黃鈺冰 廣西壯族自治區(qū)南寧樹(shù)木園

當(dāng)下，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)趨于融合，企業(yè)追求管理會(huì)計(jì)的優(yōu)化和提升成為企業(yè)發(fā)展的必要趨勢(shì)[1]。全面預(yù)算管理能對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各種財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行控制、考評(píng)、分配，幫助完成企業(yè)既定營(yíng)業(yè)目標(biāo)，并最終以財(cái)務(wù)報(bào)表的形式反映預(yù)算實(shí)施效果。林業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理復(fù)雜，在實(shí)際運(yùn)營(yíng)中會(huì)不斷產(chǎn)生大量數(shù)據(jù)，加大了財(cái)務(wù)工作難度。將全面預(yù)算管理運(yùn)用到林業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，并使其發(fā)揮較好作用，將提高林業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，幫助林業(yè)企業(yè)在運(yùn)營(yíng)發(fā)展中有效利用資源與資金，提高經(jīng)濟(jì)收益。

一、全面預(yù)算管理概述

（一）全面預(yù)算管理含義

預(yù)算管理最先由美國(guó)引進(jìn)企業(yè)，將其用于企業(yè)支出和經(jīng)費(fèi)的控制，而后拓展到了銷售、設(shè)備添置等方面，實(shí)現(xiàn)了對(duì)企業(yè)資源的優(yōu)化配置。到二戰(zhàn)后，預(yù)算管理被不斷完善，出現(xiàn)了許多新的預(yù)算管理模型和預(yù)算編制方法。到二十世紀(jì)八十年代，信息時(shí)代到來(lái)，預(yù)算管理與信息技術(shù)相結(jié)合，極大提高了企業(yè)對(duì)信息的搜集、分析和處理能力，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展預(yù)見(jiàn)性，降低了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，全面預(yù)算管理在西方國(guó)家開(kāi)始被廣泛應(yīng)用。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程的加速，我國(guó)企業(yè)也開(kāi)始積極探索適合我國(guó)國(guó)情的預(yù)算管理模式。2002 年4 月，我國(guó)財(cái)務(wù)部頒布了《關(guān)于企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見(jiàn)》，標(biāo)志著全面預(yù)算管理在我國(guó)已獲得廣泛認(rèn)可，并將成為企業(yè)必備管理方法。

全面預(yù)算管理以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為前提，對(duì)投入戰(zhàn)略目標(biāo)的資源進(jìn)行分配，實(shí)施預(yù)算中資源的運(yùn)行，并對(duì)戰(zhàn)略計(jì)劃各階段的實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)測(cè)和考評(píng)，是以完成企業(yè)既定營(yíng)業(yè)目標(biāo)為目的的管理方法。企業(yè)全面預(yù)算管理的內(nèi)容目前還沒(méi)有能具體劃分的標(biāo)準(zhǔn)，但從部門結(jié)構(gòu)及企業(yè)經(jīng)營(yíng)要素來(lái)看，通常包括財(cái)務(wù)預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算等方面。

（二）全面預(yù)算管理主要功能

全面預(yù)算管理雖以實(shí)現(xiàn)最終營(yíng)業(yè)目標(biāo)為目的，以成本費(fèi)用、現(xiàn)金流量為重點(diǎn)，但并非一味地控制成本。全面預(yù)算管理若偏于對(duì)某一預(yù)算內(nèi)容的嚴(yán)格控制，就會(huì)使其變成片面的控制工具[2]。比如在進(jìn)行預(yù)算管理時(shí)只看重成本預(yù)算的功能，那么職能部門為了保證有充足資金，可能會(huì)故意擴(kuò)大日常支出，以獲得較大的運(yùn)轉(zhuǎn)空間。長(zhǎng)此以往，成本預(yù)算越發(fā)松弛，其功能也失去了意義，后續(xù)的考評(píng)結(jié)果也越發(fā)難以落到實(shí)處。因此，全面預(yù)算管理要首先確定管理目標(biāo)。圍繞目標(biāo)所進(jìn)行的動(dòng)作就是預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)的功能，且預(yù)算管理要重在管理，而不是一味地控制?；谡w分析，將全面預(yù)算管理功能體現(xiàn)總結(jié)為風(fēng)險(xiǎn)控制、成本控制、戰(zhàn)略規(guī)劃和考評(píng)激勵(lì)四個(gè)方面：

1.風(fēng)險(xiǎn)控制

全面預(yù)算管理能促使行業(yè)計(jì)劃提前制定，使企業(yè)不盲目發(fā)展，并能初步預(yù)算下一年度的預(yù)計(jì)經(jīng)營(yíng)情況，根據(jù)收集的資料，分析經(jīng)營(yíng)中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)并提前采取風(fēng)險(xiǎn)防控措施，從而保障公司朝著既定的預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)目的運(yùn)行。比如平安銀行2021 年的年度報(bào)告顯示，平安銀行打造了各類自動(dòng)化經(jīng)營(yíng)分析看板和報(bào)表，通過(guò) AI 賦能清收決策，實(shí)現(xiàn)了全面數(shù)字化精細(xì)管理，推動(dòng)不良資產(chǎn)清收處置數(shù)字化經(jīng)營(yíng)，使得企業(yè)能主動(dòng)把握不良資產(chǎn)批量轉(zhuǎn)讓時(shí)機(jī)。此外，平安銀行還基于最新監(jiān)管要求，對(duì)于市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀進(jìn)行深入分析，搭建清晰、有效的新標(biāo)準(zhǔn)法下的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)資本計(jì)量體系，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控方案，以應(yīng)對(duì)持續(xù)增加的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理挑戰(zhàn)。

2.成本控制

全面預(yù)算管理體系能實(shí)現(xiàn)對(duì)公司內(nèi)部資源的分配，它與成本控制相結(jié)合，能使預(yù)算管理部門根據(jù)成本做出更合理的資源分配預(yù)算，有利于對(duì)項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度與效果進(jìn)行監(jiān)測(cè)，達(dá)到降低成本，擴(kuò)大生產(chǎn)利潤(rùn)的目的[3]。比如國(guó)內(nèi)某建筑企業(yè)公司對(duì)當(dāng)年的營(yíng)業(yè)收入、成本、利潤(rùn)、凈利潤(rùn)等指標(biāo)進(jìn)行計(jì)算，從而分析本企業(yè)的項(xiàng)目成本預(yù)算管理執(zhí)行情況。但成本預(yù)算管理需要目標(biāo)制定合理，降低預(yù)算的制定周期，否則會(huì)因無(wú)法適應(yīng)市場(chǎng)的動(dòng)態(tài)變化而導(dǎo)致預(yù)算結(jié)果不合理。

3.戰(zhàn)略規(guī)劃

全面預(yù)算管理的其中一項(xiàng)內(nèi)容就是業(yè)務(wù)計(jì)劃，業(yè)務(wù)計(jì)劃是各級(jí)預(yù)算單位基于一定的年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)來(lái)擬定、評(píng)估和選擇可行的年度行動(dòng)方案的過(guò)程。全面預(yù)算管理與戰(zhàn)略結(jié)合，對(duì)企業(yè)現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行合理分析，幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)運(yùn)營(yíng)中的不足及企業(yè)的發(fā)展空間，完善業(yè)務(wù)計(jì)劃，促使企業(yè)找到最有效的發(fā)展途徑。如默克公司基于過(guò)去調(diào)研報(bào)告中的數(shù)據(jù)資源，對(duì)公司實(shí)施了以選擇性定價(jià)為基準(zhǔn)的資源分配方法。全面戰(zhàn)略規(guī)劃預(yù)算需要制定一個(gè)堅(jiān)定不變的方針來(lái)指導(dǎo)戰(zhàn)略性資源分配流程，這樣才能節(jié)省資源分配時(shí)間，使資源投入對(duì)戰(zhàn)略項(xiàng)目的實(shí)施更有效。

4.考評(píng)與激勵(lì)

合理明了的預(yù)算目標(biāo)值能為公司、部門及員工的績(jī)效考核提供參考，同時(shí)也能對(duì)員工工作起督促的作用。公司制定相關(guān)績(jī)效考核制度，落實(shí)全面預(yù)算崗位責(zé)任制，可以幫助培養(yǎng)員工的預(yù)算管理理念，使員工能合理利用分配資源[4]。企業(yè)也能對(duì)預(yù)算工作的執(zhí)行進(jìn)行回溯，分析預(yù)算管理中的不足之處，以便優(yōu)化全面預(yù)算管理。而考核制度與獎(jiǎng)勵(lì)和晉升相結(jié)合，可以激發(fā)員工熱情，激勵(lì)每個(gè)員工都參與到全面預(yù)算管理工作中，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。

二、全面預(yù)算管理在林業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)中的應(yīng)用及存在的問(wèn)題

（一）在林業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)中的應(yīng)用

林業(yè)是我國(guó)的重要產(chǎn)業(yè)，在我國(guó)的生態(tài)環(huán)境建設(shè)中有重要作用。林業(yè)企業(yè)長(zhǎng)久以來(lái)都實(shí)行傳統(tǒng)管理模式，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，傳統(tǒng)管理模式對(duì)飛速發(fā)展的林業(yè)越發(fā)不適用，弊端也逐漸顯現(xiàn)。財(cái)務(wù)管理是林業(yè)企業(yè)管理工作的重要部分，也是林業(yè)企業(yè)管理最易出現(xiàn)問(wèn)題的地方。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理模式機(jī)制不完善，編制方法較為落后，這些都一定程度阻礙了我國(guó)林業(yè)企業(yè)的發(fā)展。近年來(lái)，許多林業(yè)企業(yè)采用了財(cái)務(wù)全面預(yù)算管理的方法。財(cái)務(wù)全面預(yù)算管理能夠幫助完善林業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作體制，提高財(cái)務(wù)管理水平，且能對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)起到規(guī)范作用，為林業(yè)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展提供保障。將全面預(yù)算管理運(yùn)用到林業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，還能為企業(yè)員工業(yè)績(jī)考核提供更準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)。但是分析國(guó)內(nèi)林業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理狀況，發(fā)現(xiàn)其弊端還是較多，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理與預(yù)算工作的實(shí)施還是存在較多問(wèn)題，全面預(yù)算管理在企業(yè)中還處于初步發(fā)展階段。

（二）存在的問(wèn)題

1.職能部門及制度不健全

全面預(yù)算管理內(nèi)容較為多樣，因此需要成體系的制度以及完善的預(yù)算管理組織來(lái)實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的功能。但大部分林業(yè)企業(yè)還沒(méi)有建立或健全全面預(yù)算管理體系，預(yù)算管理僅運(yùn)用在企業(yè)盈利與虧損的計(jì)算上，沒(méi)有發(fā)揮其更多的功能，致使林業(yè)企業(yè)不能很好應(yīng)對(duì)外界資源環(huán)境的變化，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)控能力也較弱。比如北京乾景園林股份有限公司的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)均獨(dú)立運(yùn)作，財(cái)務(wù)部門相對(duì)獨(dú)立。但在乾景園林2022 年發(fā)布的《前次募集資金使用情況報(bào)告》中顯示，在多巴新城湟水河及泉水湖濕地公園兩個(gè)項(xiàng)目中，乾景園林預(yù)算的募集資金和實(shí)際投入募集資金之間存在較大差距。原因是多巴新城因土地性質(zhì)導(dǎo)致部分項(xiàng)目不再施工，最后差異達(dá)11955.55 萬(wàn)元，泉水湖因地方快速路規(guī)劃調(diào)整，導(dǎo)致部分改造項(xiàng)目不再施工，差異達(dá)8095.73 萬(wàn)元?？梢钥闯?，乾景園林的財(cái)務(wù)管理雖然有專門的機(jī)構(gòu)和職能部門，但其預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)防控工作有所不足，導(dǎo)致大量資金閑置，增加了后期轉(zhuǎn)讓或置換募集資金投資項(xiàng)目的工作量，乾景園林的財(cái)務(wù)預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)防控組織還有待完善。

2.編制執(zhí)行方法匱乏

財(cái)務(wù)預(yù)算有較多的編制方法，包括固定預(yù)算、彈性預(yù)算、零基預(yù)算、定期預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算和增量預(yù)算。但大部分林業(yè)企業(yè)仍舊采用傳統(tǒng)落后的增量預(yù)算編制方法。增量預(yù)算編制的工作量較少，系統(tǒng)相對(duì)容易操作和理解，是遵循前一年的數(shù)據(jù)，根據(jù)本年的新情況做調(diào)整，缺點(diǎn)是無(wú)法很好適應(yīng)動(dòng)態(tài)變化的市場(chǎng)環(huán)境，可能導(dǎo)致預(yù)算結(jié)果不準(zhǔn)確客觀，無(wú)法對(duì)員工績(jī)效做出有效評(píng)價(jià)。如2019 年某省林業(yè)部門的國(guó)家級(jí)林業(yè)有害生物中心測(cè)報(bào)點(diǎn)，每年中央下達(dá)的預(yù)算資金都是152 萬(wàn)/年，無(wú)論各個(gè)測(cè)報(bào)點(diǎn)完成工作情況如何，都是定額下?lián)? 萬(wàn)元，沒(méi)有充分考慮新的問(wèn)題和情況，無(wú)法反映工作人員績(jī)效與工作情況，致使基層工作人員工作積極性不高。林業(yè)的相關(guān)工程一般時(shí)間較長(zhǎng)，變化較多，因此采用增量預(yù)算法與林業(yè)企業(yè)的工作運(yùn)營(yíng)無(wú)法很好契合。

3.人才缺失

林業(yè)企業(yè)屬于傳統(tǒng)企業(yè)，其對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的培養(yǎng)理念與現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理培養(yǎng)理念有所差異，且企業(yè)中專業(yè)財(cái)務(wù)人員的儲(chǔ)備也不夠，有些林業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員甚至并非專業(yè)人員。除去專業(yè)人才儲(chǔ)備不夠，林業(yè)企業(yè)對(duì)現(xiàn)代化財(cái)務(wù)管理人才的儲(chǔ)備也不夠。大部分林業(yè)企業(yè)中的財(cái)務(wù)人員習(xí)慣于使用傳統(tǒng)編制方法，財(cái)務(wù)管理水平有待提高。

4.缺乏約束與監(jiān)管

我國(guó)林業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)的全面預(yù)算管理，首先對(duì)企業(yè)即將開(kāi)展的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)算，然后實(shí)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控。動(dòng)態(tài)監(jiān)控在一定程度上決定了全面預(yù)算管理的實(shí)施效果[5]。但目前我國(guó)林業(yè)企業(yè)對(duì)動(dòng)態(tài)監(jiān)控的重視程度還不夠，使全面預(yù)算管理實(shí)施中缺乏約束與監(jiān)管。這有可能使林業(yè)企業(yè)的預(yù)算與資金投入有偏差，導(dǎo)致各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)法很好結(jié)合，造成資金的浪費(fèi)。

三、林業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)全面預(yù)算管理模式問(wèn)題的解決策略

（一）精選預(yù)算編制方法

全面預(yù)算管理的預(yù)算方法對(duì)整體工作有較大的影響，因此首先要根據(jù)林業(yè)企業(yè)的實(shí)際需求選擇最合適的預(yù)算方法。目前常用的預(yù)算編制方法有固定法、彈性法、增量法、零基法等編制方法。增量編制法的優(yōu)缺點(diǎn)前面已經(jīng)敘述。固定預(yù)算是事先假定某個(gè)業(yè)務(wù)量，且在確定后一般不變動(dòng)，具有相對(duì)固定性。固定預(yù)算法適用于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)水平比較穩(wěn)定無(wú)變動(dòng)的企業(yè)或非營(yíng)利部門。彈性預(yù)算是按計(jì)劃期內(nèi)若干經(jīng)營(yíng)水平編制具有伸縮性的財(cái)務(wù)計(jì)劃的方法，能夠分別反映在各種業(yè)務(wù)量的情況下所應(yīng)開(kāi)支的費(fèi)用水平。彈性預(yù)算法能根據(jù)業(yè)務(wù)量變動(dòng)做動(dòng)態(tài)調(diào)整，適用面廣，具有靈活性，但編制工作較麻煩。零基法則是以零為基點(diǎn)編制財(cái)務(wù)計(jì)劃的方法，不受企業(yè)過(guò)往數(shù)據(jù)影響，有利于合理分配資源，但編制工作量較大，費(fèi)用相對(duì)較高。

（二）建立健全預(yù)算管理組織與制度

為防止財(cái)務(wù)管理工作受其他部門干擾，應(yīng)當(dāng)專門建立預(yù)算組織，明確具體管理人員職責(zé)，使責(zé)任落實(shí)到每一個(gè)人，提高綜合管理效能，并明確各部門的權(quán)責(zé)，使各部門形成權(quán)力和責(zé)任的有機(jī)制約，避免財(cái)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)[6]。同時(shí)還要完善預(yù)算管理制度，設(shè)立培訓(xùn)課程，讓相關(guān)參與人員都熟悉預(yù)算管理流程，保證預(yù)算管理的效率，同時(shí)也使預(yù)算管理的實(shí)施更加規(guī)范化。

（三）設(shè)計(jì)配套監(jiān)管體系

財(cái)務(wù)預(yù)算管理建設(shè)和具體實(shí)施之間還有許多小細(xì)節(jié)，而預(yù)算管理的設(shè)計(jì)水平與實(shí)施效果也與林業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益緊密相關(guān)，因此對(duì)預(yù)算管理工作進(jìn)行一定的監(jiān)測(cè)與監(jiān)管是有必要的。在預(yù)算組織與制度建立完善的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)制定與預(yù)算工作流程配套的監(jiān)管體系，從人員、內(nèi)容、實(shí)施等環(huán)節(jié)入手，落實(shí)預(yù)算管理的設(shè)計(jì)與實(shí)施的制度化管理。在具體預(yù)算工作中，各部門之間要定期交流信息，填寫財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)表并核實(shí)工作內(nèi)容，確保財(cái)務(wù)賬本內(nèi)容的真實(shí)性[7]。同時(shí)，各部門領(lǐng)導(dǎo)也要簽署責(zé)任書，部門內(nèi)可設(shè)定獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，以加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管力度，保證各部門對(duì)預(yù)算管理的實(shí)施效果。

（四）引進(jìn)智能管理系統(tǒng)

隨著信息化技術(shù)的發(fā)展，計(jì)算機(jī)與信息技術(shù)被越發(fā)廣泛地運(yùn)用到各行各業(yè)中。林業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)工作較為復(fù)雜，人工管理可能會(huì)出現(xiàn)紕漏，因此引進(jìn)財(cái)務(wù)智能管理系統(tǒng)有利于提高林業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，降低人為操作風(fēng)險(xiǎn)。但具體信息技術(shù)的選擇或開(kāi)發(fā)要結(jié)合各林業(yè)企業(yè)的實(shí)際情況，根據(jù)財(cái)務(wù)預(yù)算管理實(shí)踐情況進(jìn)行優(yōu)化。

（五）做好人才引進(jìn)與培養(yǎng)工作

林業(yè)企業(yè)要對(duì)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行現(xiàn)代化技術(shù)改革，就需要有對(duì)應(yīng)的人才儲(chǔ)備作支撐。林業(yè)企業(yè)內(nèi)部的人才培養(yǎng)模式偏傳統(tǒng)化，無(wú)法很好適應(yīng)現(xiàn)代化財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系。因此林業(yè)企業(yè)本身要轉(zhuǎn)變?nèi)瞬排囵B(yǎng)觀念，對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)并進(jìn)行細(xì)致考核，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力的同時(shí)提高其價(jià)值認(rèn)同感[8]。此外也可與高校合作，做好人才引進(jìn)工作。當(dāng)然，為保證人才引進(jìn)的順利實(shí)施，還應(yīng)建立相應(yīng)的人才獎(jiǎng)勵(lì)制度，提高員工自我提升積極性，吸引優(yōu)秀人才。

四、結(jié)語(yǔ)

林業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)全面預(yù)算管理模式還在不斷探索與改進(jìn)中，只有完善了預(yù)算管理的組織與制度，同時(shí)改變傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理觀念，將現(xiàn)代技術(shù)融入企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，不斷學(xué)習(xí)新理論，才能促進(jìn)林業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理模式改革。此外，也要對(duì)林業(yè)企業(yè)內(nèi)的權(quán)責(zé)不明現(xiàn)象進(jìn)行改革，明確責(zé)任，做好動(dòng)態(tài)監(jiān)管，確保預(yù)算管理工作落實(shí)到每個(gè)部門及部門工作人員身上，保證預(yù)算管理的實(shí)施效果，提高林業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)全面預(yù)算管理水平。