張川

一、前言

隨著我國經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，從經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展轉(zhuǎn)變到高質(zhì)量發(fā)展，我國無論是國有企業(yè)還是民營企業(yè)，在發(fā)展壯大的同時也開始設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，發(fā)揮內(nèi)部審計職能。但是企業(yè)在發(fā)展壯大后為了更好的融資，不但需要內(nèi)部審計，也要引入外部審計，外部審計的進(jìn)入開始逐漸代替部分內(nèi)部審計的內(nèi)容，這使得內(nèi)部審計被公司重視的程度減弱，如何使內(nèi)部審計得以回歸和升華需要深入研究的。

1983 年《關(guān)于開展審計工作幾個問題的請示》（以下簡稱《請示》）指出，建立健全單位內(nèi)部審計是國家審計監(jiān)督工作的基礎(chǔ)。從《請示》中可以看到國家對于內(nèi)部審計的重視，這也為內(nèi)部審計的發(fā)展提供了有力的支持。1995 年審計署發(fā)布的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》中指出，非國有經(jīng)濟(jì)組織在開展內(nèi)部審計工作時可以按照本規(guī)定的有關(guān)條款執(zhí)行。從這個規(guī)定中可以看到非國有企業(yè)也開始重視內(nèi)部審計的作用，內(nèi)部審計在中國的發(fā)展不斷受到各行各業(yè)的關(guān)注和重視，也有越來越多的學(xué)者研究內(nèi)部審計，這都促進(jìn)了內(nèi)部審計在中國的快速發(fā)展。王兵、劉力云等通過回顧中國內(nèi)部審計近30 年的發(fā)展總結(jié)出我國內(nèi)部審計的發(fā)展是由我國經(jīng)濟(jì)體制決定的，我國內(nèi)部審計的發(fā)展需要立足國情，與中國的實踐相結(jié)合，把隊伍建設(shè)作為內(nèi)部審計發(fā)展的重要方面[1]。

王兵、劉力云通過問卷調(diào)查的方式發(fā)現(xiàn)不同組織對于內(nèi)部審計都有一定的需求，但是會因為國家政策和領(lǐng)導(dǎo)者的重視而受到影響[2]。內(nèi)部審計的作用是以監(jiān)督為主、咨詢?yōu)檩o，發(fā)揮好內(nèi)部審計的作用會為企業(yè)帶來很大的價值，所以企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員也需要深刻認(rèn)識到內(nèi)部審計的重要作用，改善內(nèi)部審計的工作環(huán)境，使內(nèi)部審計有一個良好的發(fā)展基礎(chǔ)。相對于外部審計，內(nèi)部審計可以獲取更加完整的財務(wù)信息，確認(rèn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的合理性、合法性、效果性，發(fā)現(xiàn)企業(yè)可能存在的風(fēng)險，從而完善企業(yè)的制度，減少企業(yè)的損失，所以企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者、管理者需要重視內(nèi)部審計的發(fā)展，推動內(nèi)部審計的發(fā)展。

有專家認(rèn)為我國內(nèi)部審計在不斷發(fā)展之后，內(nèi)部審計的審計方向在轉(zhuǎn)變時出現(xiàn)了一點偏差。馮均科在研究內(nèi)部審計發(fā)展時發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計在向風(fēng)險導(dǎo)向轉(zhuǎn)化過程中逐漸迷失了自我，內(nèi)部審計在不斷探索中開始走向了邊緣化，審計內(nèi)容越來越單一要使內(nèi)部審計回歸和升華需要財務(wù)審計的創(chuàng)新、專家身份的確定和強化新的控制理念[3]。內(nèi)部審計成為我國企業(yè)越來越重要的一部分，企業(yè)在發(fā)展到一定規(guī)模時都需要內(nèi)部審計來確認(rèn)和咨詢企業(yè)的情況，不斷完善企業(yè)的制度，所以內(nèi)部審計在發(fā)展的過程中也需要不斷完善自身，適應(yīng)企業(yè)的需求，努力提高審計水平，幫助企業(yè)增加價值。在內(nèi)部審計向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)化的過程中，不斷完善自己的職能，強化新的理念，使內(nèi)部審計不脫離原先軌道進(jìn)而不斷升華，這是內(nèi)部審計的一次挑戰(zhàn)，但同時也是一次機(jī)遇。

二、內(nèi)部審計職能

鮑圣嬰認(rèn)為內(nèi)部審計的確認(rèn)和咨詢職能是內(nèi)部審計的主要職能，并且這兩個職能的確定表現(xiàn)了中國內(nèi)部審計在向國際趨同，中國內(nèi)部審計在快速的發(fā)展[4]。內(nèi)部審計包括財務(wù)審計、管理審計、績效審計等審計內(nèi)容，內(nèi)部審計具體內(nèi)容包括確認(rèn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的真實性、合法性、完整性，確認(rèn)企業(yè)的經(jīng)營活動、內(nèi)部控制制度是否能增加企業(yè)的價值、實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)，為企業(yè)帶來收益，識別業(yè)務(wù)活動存在的風(fēng)險和問題，分析原因并提出意見，健全企業(yè)制度、完善公司治理。

內(nèi)部審計的確認(rèn)和咨詢職能是內(nèi)部審計實現(xiàn)其價值的重要途徑。內(nèi)部審計的確認(rèn)活動涉及三方關(guān)系人，其中包括內(nèi)部審計人員、被審計者和報告使用者。內(nèi)部審計人員先確立審計標(biāo)準(zhǔn)、審計范圍，然后實施審計程序，審計企業(yè)的財務(wù)活動、經(jīng)營業(yè)績等，并且根據(jù)審計內(nèi)容獲取相關(guān)審計資料和審計證據(jù)，最終將審計結(jié)果傳達(dá)給第三方即報告使用者；內(nèi)部審計的咨詢職能更多是向企業(yè)內(nèi)部管理人員提供服務(wù)，對于管理人員提出的問題，內(nèi)部審計人員根據(jù)審計結(jié)果和審計過程中收集到的信息為管理者解答，也可以通過審計獲取的信息提出改善企業(yè)制度、減少企業(yè)風(fēng)險的建議，為企業(yè)的增值提供作用。審計的確認(rèn)活動一經(jīng)審計委員會的批準(zhǔn)就必須執(zhí)行，按照審計計劃實施審計程序，發(fā)表審計意見，但審計的咨詢服務(wù)可能會因為信息、資源不充分而無法提供。內(nèi)部審計的確認(rèn)和咨詢職能可以為企業(yè)的財務(wù)起保護(hù)作用，揭露或制止舞弊、欺詐的發(fā)生，使企業(yè)的財務(wù)、業(yè)務(wù)信息更真實可靠；內(nèi)部審計相對于外部審計對企業(yè)的了解更深，可以提出更適合企業(yè)的建議，使企業(yè)資產(chǎn)合理使用，減少企業(yè)資源浪費，為有效利用資源提供意見；督促企業(yè)建立良好的內(nèi)部控制制度；提供符合成本效益原則的方案，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

內(nèi)部審計的確認(rèn)活動和咨詢服務(wù)相互衍生，都是為企業(yè)的價值增值而服務(wù)。內(nèi)部審計的確認(rèn)活動可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的風(fēng)險，查找企業(yè)制度存在的漏洞，從而完善企業(yè)的制度，咨詢職能可以為企業(yè)管理者提供專業(yè)信息，為管理者的決策提供有用的信息，減少因管理者決策失誤而產(chǎn)生的企業(yè)資產(chǎn)的流失，增加企業(yè)的價值。多數(shù)內(nèi)部審計活動既包含確認(rèn)也包含咨詢的職能，例如：在評價內(nèi)部控制的有效性時也會咨詢審計人員的完善建議，所以企業(yè)在設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的同時要全面發(fā)揮內(nèi)部審計的職能作用。內(nèi)部審計的確認(rèn)活動是基礎(chǔ)，咨詢服務(wù)是補充，二者都是內(nèi)部審計的重要職能，所以內(nèi)部審計的發(fā)展要關(guān)注多個方面，確認(rèn)與咨詢相互促進(jìn)發(fā)展，企業(yè)需要善于同時運用內(nèi)部審計的確認(rèn)與咨詢的職能。

三、內(nèi)部審計研究

我國內(nèi)部審計起步較晚，但是因為受到政府的重視，內(nèi)部審計發(fā)展速度較快，一些內(nèi)部審計制度的立法更是趨同于國際標(biāo)準(zhǔn)，但是我國企事業(yè)單位內(nèi)部審計也存在一些不足，需要創(chuàng)新來改進(jìn)和繼續(xù)發(fā)展。趙夢穎通過研究發(fā)現(xiàn)，在我國經(jīng)濟(jì)不斷改革的背景下，其內(nèi)部審計人員對內(nèi)部審計的認(rèn)知還不足夠深入，認(rèn)為審計就是在找企業(yè)存在的問題，對審計職能、作用沒有重視起來；內(nèi)部審計不僅僅是找出企業(yè)存在的問題，也是對企業(yè)存在的不足提出改進(jìn)意見，使企業(yè)能持續(xù)健康的發(fā)展；也有企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)人員的職責(zé)分工模糊、制度不健全，發(fā)生內(nèi)部審計人員一人兼任多職的情況，這會增加企業(yè)的風(fēng)險[5]。加強內(nèi)部審計的作用，需要提高內(nèi)部審計人員的職業(yè)水平，在審計發(fā)現(xiàn)問題之后為企業(yè)的發(fā)展提供合理的建議，企業(yè)也需要加強對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的管理，建立健全內(nèi)部審計制度。內(nèi)部審計作為我國企業(yè)重要的一部分，需要根據(jù)我國的經(jīng)濟(jì)體制、國家政策、行業(yè)特征、內(nèi)外部環(huán)境等因素，不斷完善內(nèi)部審計機(jī)制，為企業(yè)的健康發(fā)展提供重要作用。

運用好內(nèi)部審計職能，可以為企業(yè)帶來巨大作用，但是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的覆蓋情況還需要重視，內(nèi)部審計的審計方法也需要不斷改進(jìn)。袁亮亮、羅黨論等發(fā)現(xiàn)在國有企業(yè)中，隨著混合所有制的改革，參股公司的審計覆蓋率不高，國有企業(yè)更加注重經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和財務(wù)收支審計，而內(nèi)部審計對于企業(yè)有重要作用，應(yīng)該進(jìn)行全面覆蓋，并且創(chuàng)新內(nèi)部審計流程、理念，更全面的發(fā)揮內(nèi)部審計的作用[6]。在當(dāng)今大數(shù)據(jù)信息化時代，企業(yè)內(nèi)部審計也在不斷更新審計方法，加強信息技術(shù)利用的能力，但是企業(yè)在大量使用信息技術(shù)的情況下也要注意信息使用的安全性，在提高審計效率和效果的同時保證信息的安全，國有企業(yè)內(nèi)部審計在各方面還有提升空間。

國家提出“應(yīng)審盡審、凡審必嚴(yán)、嚴(yán)肅問責(zé)”的指導(dǎo)方針，是對內(nèi)部審計的高度重視，同時也指出了內(nèi)部審計的發(fā)展、創(chuàng)新方向?！皯?yīng)審盡審”是內(nèi)部審計需要全面覆蓋，對于企業(yè)的內(nèi)部審計需要全面，有寬度，不留審計盲區(qū)；“凡審必嚴(yán)”是對內(nèi)部審計更具深度的要求，對于內(nèi)部審計需要嚴(yán)格按照審計流程、審計標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計，對審計對象具有深度的審計，不只是表面上的審計，要提高審計質(zhì)量和審計效率，要有一定的獨立性；“嚴(yán)肅問責(zé)”是對于審計結(jié)果運用的要求，將審計的問題嚴(yán)肅整改，實現(xiàn)內(nèi)部審計的監(jiān)督職能有效發(fā)揮。

四、研究結(jié)論

內(nèi)部審計對于企業(yè)來說越來越重要，不但可以確認(rèn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，還可以根據(jù)審計的結(jié)果提供完善企業(yè)制度、企業(yè)戰(zhàn)略的建議，增加企業(yè)的價值，并且相對于外部審計，內(nèi)部審計更加了解企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，有更多機(jī)會收集完整、充分的審計資料，所以需要重視內(nèi)部審計的作用，通過運用內(nèi)部審計的確認(rèn)、咨詢職能建立健全企業(yè)內(nèi)部制度，預(yù)防風(fēng)險；善于運用內(nèi)部審計的職能，通過咨詢職能改善企業(yè)的現(xiàn)狀，使企業(yè)健康發(fā)展、高質(zhì)量發(fā)展。

內(nèi)部審計主要的審計活動是財務(wù)審計，隨著內(nèi)部審計不斷發(fā)展，審計活動也在不斷變化，但內(nèi)部審計相對于外部審計有著自己的優(yōu)勢，因為內(nèi)部審計屬于企業(yè)內(nèi)部的一個機(jī)構(gòu)，在審計資料獲取方面更具優(yōu)勢，可以獲得更加詳細(xì)的企業(yè)資料，所以內(nèi)部審計可以通過這個優(yōu)勢完善審計報告，通過獲取更多、更完整的資料，提供有用的審計意見，增加內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對企業(yè)的價值，為企業(yè)增加價值。劉德運從7 個維度闡述內(nèi)部審計幫助企業(yè)增加價值框架的構(gòu)建，這包括審計環(huán)境、審計目標(biāo)、方式、審計對象、工作性質(zhì)、流程和審計資源，全方面的價值框架構(gòu)建促進(jìn)內(nèi)部審計幫助企業(yè)增值價值作用的發(fā)揮[7]。內(nèi)部審計可以增加企業(yè)的價值，但需要通過多方面的影響，效果才會顯著，所以企業(yè)需要從多個角度考慮內(nèi)部審計對企業(yè)價值增值的作用，不斷完善內(nèi)部審計制度，為內(nèi)部審計創(chuàng)造良好的環(huán)境。

內(nèi)部審計在發(fā)展的同時要適應(yīng)社會發(fā)展的變化，不斷創(chuàng)新，既要流程、內(nèi)容的創(chuàng)新，更需要理念的創(chuàng)新。內(nèi)部審計不僅是就事論事，還需要“以人為本”，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境，提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)，強化內(nèi)部審計的職能。

內(nèi)部審計對于企業(yè)的發(fā)展有著重要的作用，可以確認(rèn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生的真實情況，并且可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的風(fēng)險、制度存在的不足等問題，通過審計找到問題的根本原因，從而提出合理的建議，完善企業(yè)的制度，減少企業(yè)的風(fēng)險，增加企業(yè)的價值，也可以為管理者的決策提供一些有用的信息。

內(nèi)部審計的發(fā)展和創(chuàng)新都需要更高素質(zhì)的審計人員。高素質(zhì)的審計人員可以明確自己的身份，認(rèn)識到內(nèi)部審計需要做什么，有較強的專業(yè)能力，遵守職業(yè)道德，減少審計風(fēng)險。能力強的審計人員可以緊跟時代步伐，善于利用信息技術(shù)審計，利用好身邊的工具。所以促進(jìn)內(nèi)部審計的發(fā)展，也可以從提高審計人員素質(zhì)水平方面進(jìn)行，培養(yǎng)高素質(zhì)的審計人員。

五、建議與未來展望

（一）建議

內(nèi)部審計因需要而產(chǎn)生，隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計的作用越來越重要，我們需要更加重視內(nèi)部審計的建設(shè)，通過內(nèi)部審計增強企業(yè)的價值，所以為改善內(nèi)部審計提出以下參考建議。

一是建立健全內(nèi)部審計制度，增強內(nèi)部審計在企業(yè)中的獨立性，減少受到領(lǐng)導(dǎo)者的影響，完善內(nèi)部審計崗位制度，使內(nèi)部審計可以更多、更全面的發(fā)揮其審計作用。內(nèi)部審計應(yīng)該建立在中國經(jīng)濟(jì)體制之上發(fā)展，中國經(jīng)濟(jì)體制在不斷發(fā)展，內(nèi)部審計也需要不斷創(chuàng)新發(fā)展，建立、完善其制度，適應(yīng)現(xiàn)在的中國經(jīng)濟(jì)體制。

二是加強內(nèi)部審計人員的職業(yè)素質(zhì)和提高內(nèi)部審計人員的技能水平。內(nèi)部審計制度不斷完善，內(nèi)部審計人員也要加強對內(nèi)部審計的認(rèn)識，在做好內(nèi)部審計確認(rèn)職能的同時，通過審計資料為企業(yè)提供有用的建議，為管理者的決策提供有用信息，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的風(fēng)險，提醒企業(yè)的管理者，使企業(yè)能健康發(fā)展。

三是加強內(nèi)部審計的創(chuàng)新能力。內(nèi)部審計主要是財務(wù)審計活動，但是隨著我國經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展，對于內(nèi)部審計的需要也在不斷變化，僅僅是財務(wù)審計活動并不能完全滿足企業(yè)的全部需要，所以內(nèi)部審計也應(yīng)該發(fā)展創(chuàng)新自身的審計流程、內(nèi)容等，緊跟時代步伐，使內(nèi)部審計得以升華。

（二）未來展望

內(nèi)部審計在未來還有廣闊的發(fā)展空間，需要我們不斷的探索、完善。王兵、劉力云等通過分析內(nèi)部審計的環(huán)境變化，說明內(nèi)部審計在未來會遇到許多挑戰(zhàn)和機(jī)遇，內(nèi)部審計需要關(guān)注更多方面的發(fā)展，增強內(nèi)部審計的作用[8]。未來內(nèi)部審計不僅需要加強審計人員的素質(zhì)、提高審計人員的能力，還要善于利用信息技術(shù)，隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，內(nèi)部審計也要關(guān)注信息技術(shù)的利用和由此產(chǎn)生的風(fēng)險，使內(nèi)部審計能應(yīng)對未來的挑戰(zhàn)，抓住機(jī)遇，不斷發(fā)展。

引用

[1] 王兵、劉力云、張立民.中國內(nèi)部審計近30 年發(fā)展：歷程回顧與啟示[J].會計研究，2013（10）：83-88.

[2] 王兵、劉力云.中國內(nèi)部審計需求與發(fā)展方略[J].會計研究，2015（02）：73-78.

[3] 馮均科.內(nèi)部審計發(fā)展：邊緣化還是回歸？[J].審計研究，2013（02）：52-57.

[4] 鮑圣嬰.基于認(rèn)識論對現(xiàn)代內(nèi)部審計基本職能的分析與思考[J].中國內(nèi)部審計，2015（03）：40-43.

[5] 趙夢穎.探析行政事業(yè)單位內(nèi)部審計現(xiàn)狀及創(chuàng)新策略[J].財會學(xué)習(xí)，2020（35）：154-155.

[6] 袁亮亮、羅黨論、郭蒙.新時代國有企業(yè)內(nèi)部審計：現(xiàn)狀、發(fā)展與挑戰(zhàn)——來自問卷調(diào)查的經(jīng)驗證據(jù)[J].財會月刊，2021（21）：92-99.

[7] 劉德運.內(nèi)部審計幫助企業(yè)增加價值—一個框架[J].審計研究，2014（05）：108-112.

[8] 王兵、劉力云、鮑國明.內(nèi)部審計未來展望[J].審計研究，2013（05）：106-112.