鄭石橋（教授/博導(dǎo)） （南京審計(jì)大學(xué)政府審計(jì)理論研究中心 江蘇南京 211815）

一、引言

能源問(wèn)題已經(jīng)成為世界各國(guó)廣泛重視的重要問(wèn)題，我國(guó)能源問(wèn)題的形勢(shì)更加嚴(yán)峻。能源利用效率和節(jié)能關(guān)系到我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)和能源行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)已經(jīng)成為加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的重要著力點(diǎn)。

為了應(yīng)對(duì)能源問(wèn)題，各國(guó)都建立了能源治理體系，審計(jì)以其固有功能在能源治理中發(fā)揮作用，這就產(chǎn)生了能源審計(jì)。能源審計(jì)最早于20世紀(jì)70年代起源于美國(guó)，80年代傳到中國(guó)（辛定國(guó)，1986；謝岸輝，1997；祁金祥，2018），目前，能源審計(jì)已經(jīng)被視為未來(lái)能源管理體系的基本要素之一（石奇光等，2013）。

然而，能源審計(jì)要真正發(fā)揮作用，必須有科學(xué)的能源審計(jì)制度，而建構(gòu)這種制度的基礎(chǔ)是正確地認(rèn)知能源審計(jì)的各個(gè)基礎(chǔ)性問(wèn)題。能源審計(jì)需求是能源審計(jì)最重要的基礎(chǔ)性問(wèn)題之一，現(xiàn)有文獻(xiàn)對(duì)能源審計(jì)需求主要關(guān)注兩類問(wèn)題，一是為什么會(huì)產(chǎn)生能源審計(jì)，二是政府開(kāi)展能源審計(jì)的需求與用能單位開(kāi)展能源審計(jì)的需求為什么會(huì)形成強(qiáng)烈反差？整體來(lái)說(shuō)，關(guān)于能源審計(jì)需求，還是缺乏一個(gè)貫通經(jīng)典審計(jì)理論的理論框架。本文從能源委托代理關(guān)系出發(fā)，以經(jīng)典審計(jì)理論為基礎(chǔ)，提出一個(gè)能源審計(jì)需求的理論框架。

二、文獻(xiàn)綜述

能源審計(jì)需求的核心問(wèn)題是為什么會(huì)有能源審計(jì)?，F(xiàn)有文獻(xiàn)中，未發(fā)現(xiàn)有專門研究能源審計(jì)需求的文獻(xiàn)，一些研究能源審計(jì)的文獻(xiàn)涉及到能源審計(jì)需求，主要關(guān)注兩類問(wèn)題，一是為什么會(huì)產(chǎn)生能源審計(jì)，二是政府開(kāi)展能源審計(jì)的需求與用能單位開(kāi)展能源審計(jì)的需求為什么會(huì)形成強(qiáng)烈反差？

（一）為什么會(huì)產(chǎn)生能源審計(jì)

關(guān)于為什么會(huì)產(chǎn)生能源審計(jì)，現(xiàn)有文獻(xiàn)的觀點(diǎn)大致可以分為兩類，一是從應(yīng)對(duì)能源問(wèn)題的角度來(lái)闡釋能源審計(jì)的產(chǎn)生，本文稱之為能源問(wèn)題觀，二是以經(jīng)典審計(jì)理論為基礎(chǔ)，從受托責(zé)任的角度來(lái)闡釋能源審計(jì)的產(chǎn)生，本文稱之為廣義受托責(zé)任觀。

能源問(wèn)題觀的核心要旨是，能源審計(jì)是為應(yīng)對(duì)能源問(wèn)題而產(chǎn)生的，正是應(yīng)對(duì)能源問(wèn)題的需要而催生了能源審計(jì)。20世紀(jì)70年代以來(lái)，“能源問(wèn)題已成為制約經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的重要因素，節(jié)約能源是緩解能源約束，減輕環(huán)境壓力，保障經(jīng)濟(jì)安全，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必然選擇”（梁秀英、朱春雁，2015）；正是在這種背景下，能源審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，不少的文獻(xiàn)以不同的方式表述了這種觀點(diǎn)。例如，“發(fā)生了能源危機(jī)，能源成本成為人們關(guān)心的一個(gè)主要問(wèn)題，適應(yīng)這種需要便開(kāi)展了能源審計(jì)”（劉國(guó)常，1999；周炯等，2012）；“從某種意義上講，企業(yè)能源審計(jì)是被日趨嚴(yán)峻的能源形勢(shì)逼出來(lái)的”（邱雪琴，2007；趙志軍等，2008）；“促使歐盟各國(guó)開(kāi)展能源審計(jì)的動(dòng)力是CO2排放量的限制及節(jié)能的要求”（李勇等，2009）；“自1970年世界范圍內(nèi)發(fā)生的能源危機(jī)開(kāi)始，使歐美等國(guó)紛紛加強(qiáng)對(duì)節(jié)能減排的關(guān)注度，從而形成了一種‘將能源當(dāng)鈔票進(jìn)行管理’的發(fā)展理念，產(chǎn)生了對(duì)能源使用的合理性要進(jìn)行審計(jì)的思想”（陳明巖、楊清，2012；李安榮，2014；高岳、楊軍志，2015；陳雄偉、包鳳珍，2021）；“20世紀(jì)70年代的能源危機(jī)引發(fā)了西方國(guó)家對(duì)節(jié)能的重視，在嚴(yán)峻的能源形勢(shì)與沉重的能源費(fèi)用負(fù)擔(dān)面前，能源審計(jì)正是應(yīng)這種需要而生”（李振清、王婧、王樅，2012）；“能源審計(jì)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和不斷出現(xiàn)的能源問(wèn)題對(duì)審計(jì)提出的新要求”（王愛(ài)華、張承承、宋曉瑋，2012）；“20世紀(jì)70 年代爆發(fā)的能源危機(jī)，世界各國(guó)政府開(kāi)始意識(shí)到能源的重要性，西方國(guó)家提出能源審計(jì)這一概念”（湯文、王蕓，2013）；“因石油危機(jī)導(dǎo)致的能源危機(jī)成為制約經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的主要瓶頸，而產(chǎn)生了能源審計(jì)”（馮敘，2017）；“能源審計(jì)這一概念的提出，最早可以追溯到20世紀(jì)70年代世界能源危機(jī)剛剛爆發(fā)時(shí)，一些飽受能源問(wèn)題困擾的西方國(guó)家率先開(kāi)始了轟轟烈烈的能源政策調(diào)整”（高信等，2021）。

廣義受托責(zé)任觀將自然資源納入受托責(zé)任，在此基礎(chǔ)上，以經(jīng)典審計(jì)理論為基礎(chǔ)來(lái)闡釋能源審計(jì)的產(chǎn)生，代表性的觀點(diǎn)如沈劍飛、謝喜梅和李國(guó)政（2011）提出，“從本質(zhì)上講，環(huán)境審計(jì)、能源審計(jì)和資源審計(jì)并不是一個(gè)全新的審計(jì)領(lǐng)域，無(wú)非是現(xiàn)有審計(jì)范圍的拓展和豐富，其發(fā)展的原動(dòng)力在于受托責(zé)任之‘責(zé)’從財(cái)務(wù)資源、權(quán)力資源到自然資源的演變。納入自然資源和環(huán)境的受托責(zé)任可以說(shuō)是一種廣義受托責(zé)任，這種受托責(zé)任的確立導(dǎo)致了環(huán)境審計(jì)、能源審計(jì)和資源審計(jì)的產(chǎn)生”（沈劍飛、謝喜梅、李國(guó)政，2011）。還有一些文獻(xiàn)也持類似的觀點(diǎn)，例如，“能源審計(jì)由獨(dú)立的審計(jì)人對(duì)被審計(jì)人在履行能源管理的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，所進(jìn)行的審查、判斷、評(píng)價(jià)，并向?qū)徲?jì)授權(quán)人或委托人提出報(bào)告的一系列行為”（祖慶喜、于曉芳、何勇，2002）；“宏觀能源審計(jì)的主體必須是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，根據(jù)能源受托責(zé)任分析，審計(jì)的授權(quán)人是國(guó)家、政府或社會(huì)公眾，而被審計(jì)對(duì)象是政府或公共機(jī)構(gòu)”（秦曉敏，2011）；“能源審計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ)是受托責(zé)任關(guān)系，這種受托責(zé)任關(guān)系是基于所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)、管理或行政權(quán)的分離，或管理層增多而產(chǎn)生的”（陳希暉、張卓、邢祥娟，2012）；“節(jié)能環(huán)境審計(jì)是一種監(jiān)督、鑒證、評(píng)價(jià)活動(dòng)，其目的是確保受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行”（袁睿，2013）；“能源審計(jì)是由獨(dú)立的審計(jì)人對(duì)被審計(jì)人履行能源管理的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，所進(jìn)行的審查、判斷、評(píng)價(jià)，并向?qū)徲?jì)授權(quán)人或委托人提出報(bào)告的一系列行為”（張歡、胡莎，2016）。

（二）政府開(kāi)展能源審計(jì)的需求與用能單位的需求為什么會(huì)形成強(qiáng)烈反差

能源審計(jì)出現(xiàn)一種奇怪的現(xiàn)象，就是“政府開(kāi)展能源審計(jì)的強(qiáng)制性需求與企業(yè)的自愿性需求相矛盾并形成強(qiáng)烈反差”（王蕓、丁昕、喻騮翱，2013；孫小娟等，2014）。一方面，政府強(qiáng)制推動(dòng)能源審計(jì)，“能源審計(jì)是發(fā)達(dá)國(guó)家20世紀(jì)70年代末期開(kāi)始倡導(dǎo)的由政府推動(dòng)節(jié)能活動(dòng)的一種管理方法”（劉長(zhǎng)濱、張雅琳，2006），“能源審計(jì)在企業(yè)的真正實(shí)施是受到了國(guó)家節(jié)能減排工作的推動(dòng)而開(kāi)展起來(lái)的”（李勇等，2009），“各地針對(duì)企業(yè)的能源審計(jì)都是以政府部門為主，對(duì)重點(diǎn)能耗企業(yè)的能源審計(jì)工作大部分是由節(jié)能監(jiān)測(cè)中心進(jìn)行的”（陳明巖、楊清，2012；翟茜茜，2016）；另一方面，用能單位對(duì)能源審計(jì)的積極性不高，“各重點(diǎn)耗能企業(yè)被動(dòng)地接受能源審計(jì)，很多省份的企業(yè)自主能源審計(jì)幾乎為零”（陳明巖、楊清，2012；翟茜茜，2016），“很多企業(yè)是迫于政府壓力才被動(dòng)進(jìn)行能源審計(jì)”（王丹、唐劍峰、潘新雨，2015；陳雄偉、包鳳珍，2021）。其原因是什么呢？“主要源于企業(yè)認(rèn)為能源審計(jì)太麻煩，需要增加新的投入，很難產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益”（陳明巖、楊清，2012；李安榮，2014；朱紅，2014）；“能源審計(jì)工作過(guò)于繁瑣、復(fù)雜，其開(kāi)展加大了企業(yè)的現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)壓力，同時(shí)，能源審計(jì)工作過(guò)程中所需的相關(guān)設(shè)備等項(xiàng)目，需要企業(yè)投入大量的資金，但卻無(wú)法使相關(guān)企業(yè)負(fù)責(zé)人看到當(dāng)下的收益，導(dǎo)致企業(yè)對(duì)能源審計(jì)工作熱情較低”（張書香，2021）。

上述這些觀點(diǎn)都一定程度上反映了能源審計(jì)需求，但是，能源問(wèn)題觀未能貫通經(jīng)典審計(jì)理論，廣義受托責(zé)任觀雖然想以經(jīng)典審計(jì)理論為基礎(chǔ)，但是，對(duì)能源相關(guān)的受托責(zé)任未能厘清，因此，如何以此為基礎(chǔ)而產(chǎn)生了能源審計(jì)，也缺乏清晰的解釋，而解釋企業(yè)對(duì)能源審計(jì)缺乏積極性的文獻(xiàn)也未能貫通經(jīng)典審計(jì)理論。整體來(lái)說(shuō)，關(guān)于能源審計(jì)需求，還是缺乏一個(gè)貫通經(jīng)典審計(jì)理論的理論框架，本文擬致力于此。

三、理論框架

本文的目的是以經(jīng)典審計(jì)理論為基礎(chǔ)，結(jié)合能源委托代理關(guān)系的特征，提出一個(gè)關(guān)于能源審計(jì)需求的理論框架。為此，需要順序地闡釋以下問(wèn)題：能源委托代理關(guān)系的基本框架，資源類能源委托代理關(guān)系中的代理問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題，委托人的審計(jì)需求，代理人的審計(jì)需求。在此基礎(chǔ)上，為了進(jìn)一步深化對(duì)能源審計(jì)需求的認(rèn)知，還用本文的理論框架來(lái)分析現(xiàn)有文獻(xiàn)關(guān)于能源審計(jì)需求的觀點(diǎn)。

（一）能源委托代理關(guān)系的基本框架

能源是一種商品，但是，由于其短缺程度高，且使用中有外部性，因此，它又是一種特殊商品（辛定國(guó)、劉志平、劉靜茹，2001），“能源與財(cái)務(wù)資源的不同之處在于其本質(zhì)上由人類共同分享，而具體中又由各經(jīng)濟(jì)主體分別掌握”（劍飛、謝喜梅、李國(guó)政，2011），習(xí)近平總書記指出，“能源安全是關(guān)系國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的全局性、戰(zhàn)略性問(wèn)題”。因此，基于能源的上述特點(diǎn)，能源權(quán)成為一種公共產(chǎn)品，其所有者是全體公眾，但是，公眾作為一個(gè)整體無(wú)法管理這種權(quán)力，因此，需要委托政府來(lái)管理，而政府一方面要將能源權(quán)賦予用能單位，另一方面，還必須將能源權(quán)交付其設(shè)置的專門部門來(lái)負(fù)責(zé)，同時(shí)，政府還分不同層級(jí)，因此，以能源權(quán)為基礎(chǔ)，就形成了復(fù)雜的能源關(guān)系，這些關(guān)系中基本上都存在信息不對(duì)稱，因此，從信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的意義上來(lái)說(shuō)，都屬于委托代理關(guān)系。根據(jù)《中華人民共和國(guó)節(jié)約能源法》及《重點(diǎn)用能單位節(jié)約管理辦法》等能源法律法規(guī)，我國(guó)目前的能源委托代理關(guān)系如圖1所示。

圖1 能源委托代理關(guān)系

圖1中共有25種具體的能源關(guān)系（內(nèi)部能源關(guān)系未標(biāo)識(shí)），這些關(guān)系可以分為資源類、監(jiān)管類和合約類三種類型，基本情況如表1所示。

表1 能源委托代理關(guān)系的基本情況

合約類能源委托代理關(guān)系共有4具體情況，在這種關(guān)系中，雙方互有信息優(yōu)勢(shì)，因此，互為代理人和委托人，關(guān)鍵之處在于，雙方有完備的合約，任何一方都必須按合約來(lái)履行責(zé)任，也只能按合約主張權(quán)利，對(duì)于對(duì)方的違規(guī)行為，可以通過(guò)司法訴訟解決，因此，從制度成本角度來(lái)說(shuō)，完備的合約和司法訴訟是預(yù)防和解決矛盾的主要機(jī)制，不存在能源審計(jì)需求。

監(jiān)管類能源委托代理關(guān)系共有10種具體情況，在這種關(guān)系中，能源監(jiān)管方只能按能源法律法規(guī)的要求進(jìn)行監(jiān)管，而被監(jiān)管方也必須按能源法律法規(guī)的規(guī)定接受監(jiān)管，任何一方違規(guī)能源法律法規(guī)的行為，可以通過(guò)行政處罰、行政訴訟這些方式來(lái)解決，能源法律法規(guī)發(fā)揮了類似合約的作用，從實(shí)質(zhì)上來(lái)說(shuō)，這種關(guān)系也是以能源法律法規(guī)為合約的合約類能源委托代理關(guān)系，并不存在能源審計(jì)需求。

資源類能源委托代理關(guān)系共有11種具體情形，在這種關(guān)系，委托人將能源權(quán)交付代理人（這里的能源權(quán)就是形成這種關(guān)系的基礎(chǔ)資源），但賦予代理人較大的相對(duì)決策權(quán)來(lái)使用能源權(quán)，為了代理人更好地使用能源權(quán)，也無(wú)法事先制定完備合約來(lái)約束代理人的能源權(quán)使用，在這種情形下，代理人對(duì)委托人承擔(dān)了最大善意地使用能源權(quán)的責(zé)任，它是一種特殊的經(jīng)管責(zé)任，是以能源權(quán)為基礎(chǔ)的經(jīng)管責(zé)任，也就是能源經(jīng)管責(zé)任。那么，代理人能否良好地履行其承擔(dān)的能源經(jīng)管責(zé)任？這種關(guān)系中是否存在能源審計(jì)需求？以下具體分析。

（二）資源類能源委托代理關(guān)系中的代理問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題

在資源類能源委托代理關(guān)系中，代理人對(duì)委托人承擔(dān)了能源經(jīng)管責(zé)任，但是，由于人性自利和有限理性（Bounded Rationality），代理人并不一定能良好地履行能源經(jīng)管責(zé)任，而是可能出現(xiàn)代理問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題。以下我們分別來(lái)分析能源代理問(wèn)題和能源次優(yōu)問(wèn)題。

1.資源類能源委托代理關(guān)系中的代理問(wèn)題。能源代理問(wèn)題是由于代理人的人性自利而產(chǎn)生的故意行為，這種行為有利于代理人，但不利于其承擔(dān)的能源經(jīng)管責(zé)任之履行。例如，能源信息弄虛作假、不遵守能源法律法規(guī)的要求、不履行能源責(zé)任目標(biāo)等都屬于能源代理問(wèn)題。代理問(wèn)題的產(chǎn)生有四個(gè)條件：激勵(lì)不相容、合約不完備、信息不對(duì)稱和環(huán)境不確定（鄭石橋，2021）。在資源類能源委托代理關(guān)系中，激勵(lì)不相容是指代理人和委托人追求的能源目標(biāo)存在差異，代理人以自己的能源目標(biāo)為主，偏離委托人確定的能源目標(biāo)。例如，根據(jù)《重點(diǎn)用能單位節(jié)約管理辦法》，對(duì)重點(diǎn)用能單位實(shí)行能耗總量控制，有的重點(diǎn)用能單位可能基于自身的經(jīng)濟(jì)效益，突破能耗總量，這些重點(diǎn)用能單位所在地的政府，也可能為了本地的經(jīng)濟(jì)利益，對(duì)重點(diǎn)用能單位突破能耗總量的行為視而不見(jiàn)，這些行為中，都是作為能源關(guān)系代理人的重點(diǎn)用能單位和地方政府基于自利的選擇。沒(méi)有能源方面的激勵(lì)不相容，就沒(méi)有能源代理問(wèn)題。資源類能源委托代理關(guān)系中，即使存在激勵(lì)不相容，如果不存在能源信息不對(duì)稱，能源代理問(wèn)題也不會(huì)產(chǎn)生。在上頁(yè)圖1所示的11種資源類能源委托代理關(guān)系中，就能源經(jīng)管責(zé)任履行來(lái)說(shuō)，代理人都具有信息優(yōu)勢(shì)，他們掌握的許多與能源經(jīng)管責(zé)任履行相關(guān)的信息，并不為委托人所掌握，代理人正是利用其信息優(yōu)勢(shì)來(lái)實(shí)施自利行為。那么，能否消除能源信息不對(duì)稱呢？答案是“不能”，其原因是，要消除能源信息不對(duì)稱，委托人必須知曉能源經(jīng)管責(zé)任履行的各項(xiàng)詳細(xì)信息，如果這樣，則類似于委托人自己在履行能源經(jīng)管責(zé)任，營(yíng)運(yùn)成本很高，能源委托代理關(guān)系之所在存在，其根本原因是將能源相關(guān)的許多事項(xiàng)交付代理人來(lái)操持，通過(guò)這種托付，提高能源權(quán)的營(yíng)運(yùn)效率效果，如果委托人要知道這種操持的細(xì)節(jié)，則委托代理關(guān)系也就失去意義。所以，基于合理的成本，可以在一定程度上降低能源信息不對(duì)稱，但是，一定程度的能源信息不對(duì)稱是資源類能源委托代理關(guān)系中必須存在的，也正是因?yàn)槿绱?，能源代理?wèn)題有產(chǎn)生的土壤。

資源類能源委托代理關(guān)系中，即使存在激勵(lì)不相容和信息不對(duì)稱，如果委托人和代理人之間有完備的合約，則委托人可以通過(guò)詳細(xì)的合約條款來(lái)約束代理人的機(jī)會(huì)主義行為，從而保障代理人良好地履行其承擔(dān)的能源經(jīng)管責(zé)任。但是，資源類能源委托代理關(guān)系的一個(gè)顯著特征就是合約不完備，這種關(guān)系中的委托人和代理人有合約，但是，在合約中必須對(duì)代理人進(jìn)行充分授權(quán)，由代理人相機(jī)決策來(lái)使用能源權(quán)，這種授權(quán)的目的為讓代理人根據(jù)具體環(huán)境條件來(lái)做出相關(guān)決策，以提高能源權(quán)使用的效率效果，并且實(shí)現(xiàn)委托人的期望，如果沒(méi)有這種充分授權(quán)，而是通過(guò)詳細(xì)的合約條款規(guī)定代理人如何使用能源權(quán)，則具體情形很復(fù)雜，合約事先估計(jì)可能不完備，同時(shí)，提出的應(yīng)對(duì)方案也可能不恰當(dāng)，這些都可能限制代理人有效地使用能源權(quán)。因此，合約不完備也是資源類能源委托代理關(guān)系中必須存在的，這同樣也成為代理問(wèn)題的土壤。

資源類能源委托代理關(guān)系中，即使存在激勵(lì)不相容、信息不對(duì)稱和合約不完備，委托人還有一種路徑來(lái)抑制代理人的代理問(wèn)題，這就是通過(guò)代理人履行能源經(jīng)管責(zé)任的最終結(jié)果來(lái)判斷代理人是否存在代理問(wèn)題。例如，通過(guò)能源消耗總量、節(jié)能目標(biāo)完成情況這些指標(biāo)來(lái)判斷重點(diǎn)用能有企業(yè)在履行其能源經(jīng)管責(zé)任方面的努力程度。這種方式有一定的可行性，但是，能源經(jīng)管責(zé)任履行的最終結(jié)果，除了受到代理人努力程度的影響外，還受到環(huán)境因素的影響，而環(huán)境因素本身又具有不確定性，導(dǎo)致其對(duì)能源經(jīng)管責(zé)任履行的最終結(jié)果之影響也存在不確定性，當(dāng)環(huán)境因素有利時(shí)，代理人即使不努力，能源經(jīng)管責(zé)任履行的最終結(jié)果也較好，當(dāng)環(huán)境因素不利時(shí)，代理人即使很努力，能源經(jīng)管責(zé)任履行的最終結(jié)果也不一定好，因此，委托人有時(shí)難以通過(guò)這種最終結(jié)果來(lái)判斷代理人的努力程度。例如，重點(diǎn)用能單位的能源消耗總量可能受到氣候的影響，而氣候本身具有不確定性，因此，其對(duì)能源消耗總量的影響也具有不確定性。資源類能源委托代理關(guān)系中，正是由于上述激勵(lì)不相容、合約不完備、信息不對(duì)稱和環(huán)境不確定的同時(shí)存在，代理人在履行其能源經(jīng)管責(zé)任時(shí)，就很有可能產(chǎn)生能源機(jī)會(huì)主義行為，也稱為能源代理問(wèn)題。

2.資源類能源委托代理關(guān)系中的次優(yōu)問(wèn)題。以上分析了基于代理人自利的能源代理問(wèn)題。代理人除了自利，還具有有限理性的特性。這里的有限理性，是指代理人是理性的，但是，這種理性又是有限的，正是由于這種有限理性，代理人在履行其能源經(jīng)管責(zé)任時(shí)，可能會(huì)犯錯(cuò)誤或出現(xiàn)誤差，例如，重點(diǎn)用能單位由于非故意的原因，搞錯(cuò)能源消耗總量的數(shù)據(jù)，形成了能源信息失真；重點(diǎn)用能單位由于對(duì)能源法律法規(guī)的理解錯(cuò)誤，產(chǎn)生了能源違法行為；由于對(duì)能源經(jīng)濟(jì)技術(shù)的掌握不夠，造成了生產(chǎn)工藝的能耗較高。上述這些能源問(wèn)題，都不是因?yàn)榇砣斯室舛鵀椋谴砣说哪芰λ?，或者是疏忽大意而產(chǎn)生，統(tǒng)稱為能源次優(yōu)問(wèn)題。能源次優(yōu)問(wèn)題與資源類能源委托代理關(guān)系無(wú)必須關(guān)聯(lián)，即使是沒(méi)有資源類能源委托代理關(guān)系，委托人自己營(yíng)運(yùn)能源權(quán)，也可能有錯(cuò)誤或失誤。但是，在資源類能源委托代理關(guān)系中，能源次優(yōu)問(wèn)題可能會(huì)被放大，因?yàn)榇砣耸腔谖腥说耐懈秮?lái)履行能源經(jīng)管責(zé)任，其責(zé)任心有可能降低，在工作中可能更加會(huì)放膽而為，因此，次優(yōu)問(wèn)題出現(xiàn)的可能性會(huì)增加。

（三）委托人的能源審計(jì)需求：代理問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題的應(yīng)對(duì)機(jī)制及能源審計(jì)

以上分別分析了資源類能源委托代理關(guān)系中的代理問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題，現(xiàn)實(shí)生活中，代理問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題相互交織，有時(shí)難以區(qū)分是基于故意的能源代理問(wèn)題，還是基于無(wú)意的次優(yōu)問(wèn)題。但是，二者對(duì)能源經(jīng)管責(zé)任的履行都會(huì)產(chǎn)生負(fù)面影響，都會(huì)損害委托人的利益，因此，委托人必須采取措施來(lái)應(yīng)對(duì)能源代理問(wèn)題和能源次優(yōu)問(wèn)題。委托人應(yīng)對(duì)代理人能源代理問(wèn)題和能源次優(yōu)問(wèn)題的辦法是推動(dòng)建立針對(duì)這些問(wèn)題的能源治理體系（也可以稱為能源管理體系），這個(gè)能源治理體系包括多種能源治理機(jī)制，能源制衡機(jī)制、能源監(jiān)督機(jī)制、能源考核機(jī)制、能源激勵(lì)機(jī)制、能源透明機(jī)制、能源監(jiān)視機(jī)制是其主要成員（朱紅，2014；熊華文、蘇銘，2018），通過(guò)這些能源治理機(jī)制的組合，以最低的成本將能源代理問(wèn)題和能源次優(yōu)問(wèn)題控制到委托人能夠容忍的水平。這里的能源制衡機(jī)制，是在能源業(yè)務(wù)流程中嵌入控制措施，通過(guò)這種控制措施來(lái)抑制能源代理問(wèn)題和能源次優(yōu)問(wèn)題，例如，根據(jù)《固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目節(jié)能審查辦法》，固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目在正式立項(xiàng)前必須節(jié)能審查，以確定項(xiàng)目是否符合強(qiáng)制性節(jié)能標(biāo)準(zhǔn)，這種節(jié)能審查是固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目立項(xiàng)流程中的一個(gè)環(huán)節(jié)，在流程中發(fā)揮作用。這里的能源監(jiān)督機(jī)制是在能源業(yè)務(wù)流程之外，對(duì)能源相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行檢查的機(jī)制，通常來(lái)說(shuō)，能源監(jiān)督機(jī)制是在能源業(yè)務(wù)流程履行完畢之后，對(duì)已經(jīng)履行完能源業(yè)務(wù)流程的能源事項(xiàng)進(jìn)行檢查，以判斷其是否符合能源相關(guān)的既定標(biāo)準(zhǔn)，例如，節(jié)能監(jiān)察和能源監(jiān)測(cè)都屬于典型的能源監(jiān)督機(jī)制。這里的能源考核機(jī)制，是指對(duì)用能單位明確提出能源績(jī)效要求，并對(duì)其進(jìn)行考核，考核不合格的，將進(jìn)行處罰。這里的能源激勵(lì)機(jī)制是對(duì)用能單位的某些能源活動(dòng)進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，以鼓勵(lì)其更多地實(shí)施該類能源行為，例如，對(duì)用能單位確有效果的節(jié)能項(xiàng)目進(jìn)行資金支持等。這里的能源透明機(jī)制，是指將某些能源信息予以公開(kāi)，通過(guò)這種公開(kāi)來(lái)減少能源信息不對(duì)稱，并發(fā)揮聲譽(yù)機(jī)制的作用。這里的能源監(jiān)視機(jī)制是對(duì)能源責(zé)任單位的能源管理體系進(jìn)行檢查，以發(fā)現(xiàn)其存在的缺陷，并推動(dòng)整改，例如，能源管理體系認(rèn)證就屬于這種機(jī)制。

那么，能源審計(jì)在何處呢？能源審計(jì)是審計(jì)以其固有功能在能源領(lǐng)域的代理問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題的治理中發(fā)揮作用，凡是存在需要判斷特定事項(xiàng)是否符合既定標(biāo)準(zhǔn)之處，審計(jì)都可以發(fā)揮作用?；谶@個(gè)原則，能源審計(jì)可以定位于上述各種能源治理機(jī)制，如果某些能源相關(guān)業(yè)務(wù)流程中存在較嚴(yán)重的問(wèn)題，但是，其本身又無(wú)法解決這些問(wèn)題，則能源審計(jì)可以成為該能源業(yè)務(wù)流程的一個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)前置環(huán)節(jié)已經(jīng)履行完畢的能源業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，以發(fā)現(xiàn)其偏離，能源審計(jì)的這種定位會(huì)延長(zhǎng)能源業(yè)務(wù)流程，增加能源業(yè)務(wù)的營(yíng)運(yùn)成本，因此，通常只有在特殊情形下才選擇這種定位。能源審計(jì)定位于能源監(jiān)督機(jī)制，是以已經(jīng)履行完業(yè)務(wù)流程的能源業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，以發(fā)現(xiàn)其偏離，這種定位通常是事后檢查，不會(huì)影響能源業(yè)務(wù)流程，因此，成本較低，但效果也會(huì)遜于定位于能源制衡機(jī)制，綜合考慮審計(jì)成本和效果，這種定位是能源審計(jì)的主要定位之一。能源審計(jì)定位于能源考核機(jī)制，主要是服務(wù)于能源考核，對(duì)納入考核的能源績(jī)效進(jìn)行鑒證，以保障其真實(shí)性，避免以虛假的能源績(jī)效進(jìn)行數(shù)據(jù)進(jìn)行考核。能源審計(jì)定位于能源激勵(lì)機(jī)制，主要是服務(wù)于能源激勵(lì)，對(duì)作為激勵(lì)基礎(chǔ)的能源績(jī)效進(jìn)行鑒證，以保障其真實(shí)性，避免以虛假的能源績(jī)效進(jìn)行激勵(lì)。能源審計(jì)定位于能源透明機(jī)制是對(duì)公開(kāi)披露的能源信息進(jìn)行鑒證，以保障其真實(shí)性，避免披露虛假的能源信息。能源審計(jì)定位于能源監(jiān)視機(jī)制，是對(duì)能源責(zé)任單位的能源管理體系進(jìn)行檢查，以發(fā)現(xiàn)其缺陷，并推動(dòng)整改，為能源責(zé)任單位良好地履行其能源經(jīng)管責(zé)任奠定良好的制度基礎(chǔ)。

能源審計(jì)的上述各種定位只是一種可能性，能源審計(jì)能否真的在某類能源治理機(jī)制中出現(xiàn)，還要受到一些權(quán)變因素的影響，一方面該治理機(jī)制中對(duì)能源審計(jì)的鑒證功能的需求程度；另一方面是其他類似機(jī)制已經(jīng)發(fā)揮的成本和效果，如果其他類似機(jī)制能夠比能源審計(jì)成本更低效果發(fā)揮更好，則能源審計(jì)也就不會(huì)出現(xiàn)，簡(jiǎn)單地說(shuō)，決定于能源審計(jì)與其他類似機(jī)制相比在成本效果方面的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。盡管有上述權(quán)變因素，通常來(lái)說(shuō)，能源審計(jì)在能源監(jiān)視機(jī)制和能源監(jiān)督機(jī)制中通常會(huì)具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，因此，通常會(huì)出現(xiàn)在這兩類機(jī)制中；能源考核機(jī)制和能源激勵(lì)機(jī)制中，對(duì)能源審計(jì)的鑒證功能有較強(qiáng)的需求，因此，能源審計(jì)服務(wù)于這兩類機(jī)制的可能性也較大；能源透明機(jī)制和能源制衡機(jī)制中對(duì)能源審計(jì)的需求具有不確定性，因此，能源審計(jì)在這些機(jī)制中的出現(xiàn)也具有不確定性。

（四）代理人的能源審計(jì)需求：信號(hào)傳遞機(jī)制和揭示機(jī)制

以上分析了資源類能源委托代理關(guān)系中的委托人的能源審計(jì)需求，代理人在某些情形下，也可能存在能源審計(jì)需求，這主要有兩種情形：

第一種情形是將能源審計(jì)作為信號(hào)傳遞機(jī)制。在這種情形下，代理人將能源審計(jì)作為傳遞某種信號(hào)的機(jī)制，將特定的信號(hào)傳遞給特定的利益相關(guān)者，以影響這些利益相關(guān)者在履行其職責(zé)或做出決策時(shí)，選擇對(duì)代理人有利益的方案（鄭石橋，2021）。當(dāng)然，能源審計(jì)傳遞信號(hào)不是萬(wàn)能的，只能以審計(jì)固有功能來(lái)傳遞某些特定的信號(hào)，通常來(lái)說(shuō)，主要傳遞四類信號(hào)，一是能源信息是真實(shí)的，二是能源行為是合規(guī)合法的，三是能源績(jī)效水平是符合要求或較高或很高的，四是能源制度是健全的。不同類型的信號(hào)，需要不同的能源審計(jì)業(yè)務(wù)來(lái)傳遞，因此，代理人會(huì)基于其所要傳遞的能源信號(hào)來(lái)選擇能源審計(jì)業(yè)務(wù)類型。

第二種情形是將能源審計(jì)作為能源次優(yōu)問(wèn)題的揭示機(jī)制。這種情形下，代理人不存在激勵(lì)不相容，因此，不存在機(jī)會(huì)主義行為的動(dòng)機(jī)，所以，也就不存在能源代理問(wèn)題，代理人具有良好地履行能源經(jīng)管責(zé)任的愿望。但是，代理人仍然具有有限理性的特征，因此，其在履行能源經(jīng)管責(zé)任時(shí)，仍然可能出現(xiàn)能源次優(yōu)問(wèn)題。為了應(yīng)對(duì)能源次優(yōu)問(wèn)題，代理人可能希望通過(guò)能源審計(jì)來(lái)查找能源次優(yōu)問(wèn)題，并推動(dòng)整改，以促使能源經(jīng)管責(zé)任得到良好的履行（鄭石橋，2021）。當(dāng)然，不同的次優(yōu)問(wèn)題，需要不同的能源審計(jì)業(yè)務(wù)來(lái)應(yīng)對(duì)。

（五）基于本文理論框架對(duì)現(xiàn)有文獻(xiàn)之觀點(diǎn)的分析

以上分別分析了資源類能源委托代理關(guān)系中的委托人和代理人的能源審計(jì)需求，提出了一個(gè)能源審計(jì)需求的理論框架，下面，用這個(gè)理論框架來(lái)分析現(xiàn)有文獻(xiàn)關(guān)于能源審計(jì)需求的主要觀點(diǎn)，以進(jìn)一步深化對(duì)能源審計(jì)需求的認(rèn)知。根據(jù)前面的文獻(xiàn)綜述，現(xiàn)有文獻(xiàn)涉及能源審計(jì)需求的兩類問(wèn)題，一是為什么會(huì)產(chǎn)生能源審計(jì)，二是政府開(kāi)展能源審計(jì)的需求與用能單位開(kāi)展能源審計(jì)的需求為什么會(huì)形成強(qiáng)烈反差？

關(guān)于為什么會(huì)產(chǎn)生能源審計(jì)，有能源問(wèn)題觀和廣義受托責(zé)任觀。能源問(wèn)題觀認(rèn)為，能源審計(jì)是為應(yīng)對(duì)能源問(wèn)題而產(chǎn)生的，正是應(yīng)對(duì)能源問(wèn)題的需要而催生了能源審計(jì)?；诒疚牡睦碚摽蚣埽茉磳徲?jì)是基于應(yīng)對(duì)能源代理問(wèn)題和能源次優(yōu)問(wèn)題而產(chǎn)生的，現(xiàn)有文獻(xiàn)只是強(qiáng)調(diào)能源審計(jì)是應(yīng)對(duì)能源問(wèn)題的，但是，究竟應(yīng)對(duì)哪些問(wèn)題，并沒(méi)有闡釋清楚，本文的理論框架，能源審計(jì)是基于審計(jì)固有功能的能源治理中發(fā)揮作用，主要應(yīng)對(duì)能源信息虛假、能源行為違法違規(guī)、能源績(jī)效低下和能源制度缺陷。廣義受托責(zé)任觀將自然資源納入受托責(zé)任，在此基礎(chǔ)上，以經(jīng)典審計(jì)理論為基礎(chǔ)來(lái)闡釋能源審計(jì)的產(chǎn)生。這種觀點(diǎn)與本文具有邏輯上的一致性，本文以資源類能源委托代理關(guān)系為基礎(chǔ)，提出了能源經(jīng)管責(zé)任，而這種責(zé)任就是現(xiàn)有文獻(xiàn)中的“廣義受托責(zé)任觀”，但是，本文與廣義受托責(zé)任觀的不同之處在于，本文以能源權(quán)為基礎(chǔ)，闡釋了能源委托代理關(guān)系，分析了能源代理問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題，在此基礎(chǔ)上，分別分析了委托人和代理人的審計(jì)需求，所以，深化和優(yōu)化了廣義受托責(zé)任觀。

關(guān)于政府開(kāi)展能源審計(jì)的需求與用能單位的需求為什么會(huì)形成強(qiáng)烈反差，現(xiàn)有文獻(xiàn)的主要觀點(diǎn)是，對(duì)于用能單位來(lái)說(shuō)，能源審計(jì)要耗費(fèi)一定的審計(jì)成本，但是，卻未帶來(lái)效益，因此，用能單位認(rèn)為，能源審計(jì)是得不償失。本文的理論框架未直接涉及這個(gè)問(wèn)題，但是，政府與用能單位之間是資源類能源委托代理關(guān)系，政府是委托人，而用能單位是代理人，委托人基于治理代理人的能源代理問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題會(huì)產(chǎn)生能源審計(jì)需求，但是，用能單位作為代理人，不一定會(huì)有真實(shí)的能源審計(jì)需求，一方面，如果通過(guò)能源審計(jì)能夠傳遞信號(hào)并不能帶來(lái)用能單位所希望的利益，則用能單位沒(méi)有將能源審計(jì)作為信號(hào)傳遞機(jī)制的需求；另一方面，通過(guò)能源審計(jì)揭示了一些次優(yōu)問(wèn)題，但是，這些次優(yōu)問(wèn)題并不能解決，或者缺乏解決的財(cái)務(wù)資源，則用能單位也就沒(méi)有將能源審計(jì)作為揭示機(jī)制的需求?？傮w來(lái)說(shuō)，我國(guó)的用能單位，上述兩方面的原因可能都存在，因此，作為代理人，對(duì)能源審計(jì)的真實(shí)需求較低。在這種情形下，政府作為委托人，應(yīng)該有自己的決斷，不能完全依賴用能單位作為代理人的自愿行動(dòng)。

四、結(jié)論

能源審計(jì)已經(jīng)成為各國(guó)能源治理體系的重要成員，那么，能源審計(jì)為什么會(huì)產(chǎn)生？本文從能源委托代理關(guān)系出發(fā)，以經(jīng)典審計(jì)理論為基礎(chǔ)，提出一個(gè)能源審計(jì)需求的理論框架。

能源是一種特殊商品，以它為基礎(chǔ)形成能源權(quán)，以能源權(quán)為基礎(chǔ)，就形成了復(fù)雜的能源關(guān)系，這就是能源委托代理關(guān)系，包括三種主要類型，分別是合約類能源委托代理關(guān)系、監(jiān)管類能源委托代理關(guān)系和資源類能源委托代理關(guān)系，前兩類關(guān)系中不存在能源審計(jì)需求，后者存在能源審計(jì)需求。

資源類能源委托代理關(guān)系中，代理人具有自利傾向，在激勵(lì)不相容、合約不完備、信息不對(duì)稱和環(huán)境不確定的條件下，代理人可能產(chǎn)生能源代理問(wèn)題；代理人還是有限理性，可能產(chǎn)生次優(yōu)問(wèn)題，而資源類能源委托代理關(guān)系則可能放大代理人的次優(yōu)問(wèn)題。為了應(yīng)對(duì)代理人的能源代理問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題，委托人會(huì)推動(dòng)建立能源治理體系，能源制衡機(jī)制、能源監(jiān)督機(jī)制、能源考核機(jī)制、能源激勵(lì)機(jī)制、能源透明機(jī)制、能源監(jiān)視機(jī)制是其主要成員，能源審計(jì)主要定位于能源監(jiān)督機(jī)制和能源監(jiān)視機(jī)制，也有較大可能出現(xiàn)在能源考核機(jī)制、能源激勵(lì)機(jī)制中，而能源審計(jì)出現(xiàn)在能源透明機(jī)制和能源制衡機(jī)制中則具有較大的不確定性。

資源類能源委托代理關(guān)系中，代理人也可能出現(xiàn)審計(jì)需求，主要有兩種情形，第一種情形是將能源審計(jì)作為信號(hào)傳遞機(jī)制。代理人會(huì)基于其所要傳遞的能源信號(hào)來(lái)選擇能源審計(jì)業(yè)務(wù)類型。第二種情形是將能源審計(jì)作為能源次優(yōu)問(wèn)題的揭示機(jī)制。不同的次優(yōu)問(wèn)題，需要不同的能源審計(jì)業(yè)務(wù)來(lái)應(yīng)對(duì)。

本文的研究啟示我們，能源審計(jì)需求可以從委托人和代理人兩個(gè)不同的角度來(lái)考察，對(duì)于同樣的能源代理問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題，委托人和代理人的審計(jì)需求有較大的差別，因此，委托人要行動(dòng)，解決能源代理問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題不能主要依賴代理人的能源審計(jì)需求，對(duì)于一些能源代理問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題較嚴(yán)重的用能單位，政府作為委托人可以實(shí)行強(qiáng)制審計(jì)。