張 謙 山東佳和環(huán)保科技有限公司

一、引言

企業(yè)內(nèi)部控制體系主要是由內(nèi)部管理控制以及內(nèi)部會計控制構(gòu)成，規(guī)范健全的內(nèi)控體系對于保障企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的順利實現(xiàn)有著非常重要的作用。依托良好的內(nèi)控體系，不僅可以確保會計資料的準(zhǔn)確可靠，同時還可以保障生產(chǎn)管理經(jīng)營各項活動開展得高效有序，進而保障戰(zhàn)略管理和經(jīng)營發(fā)展各項措施得到有效的落實執(zhí)行，促進企業(yè)各項資源實現(xiàn)高效利用，對于提升企業(yè)的經(jīng)濟效益以及財務(wù)績效至關(guān)重要。然而，當(dāng)前一些企業(yè)在內(nèi)控體系建立與實施方面，仍然存在不少的問題，治理結(jié)構(gòu)不夠合理、內(nèi)部監(jiān)督力度不足、風(fēng)險評估滯后等，在一定程度上影響了生產(chǎn)經(jīng)營管理效率，造成企業(yè)財務(wù)績效也受到不利影響。因此，要求企業(yè)應(yīng)該充分認識內(nèi)部控制和財務(wù)績效之間的關(guān)系，依托健全完善的內(nèi)控體系，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部治理，促進財務(wù)治理的改善以及財務(wù)績效的整體提升。

二、內(nèi)控對企業(yè)財務(wù)績效的影響分析

內(nèi)控是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理中最為常用的管理體系，通過運用一系列具有相應(yīng)控制職能的程序、措施以及辦法等，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理等相關(guān)活動進行系統(tǒng)的約束和控制，進而確保經(jīng)營業(yè)務(wù)活動開展的合法合規(guī)、資金資產(chǎn)使用管理的安全可靠，促進提高會計信息質(zhì)量，提升經(jīng)營效率效果。財務(wù)績效，則主要是指生產(chǎn)經(jīng)營中企業(yè)所實現(xiàn)的經(jīng)營業(yè)績以及財務(wù)狀況，是評價企業(yè)經(jīng)營管理業(yè)績以及財務(wù)狀況的重要評價方法，通過財務(wù)績效的評價分析，可以幫助企業(yè)準(zhǔn)確了解自身經(jīng)營狀況，分析經(jīng)營管理活動中的優(yōu)勢以及不足，進而制定有針對性的管理策略，提升企業(yè)財務(wù)管理效果以及經(jīng)營業(yè)務(wù)能力，推動實現(xiàn)企業(yè)整體績效水平的提升。

內(nèi)部控制五要素貫穿于經(jīng)營管理活動的各個環(huán)節(jié)、各個流程，組成了內(nèi)控的基本框架體系，財務(wù)績效則主要體現(xiàn)在盈利、營運、償債以及發(fā)展等方面，企業(yè)內(nèi)控的實施效果，最終都將反映在財務(wù)績效方面。內(nèi)部控制活動開展實施對企業(yè)財務(wù)績效的影響，具體體現(xiàn)在：第一，在對盈利能力影響方面，盈利能力直觀反映了企業(yè)在經(jīng)營活動中獲取利潤的能力，影響盈利能力的因素較多，最為關(guān)鍵的是營業(yè)收入和營業(yè)成本，通過健全完善的內(nèi)控體系，可以幫助企業(yè)主動應(yīng)對外部經(jīng)營環(huán)境的發(fā)展變化，及時評估風(fēng)險，調(diào)整生產(chǎn)銷售策略，完善成本管控體系，進而實現(xiàn)營業(yè)收入的增長以及成本費用的下降，促進成本費用利潤率的提升，從而增強企業(yè)的盈利能力。第二，在對營運能力影響方面，營運能力重點反映企業(yè)的資產(chǎn)流動性，以及對于營運資金的使用管理水平，良好的內(nèi)控體系，可以幫助企業(yè)在經(jīng)營中及時地識別辨認應(yīng)收賬款風(fēng)險，控制壞賬損失，提高存貨周轉(zhuǎn)率，進而增強資金流動性，實現(xiàn)企業(yè)營運能力的改善和提高。第三，在對償債能力影響方面，企業(yè)的償債能力主要體現(xiàn)在短期和長期償債方面，在影響因素上主要是受到流動資產(chǎn)、流動負債、資產(chǎn)及負債總額等方面的影響，完善內(nèi)控體系的建設(shè)，尤其是通過預(yù)算管理這一內(nèi)控工具的充分運用，對企業(yè)資源進行合理分配，對企業(yè)的資金活動進行有效的規(guī)劃和約束，可以確保長短期債務(wù)結(jié)構(gòu)期限、規(guī)?？茖W(xué)合理，進而實現(xiàn)償債能力的增強。第四，在對成長能力影響方面，影響因素主要有營業(yè)收入、凈利潤、成本費用、市場行情、行業(yè)發(fā)展等多方面因素，完善的內(nèi)控體系、健全的風(fēng)險評估、有力的控制活動以及完善的內(nèi)部監(jiān)督，可以幫助企業(yè)及時應(yīng)對外部市場環(huán)境的發(fā)展變化，及時調(diào)整經(jīng)營管理策略，增強對市場環(huán)境變化的應(yīng)對能力，促進提升企業(yè)的市場營收水平，因而在促進企業(yè)成長能力的提升上有著重要推動作用。

三、當(dāng)前一些企業(yè)在內(nèi)控管理中存在的問題分析

在內(nèi)控環(huán)境方面，存在的問題主要是有的企業(yè)缺乏內(nèi)控管理意識，企業(yè)的組織架構(gòu)、治理模式、權(quán)責(zé)分配等方面還不夠完善，機構(gòu)設(shè)置仍然不夠合理，董事會、監(jiān)事會以及股東會、經(jīng)理層之間沒有形成有效的約束，對于企業(yè)內(nèi)部各個部門的職責(zé)范圍以及任務(wù)目標(biāo)等，也沒有進行細化和明確，還沒有形成完善的權(quán)責(zé)分配和制衡約束機制，不相容崗位分離等關(guān)鍵的內(nèi)控制度尚未在企業(yè)治理中得到有效的執(zhí)行落實。

在風(fēng)險管理方面，存在的問題主要是一些企業(yè)的風(fēng)險識別分析能力不足，財務(wù)風(fēng)險識別體系不夠完善，沒有結(jié)合企業(yè)經(jīng)營行業(yè)領(lǐng)域?qū)嶋H建立完善的財務(wù)風(fēng)險評估分析指標(biāo)體系，財務(wù)風(fēng)險預(yù)警模型的選擇使用不夠科學(xué)，企業(yè)財務(wù)風(fēng)險分析的系統(tǒng)性和有效性不強，對于潛在的財務(wù)風(fēng)險隱患也沒有制定針對性的控制管理措施，在整個風(fēng)險管理環(huán)節(jié)存在較多的漏洞。

在控制活動方面，存在的問題主要是一些企業(yè)內(nèi)控制度不夠健全，執(zhí)行落實不夠有力。有的企業(yè)預(yù)算管控乏力，預(yù)算編制精細化不足，無法對企業(yè)的經(jīng)濟活動形成有效的規(guī)劃和約束，預(yù)算管理作為內(nèi)控工具的作用沒有充分發(fā)揮；有的企業(yè)財務(wù)審核控制管理仍然需要強化，尤其是在財務(wù)共享模式下，有的企業(yè)內(nèi)部審核制度不夠健全，對于業(yè)務(wù)真實性和有效性沒有進行嚴(yán)格審核。內(nèi)控活動執(zhí)行控制不力，尤其是一些關(guān)鍵內(nèi)控制度執(zhí)行不到位，直接影響了內(nèi)控的有效性，也不利于對企業(yè)業(yè)務(wù)活動進行有效的規(guī)范。

在信息和溝通方面，存在的問題主要是企業(yè)的信息溝通渠道不夠暢通，一些企業(yè)在內(nèi)部經(jīng)營管理方式上，仍然較為落后，信息系統(tǒng)建設(shè)不夠完善，信息系統(tǒng)利用率不高，對于企業(yè)經(jīng)營活動中相關(guān)信息數(shù)據(jù)的收集存儲以及挖掘分析能力不足，信息資源利用不充分，尤其是在信息溝通方面沒有堅持業(yè)財融合的理念，信息數(shù)據(jù)服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營管理的作用發(fā)揮不到位。

在內(nèi)部監(jiān)督方面，存在的問題主要是一些企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系不夠健全，內(nèi)部監(jiān)督制度不夠完善，還沒有建立日常監(jiān)督和專項監(jiān)督相結(jié)合的監(jiān)督體系，特別是一些企業(yè)內(nèi)部審計委員會的建設(shè)不夠完善，內(nèi)部審計工作的開展實施還不夠有效，對于經(jīng)濟活動開展過程中存在的問題無法及時地發(fā)現(xiàn)和解決，也不利于內(nèi)部控制缺陷的解決，因而造成一些內(nèi)控活動出現(xiàn)失效的問題。

四、優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控提升財務(wù)績效的可行策略

(一)構(gòu)建完善內(nèi)控基礎(chǔ)環(huán)境

內(nèi)控環(huán)境對于企業(yè)的財務(wù)績效有著非常明顯的正向推動作用，在內(nèi)控體系的改進優(yōu)化方面，構(gòu)建良好內(nèi)控環(huán)境是非常重要的基礎(chǔ)性工作，只有完善的內(nèi)控環(huán)境才可以確保內(nèi)控活動體系的正常運轉(zhuǎn)，進而促進財務(wù)績效的提升。首先，企業(yè)的管理層應(yīng)該強化內(nèi)控意識，充分認識內(nèi)控對于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的重要作用，在企業(yè)內(nèi)部積極倡導(dǎo)內(nèi)控文化氛圍，促進企業(yè)管理思維的積極轉(zhuǎn)變，把內(nèi)控的理念貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)流程以及崗位之中，將內(nèi)控理念塑造成為企業(yè)的文化。其次，改進優(yōu)化企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，結(jié)合企業(yè)的實際情況，對企業(yè)董事會、經(jīng)理層、監(jiān)事會的職責(zé)權(quán)力進行明確，并進一步細化企業(yè)內(nèi)部各個層級的機構(gòu)以及權(quán)責(zé)配置，盡可能地構(gòu)建扁平化的組織管理體系，并對內(nèi)部的工作程序以及工作要求等做好制度安排，進而促進形成良好的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境。

(二)完善風(fēng)險評估和控制管理體系的建設(shè)

建立完善的風(fēng)險評估控制體系，可以幫助企業(yè)及時的識別潛在風(fēng)險問題，以確保財務(wù)管理活動的穩(wěn)健有序，對于提高企業(yè)的經(jīng)營效率效果，提升財務(wù)績效具有重要意義。在風(fēng)險評估和控制方面，首先，應(yīng)該準(zhǔn)確地識別企業(yè)所面臨的風(fēng)險隱患，包括戰(zhàn)略風(fēng)險、運營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、法律風(fēng)險、市場風(fēng)險以及信息技術(shù)風(fēng)險等一系列的風(fēng)險內(nèi)容，結(jié)合財務(wù)活動和業(yè)務(wù)活動的實際情況，從企業(yè)的盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量狀況、債務(wù)風(fēng)險狀況以及經(jīng)營增長等多個方面選取相應(yīng)的指標(biāo)，對企業(yè)經(jīng)營活動中潛在的風(fēng)險隱患，以及各種風(fēng)險事件進行科學(xué)的評估和整理，最大程度地做好風(fēng)險的識別。其次，完善企業(yè)的風(fēng)險綜合管控能力，做好企業(yè)風(fēng)險的分級，綜合采取定性分析和定量分析相結(jié)合的方式，確定風(fēng)險的等級、概率及其危害性，有針對性的做好風(fēng)險的應(yīng)對控制措施。在風(fēng)險的綜合管理方面，應(yīng)該重點突出重大風(fēng)險管理，建立完善重大風(fēng)險事件數(shù)據(jù)庫，對重大風(fēng)險進行動態(tài)的跟蹤預(yù)警管控，增強風(fēng)險防范規(guī)避的有效性。

(三)強化主要控制活動的執(zhí)行落實

主要控制活動的執(zhí)行和落實，直接關(guān)系內(nèi)控管理的有效性，也是影響財務(wù)績效水平的關(guān)鍵所在。在主要控制活動實施方面，重點應(yīng)該突出以下幾個方面：一是落實不相容職務(wù)分離控制，對企業(yè)內(nèi)部不相容的職務(wù)，開展全面系統(tǒng)的分析和梳理，明確各自崗位工作職責(zé)，采取相應(yīng)分離管控措施，確保各個部門各司其職、各個崗位各負其責(zé)，建立彼此監(jiān)督制約的工作機制；二是建立授權(quán)審批控制體系，對授權(quán)審批事項的具體范圍、審批層次以及審批程序、審批責(zé)任等進行明確，規(guī)范授權(quán)審批管理體系，對于企業(yè)的重大業(yè)務(wù)活動事項等，嚴(yán)格執(zhí)行集體決策審批；三是會計系統(tǒng)控制，規(guī)范企業(yè)的會計準(zhǔn)則以及相關(guān)制度，對各項會計基礎(chǔ)工作進行強化，對有關(guān)憑證、會計賬簿、報告等具體處理程序進行規(guī)范，確保會計資料的真實可靠完整，促進提高財務(wù)會計信息質(zhì)量；四是財產(chǎn)保護控制，綜合采取記錄盤點、賬實核對等多想措施，加強對企業(yè)財產(chǎn)的日常管理以及定期清查，確保財產(chǎn)的安全可靠；五是預(yù)算控制，規(guī)范預(yù)算的編制，嚴(yán)格預(yù)算的審批，強化預(yù)算下達執(zhí)行力度，對預(yù)算執(zhí)行偏差進行及時的跟蹤分析和差異調(diào)整，以確保預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)，強化預(yù)算的約束管控力度；六是運營分析控制，建立運營情況定期分析制度、綜合生產(chǎn)加工、采購銷售、籌資投資、財務(wù)業(yè)務(wù)等全方位的信息數(shù)據(jù)，綜合采取各種方法，定期開展運營分析，及時發(fā)現(xiàn)和解決影響運營的因素；七是績效考評管理，定期開展績效考核，強化績效導(dǎo)向，以績效管理促進企業(yè)經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)。此外，在控制活動方面還應(yīng)該突出重點控制活動，強化對控股子公司、重大投資、對外擔(dān)保、關(guān)聯(lián)交易、信息披露、研發(fā)投入、募集資金使用管理等重點活動的控制管理，拓展內(nèi)控管理的范圍，進一步增強內(nèi)部控制的有效性。

(四)建立良好的信息和溝通機制

良好的信息和溝通體系，可以更加及時準(zhǔn)確的收集傳遞企業(yè)的相關(guān)信息，促進提高內(nèi)部控制水平，進而實現(xiàn)財務(wù)績效的提升。首先，應(yīng)該注重提高信息質(zhì)量，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中，應(yīng)該注重全方位的收集與企業(yè)及市場行情等相關(guān)的各種內(nèi)外部信息，并做好信息的選擇驗證以及整合，增強信息的實用性，同時應(yīng)該衡量好信息的深度和廣度，以免出現(xiàn)信息過載的現(xiàn)象，促進提高信息數(shù)據(jù)質(zhì)量。其次，應(yīng)該建立良好的信息溝通機制，結(jié)合企業(yè)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和層級設(shè)置，建立完善的內(nèi)部信息溝通制度，確保與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的信息能夠在企業(yè)內(nèi)部的各個部門、各個崗位及業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間形成良好的溝通，并注重建立完善信息在內(nèi)部的溝通以及層級間的反饋渠道，提高信息數(shù)據(jù)實時共享使用的效率。此外，應(yīng)該突出完善企業(yè)信息管理系統(tǒng)的建設(shè)，注重PLM、SRM、APS、MES、LIMS等智能化系統(tǒng)化管理系統(tǒng)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動管理中的應(yīng)用，搭建更加高效的管理平臺，促進管理流程的優(yōu)化提升。

(五)加強內(nèi)部監(jiān)督體系的建設(shè)應(yīng)用

在內(nèi)部監(jiān)督的建設(shè)實施方面，一方面，應(yīng)該注重加強對企業(yè)董事會、管理層履職情況的監(jiān)督，動態(tài)關(guān)注各種影響企業(yè)經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)實現(xiàn)的問題，或者是威脅資產(chǎn)安全以及信息真實性、合法合規(guī)性的各種風(fēng)險問題，強化內(nèi)部監(jiān)督管理，做好內(nèi)部控制評價分析，以常態(tài)化運行的監(jiān)督體系，確保企業(yè)經(jīng)營管理的穩(wěn)健有序。另一方面，應(yīng)該強化內(nèi)部審計的作用發(fā)揮，成立內(nèi)部審計委員會，做好企業(yè)內(nèi)外部審計溝通監(jiān)督以及核查，將內(nèi)部審計作為內(nèi)部監(jiān)督和自我約束的重要手段，突出對企業(yè)財務(wù)活動、會計法規(guī)、財經(jīng)紀(jì)律、生產(chǎn)經(jīng)營計劃執(zhí)行、資產(chǎn)安全完整、內(nèi)控制度執(zhí)行及有效性、預(yù)算執(zhí)行、合同管理等情況的審計監(jiān)督，及時分析發(fā)現(xiàn)和糾正解決內(nèi)控執(zhí)行過程中存在的問題。此外，應(yīng)該注重綜合運用內(nèi)部監(jiān)督成果，加大對內(nèi)部控制缺陷以及其它異常事項的動態(tài)監(jiān)督管理，建立內(nèi)部審計整改制度，進一步提升內(nèi)控有效性，確保企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的順利實現(xiàn)。

五、結(jié)語

內(nèi)部控制對于企業(yè)的財務(wù)績效有著直接的影響，在現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營管理中，應(yīng)該深入分析內(nèi)部控制對于財務(wù)績效的具體影響路徑，突出內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)化、風(fēng)險評估改善、內(nèi)控活動執(zhí)行落實、內(nèi)部監(jiān)督機制作用發(fā)揮等方面，全面增強內(nèi)控體系的有效性，促進企業(yè)財務(wù)績效的整體改進提升。