閆敏 桂林光隆科技集團(tuán)股份有限公司
隨著我國(guó)社會(huì)環(huán)境的發(fā)展,大眾創(chuàng)業(yè)成了普遍現(xiàn)象,企業(yè)數(shù)量持續(xù)增加使得原有的大型企業(yè)與中小型企業(yè),在市場(chǎng)發(fā)展中都存在更加激烈的競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系,企業(yè)管理人員應(yīng)當(dāng)利用好新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則帶來(lái)的積極影響,消除企業(yè)在稅收管理與籌劃方面的潛在風(fēng)險(xiǎn),使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中能夠占有更多市場(chǎng)份額,獲取更多有利資源,加強(qiáng)企業(yè)管理理念不斷創(chuàng)新。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到大面積推行的前提下,應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)的稅務(wù)管理與籌劃工作作出全方面的調(diào)整,來(lái)適應(yīng)未來(lái)市場(chǎng)環(huán)境的變化。
在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行之前,大多數(shù)企業(yè)都采用存貨按“后進(jìn)先出”法這樣的利潤(rùn)計(jì)算方法,即對(duì)當(dāng)期所得利潤(rùn)的計(jì)算是通過(guò)使用后進(jìn)先出的方法來(lái)計(jì)算存貨成本,而后根據(jù)存貨價(jià)格的上漲來(lái)計(jì)算當(dāng)期的利潤(rùn),利潤(rùn)的總額隨存貨價(jià)格的波動(dòng)而波動(dòng)成反比例趨勢(shì)。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生之前使用這種利潤(rùn)計(jì)算做法十分常見(jiàn),但這種做法在計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)時(shí),會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策和戰(zhàn)略發(fā)展計(jì)劃產(chǎn)生不良影響,容易導(dǎo)致企業(yè)的發(fā)展決策制定出現(xiàn)偏差,這是難以解決的缺陷。隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推行,準(zhǔn)則規(guī)定取消了“后進(jìn)先出”法的存貨管理辦法,而是使用“先進(jìn)先出”法來(lái)記賬,大多數(shù)企業(yè)的利潤(rùn)計(jì)算方式因而改為存貨按先進(jìn)先出的原則,當(dāng)期利潤(rùn)與存貨價(jià)格之間的關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)檎壤P(guān)系,若存貨價(jià)格上漲則利潤(rùn)數(shù)額也上漲,若存貨價(jià)格下降,則利潤(rùn)數(shù)額也減少[1]。這種存貨按先進(jìn)先出的利潤(rùn)計(jì)算方法使企業(yè)的決策更加固定,變更的可能性減少,限制了企業(yè)對(duì)利潤(rùn)數(shù)額隨意進(jìn)行調(diào)節(jié),而對(duì)于某些生產(chǎn)制造長(zhǎng)周期產(chǎn)品的企業(yè),能夠起到縮減成本的作用,從而促使企業(yè)的利潤(rùn)得到提升。
在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大面積推行后,大多數(shù)企業(yè)的債務(wù)重組方式也發(fā)生了轉(zhuǎn)變,原本的資本公積從債權(quán)重組收益中脫離直接轉(zhuǎn)入到營(yíng)業(yè)外收入中,這也就意味著企業(yè)的債務(wù)重組收益需要從當(dāng)期的損益來(lái)進(jìn)行計(jì)算,影響企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)增加。當(dāng)前新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將可能產(chǎn)生損益的債務(wù)重組劃分成四種情形:第一種是使用非現(xiàn)金方式來(lái)對(duì)債務(wù)進(jìn)行償還;第二種是使用現(xiàn)金來(lái)償還企業(yè)當(dāng)前面臨的債務(wù);第三種是使用轉(zhuǎn)化資本來(lái)進(jìn)行債務(wù)償還;第四種則是通過(guò)修改其他債務(wù)條件的方式償還企業(yè)存在的債務(wù)。債務(wù)重組模式和損益?zhèn)鶛?quán)的重新定義,使得企業(yè)在債務(wù)核算工作方面可以遵從全新的模式來(lái)進(jìn)行,促進(jìn)了企業(yè)稅務(wù)管理方面的轉(zhuǎn)變,且企業(yè)的管理模式與經(jīng)營(yíng)模式都將發(fā)生轉(zhuǎn)變。若企業(yè)能夠利用好債務(wù)重組的新概念和新標(biāo)準(zhǔn),對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)做更科學(xué)的規(guī)劃,有利于企業(yè)的穩(wěn)定運(yùn)行。
首先,隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推行,企業(yè)的借款相關(guān)概念得到了重新定義,對(duì)原有的內(nèi)容進(jìn)行了補(bǔ)充與完善,企業(yè)可資本化的范圍得到了擴(kuò)展,企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)劃能夠在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指引下更加科學(xué)合理化。尤其是許多企業(yè)對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)和航空行業(yè)等,這類(lèi)需要大量資金投入的大型設(shè)備投資將變得更加靈活,企業(yè)可以通過(guò)調(diào)整稅務(wù)籌劃活動(dòng),來(lái)擴(kuò)展對(duì)這類(lèi)大型固定資產(chǎn)企業(yè)投資的時(shí)間條件和空間條件,將使企業(yè)的稅負(fù)壓力得到減輕。
其次,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)損益確定口徑進(jìn)行了逐步統(tǒng)一,企業(yè)利用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的全新內(nèi)容能夠有效規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),通過(guò)實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)也發(fā)生了很大轉(zhuǎn)變,讓企業(yè)能夠統(tǒng)一確定自身經(jīng)營(yíng)中產(chǎn)生的損失和收益,通過(guò)對(duì)納稅活動(dòng)的簡(jiǎn)化來(lái)優(yōu)化相關(guān)流程,去掉冗雜的步驟,使納稅周期縮短,規(guī)避因原有的納稅機(jī)制帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)[2]。
最后,許多創(chuàng)新類(lèi)企業(yè)的稅務(wù)管理與籌劃,也受到了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的積極影響,企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)得到了重新劃分,這對(duì)于我國(guó)傳統(tǒng)行業(yè)企業(yè),也有提高其全面發(fā)展水平的作用。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用明細(xì)進(jìn)行了更加細(xì)致的劃分,企業(yè)在支出方面,通過(guò)對(duì)研究支出和開(kāi)發(fā)支出的不同規(guī)劃,能夠減輕稅負(fù)壓力,優(yōu)化損益計(jì)算。
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是當(dāng)前企業(yè)發(fā)展中新推行的制度,這對(duì)于市場(chǎng)不僅具有積極影響,也會(huì)產(chǎn)生一些潛在的風(fēng)險(xiǎn)。首先是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中提出的超前稅務(wù)概念,目前我國(guó)的稅務(wù)制度和法律準(zhǔn)則已經(jīng)實(shí)施了很長(zhǎng)時(shí)間,難以將超前稅務(wù)的概念在我國(guó)大部分經(jīng)營(yíng)時(shí)間較長(zhǎng)的企業(yè)中得到貫徹與落實(shí),進(jìn)行大范圍體系化的應(yīng)用,超前稅務(wù)的完整構(gòu)架也難以與許多企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理模式相匹配,尤其是超前稅務(wù)概念中提到的納稅時(shí)間和納稅任務(wù),在許多企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中是十分難以實(shí)現(xiàn)的。這導(dǎo)致未來(lái)企業(yè)的納稅發(fā)展中增添了許多不確定性,從而導(dǎo)致許多企業(yè)在稅務(wù)管理與籌劃上需要全面改革新制度,導(dǎo)致企業(yè)的發(fā)展面臨許多困擾。而公允價(jià)值的概念則會(huì)導(dǎo)致許多中小型企業(yè)面臨更加沉重的稅務(wù)負(fù)擔(dān),這些中小型企業(yè)在引入公允價(jià)值的計(jì)量概念之后可能會(huì)面臨更龐大的債務(wù)數(shù)額,這將導(dǎo)致中小企業(yè)的內(nèi)部資源利用出現(xiàn)嚴(yán)重故障。中小企業(yè)在市場(chǎng)發(fā)展中作為基層組成部分對(duì)整個(gè)市場(chǎng)的環(huán)境都將產(chǎn)生影響,一旦中小企業(yè)難以為繼,市場(chǎng)的整體發(fā)展也將受到很大影響。
要想適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則帶來(lái)的市場(chǎng)環(huán)境變化,企業(yè)必須不斷提升納稅籌劃的管理意識(shí),通過(guò)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中基本內(nèi)容的了解來(lái)制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)制度,并對(duì)自身原本的財(cái)務(wù)管理機(jī)制進(jìn)行全面調(diào)整與補(bǔ)充和完善,通過(guò)對(duì)市場(chǎng)變化的完整把握和對(duì)企業(yè)自身戰(zhàn)略發(fā)展方向的分析來(lái)進(jìn)行自身的財(cái)務(wù)改革[3]。通過(guò)調(diào)整財(cái)務(wù)管理機(jī)制和稅收管理制度,企業(yè)的每筆經(jīng)濟(jì)收入和每一次經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成果都將更加清晰明了地顯示在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理體系當(dāng)中。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)納稅籌劃能夠使企業(yè)對(duì)當(dāng)下的財(cái)務(wù)資訊進(jìn)行更全面地了解,從不同的角度來(lái)分析當(dāng)前市場(chǎng)行情的變化。企業(yè)的稅務(wù)管理直接影響到企業(yè)在一段時(shí)間內(nèi)的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃,影響到企業(yè)在未來(lái)一段時(shí)間的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策,企業(yè)的管理層和企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)都應(yīng)當(dāng)不斷提高稅務(wù)管理的意識(shí),也應(yīng)當(dāng)提高對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解和分析,將全新的會(huì)計(jì)知識(shí)應(yīng)用在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理決策當(dāng)中,使財(cái)務(wù)管理機(jī)制的運(yùn)行效率不斷提高,使企業(yè)的稅務(wù)管理行之有效。只有企業(yè)的稅務(wù)活動(dòng)受到全方面的科學(xué)管理,企業(yè)才能獲取更多的經(jīng)濟(jì)效益。
企業(yè)通過(guò)培訓(xùn)能使財(cái)務(wù)管理人員認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的重要性,由于稅務(wù)籌劃涉及企業(yè)發(fā)展各個(gè)方面的內(nèi)容,涉及企業(yè)中的不同部門(mén),在稅務(wù)管理中應(yīng)當(dāng)不斷加強(qiáng)對(duì)細(xì)節(jié)的管控,在細(xì)枝末節(jié)的部分來(lái)處理企業(yè)中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)因素,稅務(wù)籌劃工作人員應(yīng)當(dāng)在制定方案的過(guò)程中,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行科學(xué)分析,通過(guò)合理手段規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),從而使稅務(wù)籌劃的效益得到切實(shí)提升。針對(duì)企業(yè)當(dāng)前常見(jiàn)的PPP 項(xiàng)目和F+EPC 等新型投資運(yùn)行模式,應(yīng)當(dāng)積極與稅務(wù)管理部門(mén)和政府積極溝通,通過(guò)合同或協(xié)議的方式幫助企業(yè)明確有關(guān)稅收項(xiàng)目和具體的稅率數(shù)值,通過(guò)合理的計(jì)算,來(lái)保證企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中有效控制可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則近年來(lái)在我國(guó)市場(chǎng)環(huán)境中得以逐漸推行,但對(duì)于許多企業(yè)而言,其中的部分內(nèi)容較為陌生,企業(yè)中聘請(qǐng)的財(cái)務(wù)管理人員對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則若沒(méi)有充分地了解,則會(huì)導(dǎo)致企業(yè)不能切實(shí)利用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則帶來(lái)的積極影響,從而對(duì)企業(yè)發(fā)展起到推動(dòng)作用。因此需要企業(yè)不斷提升財(cái)務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)和對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解水平,通過(guò)提升財(cái)務(wù)管理人員的專(zhuān)業(yè)操作能力,使財(cái)務(wù)管理人員在日常工作中對(duì)企業(yè)的損益情況進(jìn)行更加科學(xué)的分析,同時(shí)也需要企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員對(duì)資產(chǎn)負(fù)債情況進(jìn)行核實(shí),將企業(yè)一段時(shí)間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況準(zhǔn)確計(jì)算并報(bào)告,以此來(lái)為企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展決策提供依據(jù)[4]。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)有更高的要求,對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的運(yùn)行效率和經(jīng)營(yíng)狀況都給予更高的關(guān)注度,因此需要企業(yè)管理人員對(duì)稅務(wù)管理、稅收政策和市場(chǎng)環(huán)境都進(jìn)行全方位的分析與判斷,根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容對(duì)企業(yè)當(dāng)前發(fā)展中的一些不合規(guī)的行為提出整改意見(jiàn)。企業(yè)可以開(kāi)展有關(guān)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的專(zhuān)項(xiàng)培訓(xùn),使財(cái)務(wù)管理人員能夠?qū)π碌亩愂辗ㄒ?guī)進(jìn)行及時(shí)學(xué)習(xí),在日常工作時(shí)將其落實(shí)到具體工作流程中。在新政策頒布時(shí),企業(yè)也應(yīng)當(dāng)開(kāi)展專(zhuān)題交流會(huì),使財(cái)務(wù)管理人員的稅務(wù)管理水平得到不斷提高,使企業(yè)的整體管理水平切實(shí)提升。這也有助于企業(yè)在當(dāng)前激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中對(duì)自身的稅務(wù)和財(cái)務(wù)管理進(jìn)行針對(duì)性的綜合把控。
首先,要求企業(yè)對(duì)自身的成本效益進(jìn)行綜合分析來(lái)提升企業(yè)的價(jià)值,保證企業(yè)在一段時(shí)間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的收益,能夠大于稅務(wù)管理的所需成本,確保企業(yè)始終處在盈利狀態(tài)。其次,則是需要企業(yè)針對(duì)自身的不同經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo),制定出多個(gè)稅務(wù)籌劃方案,根據(jù)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況和一段時(shí)間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)效益,綜合財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)分析與報(bào)告來(lái)選擇最優(yōu)方案,降低企業(yè)在稅負(fù)和債務(wù)方面的壓力。再次,則是要求企業(yè)的全體工作人員都能夠積極參與到稅務(wù)籌劃與管理工作中來(lái),企業(yè)的管理體系需要各個(gè)部門(mén)共同參與才能形成一股合力,確保企業(yè)通過(guò)不同部門(mén)之間加強(qiáng)聯(lián)系,在共同參與的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中能夠?qū)⒍悇?wù)的風(fēng)險(xiǎn)降至最低。最后,則是要求企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通,使企業(yè)保持良好的外在形象,通過(guò)獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的信任來(lái)對(duì)企業(yè)的內(nèi)控管理提出更科學(xué)的指導(dǎo)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有許多新的內(nèi)容和定義,企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)交流,也有助于企業(yè)學(xué)習(xí)新出臺(tái)的政策與標(biāo)準(zhǔn),企業(yè)在稅務(wù)籌劃工作方面能更符合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的新要求。除此之外,企業(yè)還應(yīng)當(dāng)在進(jìn)行稅務(wù)管理全過(guò)程中全面提升監(jiān)管力度,使企業(yè)的內(nèi)控管理水平不斷提高,通過(guò)構(gòu)建信息化系統(tǒng)來(lái)減少稅務(wù)計(jì)算中產(chǎn)生的誤差,確保企業(yè)在稅務(wù)管理中使用的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出了全新的財(cái)務(wù)管理要求,企業(yè)需要不斷對(duì)財(cái)務(wù)管理方案進(jìn)行補(bǔ)充與完善,通過(guò)對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)管理制度的完善來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)的日常工作進(jìn)行改革。為了更好地適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在開(kāi)展各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí),對(duì)其業(yè)務(wù)產(chǎn)生的資金流動(dòng)數(shù)據(jù)和收支詳細(xì)情況進(jìn)行記錄與分析,尤其是會(huì)計(jì)部門(mén)的資金使用情況和憑證都應(yīng)當(dāng)做好備份記錄。通過(guò)建立檔案的方式對(duì)財(cái)務(wù)控制管理水平進(jìn)行分析,再與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出的要求做好比對(duì),從而不斷發(fā)現(xiàn)企業(yè)在稅務(wù)管理方面存在的問(wèn)題,使企業(yè)的稅務(wù)管理水平不斷提升,保證企業(yè)的稅務(wù)管理籌劃工作能夠持續(xù)順利運(yùn)行[5]。
對(duì)我國(guó)各行業(yè)中企業(yè)的發(fā)展情況進(jìn)行分析后發(fā)現(xiàn),無(wú)論是大型企業(yè)還是中小型企業(yè),他們的稅務(wù)管理水平整體都相對(duì)較低,在財(cái)務(wù)核算與稅務(wù)計(jì)算支付方面都存在許多明顯的缺陷。一方面,財(cái)務(wù)人員和企業(yè)負(fù)責(zé)人員的財(cái)務(wù)管理意識(shí)和專(zhuān)業(yè)水平并不足以面對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的種種要求;另一方面,企業(yè)在各項(xiàng)指標(biāo)的把控方面沒(méi)有做好監(jiān)督,導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)管理的整體層次相對(duì)較為單一,企業(yè)稅務(wù)管理仍然處在最為基礎(chǔ)的狀態(tài)中。因此需要企業(yè)將新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為主要改革依據(jù),不斷提高自身資金的使用效率和水平,使企業(yè)的資金流能夠順利運(yùn)轉(zhuǎn)起來(lái),在防范風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)確保企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)得到落實(shí)。首先,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)管理中全面開(kāi)展稅務(wù)統(tǒng)籌規(guī)劃工作,通過(guò)對(duì)市場(chǎng)信息的核算來(lái)配置充足的人力和稅務(wù)管理物資,使企業(yè)稅務(wù)管理工作內(nèi)容覆蓋企業(yè)發(fā)展的各個(gè)環(huán)節(jié),全面適應(yīng)企業(yè)在各個(gè)方面發(fā)展的需求。其次,則是需要管理人員積極利用市場(chǎng)上的全新信息技術(shù)來(lái)使稅務(wù)管理工作的流程得到優(yōu)化,實(shí)現(xiàn)智能化管理,使財(cái)務(wù)管理部門(mén)的工作負(fù)擔(dān)減輕的同時(shí)提高稅務(wù)應(yīng)用數(shù)據(jù)核算的準(zhǔn)確性,使企業(yè)在決策中使用的稅務(wù)管理信息真實(shí)性和實(shí)用性得到提升。最后,則是要求企業(yè)跟隨新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求,對(duì)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的機(jī)制和體系不斷更新,全面應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)決策和動(dòng)態(tài)化決策保證企業(yè)在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)上的決策更具有時(shí)效性。通過(guò)不斷完善增值稅與所得稅的籌劃,來(lái)提高企業(yè)的稅務(wù)管理與籌劃水平。
隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到大范圍的推行,大多數(shù)企業(yè)也受到新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的影響,對(duì)自身的管理體系和稅務(wù)統(tǒng)籌規(guī)劃制度不斷尋求創(chuàng)新,以此來(lái)面對(duì)未來(lái)市場(chǎng)環(huán)境變化帶來(lái)的挑戰(zhàn),把握住全新的發(fā)展機(jī)遇。企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過(guò)完善財(cái)務(wù)管理制度,提高稅務(wù)管理的層次來(lái)不斷提升企業(yè)在稅務(wù)統(tǒng)籌規(guī)劃方面的管理水平,同時(shí)也需要不斷提升稅務(wù)管理人員的專(zhuān)業(yè)技能素養(yǎng)和技術(shù)操作,使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式得到調(diào)整,推動(dòng)企業(yè)的長(zhǎng)久健康發(fā)展。