè)實際運營現(xiàn)狀,籌劃工作缺乏針對性與系統(tǒng)性,影響企業(yè)稅務風險管理的科學性。企業(yè)稅收籌劃不能嵌入稅務風險管理系統(tǒng),未能正確識別企業(yè)涉稅環(huán)節(jié)降低稅收措施與辦法,僅僅從防控偷稅、漏稅行為著手,未能平衡與處理好“降低稅收”與“風險防控”之間的關系,導致稅務籌劃成為偷逃稅款的變相行為,非但不能控制企業(yè)稅款支出,還增加了企業(yè)違法風險,甚至造成企業(yè)巨額經濟處罰和名譽損失。
企業(yè)未能設置專職稅務管理崗位,當前企業(yè)財務部門人員編制不足,財務人員缺乏基本的稅務知識,相關稅務業(yè)務由財務人員兼管,對稅務法律法規(guī)了解不深入、不具體,在開展涉稅業(yè)務過程中,往往出現(xiàn)問題后才能發(fā)現(xiàn),這種滯后稅收風險管理方式,給企業(yè)帶來了較大的管理困難,增加了稅收隱患。
隨著社會經濟環(huán)境的不斷完善,稅收政策迎合經濟發(fā)展不斷調整,財務部門由于編制限制,將更多的精力用在日常業(yè)務辦理,無暇關注政策變化,企業(yè)未能對新稅收政策及時開展培訓工作,辦理稅務業(yè)務相關人員對稅收政策解讀不透徹,導致企業(yè)稅金多繳、少繳、早繳或者延誤,這些稅收風險不但會增加企業(yè)稅賦成本,還會給企業(yè)帶來滯納金、罰款甚至是名譽損失,對未來戰(zhàn)略發(fā)展目標實現(xiàn)帶來一定威脅,更為嚴重的是,給企業(yè)負責人帶來刑事責任。企業(yè)稅收風險管理人員缺乏專業(yè)素質,多數(shù)員工未接受稅收專業(yè)高等教育,多數(shù)稅務人員由財務轉崗而來,甚至是財務人員兼職,缺乏專業(yè)化的稅收專員,導致稅收風險管理工作難以深入開展。
部分財務管理人員缺乏基本的職業(yè)道德,從事納稅申報相關工作人員不能正確領悟稅收風險管理制度,未能對稅收工作存在的風險點及可能帶來的損失進行預估,對存在的風險隱患不能及時上報企業(yè)財務管理人員與企業(yè)高層管理人員,導致企業(yè)潛在的稅務風險爆發(fā),增加了企業(yè)稅賦成本,進一步壓縮了企業(yè)利潤空間。企業(yè)稅收風險與企業(yè)財務管理水平息息相關,只有企業(yè)財務管理制度健全,內部控制制度完善,才能提高企業(yè)稅收管理水平,規(guī)避企業(yè)各類稅收風險。
企業(yè)應加強對稅務風險管理工作的重視,將稅收風險管理嵌入企業(yè)財務管理體系中,提高日常稅務風險管控,制定科學的稅務風險管理計劃、工作預案及涉稅問題解決方案。
第一,管理層應提高稅務風險意識,全面研判企業(yè)涉稅環(huán)節(jié)可能發(fā)生的風險,并在涉稅業(yè)務開展過程中提高防范意識。
第二,管理者應提高對稅法知識的了解,抓住政策機會,盡可能開展享受稅收政策紅利的業(yè)務,在符合企業(yè)實際運營特征的情況下,做到稅收優(yōu)惠政策應享盡享。
第三,企業(yè)管理者還應對企業(yè)當前稅收風險類型全面分析,采取針對性的措施予以規(guī)避。第四,企業(yè)應對稅務風險防控的關鍵內容進行評估,只有了解企業(yè)稅收風險內容、注意事項,預估可能帶來的后果,才能在生產運營過程中良好把控發(fā)展方向,有助于企業(yè)更加高效地規(guī)避稅收風險。企業(yè)應構建信息化管理系統(tǒng),依托稅務機關風險評估體系,結合企業(yè)業(yè)務類型、經營現(xiàn)狀,制定科學的稅務風險預警指標體系,對存在的異常數(shù)據(jù)及時辨識,對可能發(fā)生的稅務風險進行事前干預。
企業(yè)應結合工業(yè)行業(yè)發(fā)展規(guī)律構建稅收風險控制體系,建立完善的風險評估方案,提高對各部門稅務風險來源的識別,明確稅收管理權力和責任范圍,構建流程化、標準化的稅務風險內部控制管理制度。
加強企業(yè)稅務風險內部控制力度,提高員工稅收風險防范意識,從各崗位做起,提高企業(yè)稅務風險管控效果。企業(yè)應加強財務部門制度建設,提高財務部門的稅務知識培訓,提高員工業(yè)務素養(yǎng),提高工作效率。企業(yè)管理層應召集財務部門、審計部門及各業(yè)務部門構建稅務風險評估小組,對企業(yè)當前涉稅環(huán)節(jié)存在的稅務風險開展評估、自查,確保將稅務風險點控制在事前。加快企業(yè)稅收風險信息化建設,構建信息化溝通交流平臺,提高企業(yè)部門間信息交互的即時性,加強企業(yè)與稅務機構的溝通交流,了解稅收最新法律法規(guī),對企業(yè)不了解的涉稅業(yè)務及時溝通,使員工正確解讀稅收政策,促進稅收風險管理的有效性。
企業(yè)應構建完善的稅收籌劃方案,除了避免企業(yè)偷稅漏稅以外,還能在符合國家法律法規(guī)的前提下,少繳稅款、延后繳納稅款,應享盡享國家稅收優(yōu)惠政策,幫助節(jié)約稅賦支出,控制成本,擴大企業(yè)利潤空間。稅務籌劃是企業(yè)控制稅收風險發(fā)生的重要手段,企業(yè)為了獲得可持續(xù)發(fā)展,應根據(jù)自身業(yè)務范圍及運營現(xiàn)狀,制定符合企業(yè)自身發(fā)展的稅務籌劃體系,發(fā)揮內部控制作用,確保企業(yè)各部門嚴格按照稅務籌劃方案執(zhí)行,確保企業(yè)稅務籌劃工作規(guī)范化、體系化、標準化。
首先,企業(yè)應全面優(yōu)化財務管理制度,轉變傳統(tǒng)管理理念,避免局限于控制成本,盲目追求短期利益,應將企業(yè)稅收風險嵌入財務管理體系。企業(yè)應加強稅務審計工作獨立性,從財務審計中相剝離,發(fā)揮稅務審計的權威性,加強涉稅環(huán)節(jié)的有效監(jiān)管,規(guī)避企業(yè)涉稅環(huán)節(jié)可能發(fā)生的風險。
其次,企業(yè)應建立完善的財務審計報告,定期開展稅務審計工作,對審計過程存在的問題及時整改。財務部門應建立重大事件報告制度,針對新業(yè)務范圍設計到稅收工作,應召開企業(yè)會議商討,完善稅務籌劃體系。
最后,提高財務部門人員業(yè)務素養(yǎng)。企業(yè)應強化財稅管理人員風險意識,加強對潛在稅務風險識別能力,提高對政策的敏感性,提高財稅人員風險管理、風險防范、風險控制能力,對企業(yè)存在的風險點及時規(guī)避與排除。如果企業(yè)財務人員配置不足,缺乏稅收籌劃能力,還應提高對稅務中介機構的有效應用,優(yōu)化稅收征管執(zhí)法資源分配,提高對納稅人合法權益保護,建立和諧的稅收征管環(huán)境。
新的市場環(huán)境下,企業(yè)為了保持行業(yè)競爭優(yōu)勢,實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展,運營過程中應提高稅收風險的防控意識,適應新稅收政策法規(guī),積極應對企業(yè)內外部環(huán)境挑戰(zhàn)。
本文以某工業(yè)企業(yè)為例,分析稅收風險的內部原因與外部原因,針對企業(yè)當前存在的稅收風險管理問題提出了相應的管理策略,為企業(yè)稅收風險管控提供理論與實踐指導。