張暉

（河北省煤田地質(zhì)局第二地質(zhì)隊(duì)〔河北省干熱巖研究中心〕，河北 邢臺(tái) 054001）

一、引言

當(dāng)前，事業(yè)單位要認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制工作的具體要求，并對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制工作存在的問題展開分析。本文從內(nèi)部控制五要素角度出發(fā)，探討內(nèi)部控制改進(jìn)建議，對(duì)于優(yōu)化單位內(nèi)部控制具有參考價(jià)值。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要性

內(nèi)部控制是事業(yè)單位在管理活動(dòng)中，促使各項(xiàng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)相互制約、相互監(jiān)督的形式。事業(yè)單位的內(nèi)部控制要求事業(yè)單位結(jié)合控制目標(biāo)，梳理事業(yè)單位的各項(xiàng)管理制度和管理流程，并幫助事業(yè)單位防范和管控風(fēng)險(xiǎn)，保障事業(yè)單位的管理流程趨于合理，避免各種風(fēng)險(xiǎn)給單位帶來消極影響。

三、事業(yè)單位內(nèi)部控制的問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不健全

首先，單位對(duì)內(nèi)部控制工作不夠重視。當(dāng)前很多事業(yè)單位沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制工作的重要性，認(rèn)為內(nèi)部控制和自身無關(guān)，導(dǎo)致很多單位人員不主動(dòng)參與到內(nèi)部控制工作中。其次，財(cái)務(wù)人員不了解自身在內(nèi)部控制工作中應(yīng)負(fù)的具體責(zé)任，其他部門的人員也不配合財(cái)務(wù)部門的工作，不主動(dòng)落實(shí)內(nèi)部控制的要求。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理不足

很多事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理體系不完善，沒有及時(shí)處理內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致其風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制存在一定的隨意性，不利于事業(yè)單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（三）控制活動(dòng)不合理

事業(yè)單位的控制活動(dòng)對(duì)事業(yè)單位各方面都有明顯的影響，事業(yè)單位要優(yōu)化內(nèi)部控制活動(dòng)流程，確保內(nèi)部控制流程科學(xué)合理，從而及時(shí)改進(jìn)事業(yè)單位工作中的不足之處。但是很多事業(yè)單位的內(nèi)部控制活動(dòng)存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，如授權(quán)審批控制中沒有梳理個(gè)人審批和集體審批的要求，審批流程的風(fēng)險(xiǎn)較高。

（四）信息溝通不暢

信息溝通機(jī)制對(duì)事業(yè)單位的管理較為重要，事業(yè)單位構(gòu)建的信息溝通機(jī)制要能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)各類信息的及時(shí)傳遞。但是很多事業(yè)單位的信息溝通機(jī)制不完善，單位工作人員不了解信息溝通的具體環(huán)節(jié)，單位也沒有借助信息系統(tǒng)加強(qiáng)各部門之間的交流，容易出現(xiàn)信息無法及時(shí)傳遞的問題。

（五）監(jiān)督不足

當(dāng)前大部分事業(yè)單位過于依賴外部監(jiān)督，不重視單位的內(nèi)部監(jiān)督工作要求。由于事業(yè)單位沒有建立專門負(fù)責(zé)內(nèi)部監(jiān)督工作的組織體系，監(jiān)督不到位造成的各種風(fēng)險(xiǎn)也容易制約事業(yè)單位的進(jìn)一步發(fā)展。

四、事業(yè)單位內(nèi)部控制的改進(jìn)建議

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

事業(yè)單位的內(nèi)部控制是全員參與的機(jī)制，單位要讓管理層和基層人員都充分參與到內(nèi)部控制工作中，以確保事業(yè)單位的管理工作更加科學(xué)。

1.管理層重視內(nèi)部控制

事業(yè)單位要確保單位管理層認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制工作的重要性。只有單位負(fù)責(zé)人了解內(nèi)部控制工作的具體要求，并對(duì)內(nèi)部控制形成準(zhǔn)確認(rèn)識(shí)，才能確保管理體系更加科學(xué)。因此單位要建立良好的內(nèi)部控制意識(shí)，并嚴(yán)格按照上級(jí)相關(guān)部門的要求學(xué)習(xí)，通過專題講座、網(wǎng)絡(luò)課程等形式學(xué)習(xí)內(nèi)部控制的要求，才能避免在內(nèi)部控制管理中由于對(duì)工作的要求理解不到位而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)［1］。

2.提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)

事業(yè)單位要嚴(yán)格按照內(nèi)部控制要求管理單位的財(cái)務(wù)人員，財(cái)務(wù)管理工作對(duì)事業(yè)單位而言至關(guān)重要，內(nèi)部控制的要求與事業(yè)單位工作的方方面面都有密切聯(lián)系。事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員要了解內(nèi)部控制工作的具體制度，而事業(yè)單位也要認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)人員作為開展內(nèi)部控制工作的主體，其要對(duì)資金資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)報(bào)告的合理性負(fù)責(zé)，并且對(duì)具體內(nèi)部控制工作中的流程負(fù)主要責(zé)任，要讓財(cái)務(wù)人員參與到事業(yè)單位的各項(xiàng)工作流程中。因此財(cái)務(wù)人員要有職業(yè)操守，在工作中不斷提高自身的能力，在提高自身專業(yè)水平的基礎(chǔ)上，保障事業(yè)單位的內(nèi)部控制要求得到嚴(yán)格落實(shí)。

3.強(qiáng)化事業(yè)單位管理方向與內(nèi)部控制之間的銜接

事業(yè)單位在內(nèi)部控制管理過程中，要以單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃作為內(nèi)部控制工作建設(shè)的指引，以確保內(nèi)部控制符合事業(yè)單位的長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃并有序推進(jìn)，因此單位要建立完善的內(nèi)部控制管理體系。首先，事業(yè)單位要明確內(nèi)部控制開展的目標(biāo)和原則，結(jié)合當(dāng)前的內(nèi)部控制目標(biāo)，保障事業(yè)單位發(fā)揮應(yīng)有的社會(huì)公益職能，避免財(cái)政資金浪費(fèi)、國(guó)有資產(chǎn)損失等問題。事業(yè)單位的內(nèi)部控制也要結(jié)合單位的內(nèi)部控制目標(biāo)，確保各項(xiàng)管理流程和業(yè)務(wù)工作實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理，以改進(jìn)事業(yè)單位的管理機(jī)制。其次，事業(yè)單位要確保內(nèi)部控制工作具有可操作性。事業(yè)單位要對(duì)內(nèi)部控制工作的開展提供一定的資源支持，在事業(yè)單位執(zhí)行內(nèi)部控制的過程中，要全面分析單位的各項(xiàng)管理活動(dòng)，認(rèn)識(shí)到在新時(shí)期新《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施對(duì)事業(yè)單位各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作的影響，并結(jié)合各類影響從單位的實(shí)際情況出發(fā)分析優(yōu)化對(duì)策，以保障事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系更加合理，促使事業(yè)單位能夠適應(yīng)新時(shí)期的發(fā)展要求，確保內(nèi)部控制體系的與時(shí)俱進(jìn)。

（二）完善風(fēng)險(xiǎn)管理

事業(yè)單位要準(zhǔn)確識(shí)別工作環(huán)節(jié)中的各類風(fēng)險(xiǎn)，并采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制措施。事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制要避免盲目性，要重視強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范的效果。事業(yè)單位要結(jié)合自身的實(shí)際情況，優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)管理流程，并建立一套可行的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)機(jī)制。

第一，明確風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。事業(yè)單位的內(nèi)部控制目標(biāo)是確保事業(yè)單位的資金、資產(chǎn)安全完整，保障事業(yè)單位各項(xiàng)管理活動(dòng)按照預(yù)期規(guī)劃開展，避免工作人員在工作中徇私舞弊，確保單位高效完成自身所負(fù)責(zé)的工作。

第二，完善風(fēng)險(xiǎn)分析機(jī)制。事業(yè)單位要建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)分析機(jī)制，全面考慮相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合自身的實(shí)際情況分析各類風(fēng)險(xiǎn)，并采取應(yīng)對(duì)措施。事業(yè)單位要全面梳理風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的資料，分析曾經(jīng)出現(xiàn)過的風(fēng)險(xiǎn)源，合理確定風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，并結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)為風(fēng)險(xiǎn)控制提供依據(jù)。例如，A事業(yè)單位在分析與梳理自身風(fēng)險(xiǎn)之后，對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了評(píng)價(jià)并列出了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估表（見表1）。

表1 A事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估表

第三，完善風(fēng)險(xiǎn)控制方案。事業(yè)單位要建立適合自身實(shí)際情況的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，以保障單位各項(xiàng)工作的有序開展，并在此基礎(chǔ)上將單位的風(fēng)險(xiǎn)控制在可控范圍內(nèi)。單位要確保每個(gè)員工都了解自身需要滿足的風(fēng)險(xiǎn)控制要求，保證相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)得到規(guī)范管理。

第四，事業(yè)單位要在梳理風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)的基礎(chǔ)上，要求單位內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理人員和各部門人員及時(shí)溝通，發(fā)現(xiàn)各部門人員工作中存在的不足之處，并幫助單位控制工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人員要及時(shí)梳理各類風(fēng)險(xiǎn)信息，并及時(shí)向單位的管理層匯報(bào)，在此基礎(chǔ)上出具風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告，以及時(shí)評(píng)估與控制事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到降低風(fēng)險(xiǎn)的目的。事業(yè)單位要建立風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫，動(dòng)態(tài)分析和評(píng)估單位管理工作中的各類風(fēng)險(xiǎn)，以保障單位風(fēng)險(xiǎn)得到有效控制，減少風(fēng)險(xiǎn)給單位帶來的不利影響。

（三）細(xì)化控制活動(dòng)

1.完善授權(quán)審批控制

事業(yè)單位授權(quán)審批控制作為防范風(fēng)險(xiǎn)的重要方式，能夠有效防范風(fēng)險(xiǎn)。首先，事業(yè)單位要建立符合自身實(shí)際情況的授權(quán)審批控制流程。單位的授權(quán)審批要確保制度科學(xué)，明確制度的管理范圍和管控流程。其次，事業(yè)單位要規(guī)范各層級(jí)人員的授權(quán)審批權(quán)限和范圍，梳理清楚各事項(xiàng)的工作要求，明確各項(xiàng)工作是一般業(yè)務(wù)還是個(gè)人業(yè)務(wù)，判斷業(yè)務(wù)要求個(gè)人審批還是集體審批，通過優(yōu)化授權(quán)管理機(jī)制，避免授權(quán)審批流程不嚴(yán)謹(jǐn)產(chǎn)生的問題，嚴(yán)格控制各項(xiàng)流程，并結(jié)合事業(yè)單位的實(shí)際特點(diǎn)將事業(yè)單位的各項(xiàng)工作要求落實(shí)到個(gè)人，建立完善的管控機(jī)制。要及時(shí)糾正事業(yè)單位各個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)的錯(cuò)誤，嚴(yán)格控制事業(yè)單位的各項(xiàng)管理流程，促使各個(gè)工作環(huán)節(jié)更加科學(xué)。

2.事業(yè)單位要嚴(yán)格落實(shí)不相容職務(wù)相分離的原則

為了防范事業(yè)單位內(nèi)部人員發(fā)生舞弊的可能性，要建立嚴(yán)格的內(nèi)部牽制機(jī)制，落實(shí)不相容職務(wù)相分離的要求，實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)對(duì)等，讓各層級(jí)人員明確自身的工作要求和管理規(guī)劃，規(guī)避工作中的各種風(fēng)險(xiǎn)［2］。

3.優(yōu)化預(yù)算控制制度

事業(yè)單位的預(yù)算管理體系是否科學(xué)直接影響事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的執(zhí)行效果。事業(yè)單位要建立完善的預(yù)算機(jī)制，確保預(yù)算管理科學(xué)，結(jié)合單位的實(shí)際情況統(tǒng)籌安排各項(xiàng)工作，從而增強(qiáng)事業(yè)單位管理體系的科學(xué)性。事業(yè)單位的預(yù)算管理機(jī)制要結(jié)合單位的實(shí)際情況，統(tǒng)籌安排資金，提高資金使用效率，并促使單位全體員工參與其中。預(yù)算并非一味地節(jié)省資金，而是要提升事業(yè)單位的工作效率，對(duì)各項(xiàng)工作進(jìn)行事前規(guī)劃與事中控制，以保障事業(yè)單位的工作流程符合預(yù)算的要求，并通過建立完善的獎(jiǎng)懲機(jī)制，明確獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)，確保預(yù)算發(fā)揮應(yīng)有的作用。事業(yè)單位的預(yù)算控制體系主要涉及編制、執(zhí)行、考核三個(gè)環(huán)節(jié)。

首先，優(yōu)化預(yù)算編制。事業(yè)單位要按照零基預(yù)算的原則編制預(yù)算，并留出足夠的時(shí)間讓單位內(nèi)部人員加強(qiáng)溝通。當(dāng)前大部分事業(yè)單位的預(yù)算編制實(shí)行的是“二上二下”的方式，事業(yè)單位內(nèi)部的各層級(jí)人員在了解預(yù)算工作規(guī)劃的基礎(chǔ)上編制預(yù)算方案，并由財(cái)務(wù)部門分析之后上報(bào)財(cái)政部門，財(cái)政部門對(duì)預(yù)算方案進(jìn)行匯總分析，在此基礎(chǔ)上提交財(cái)政主管部門審批。財(cái)政主管部門在分析預(yù)算工作流程之后下達(dá)整改要求，由事業(yè)單位整改，事業(yè)單位整改完成之后再次上報(bào)，利用“二上二下”的方式讓預(yù)算編制更加嚴(yán)謹(jǐn)。在這一過程中，財(cái)務(wù)部門要起到分析和控制事業(yè)單位預(yù)算編制情況的作用。

其次，在預(yù)算執(zhí)行中事業(yè)單位要做好事中控制。事業(yè)單位的各部門要嚴(yán)格按照預(yù)算規(guī)劃支出資金，財(cái)務(wù)部門做好預(yù)算支出的審批工作，確保各項(xiàng)支出都符合單位的要求，避免出現(xiàn)資金支出不合理的問題進(jìn)而引發(fā)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。

最后，事業(yè)單位要考核各環(huán)節(jié)的資金預(yù)算達(dá)成效果，考核的重點(diǎn)是分析預(yù)算是否達(dá)到了應(yīng)有的效果、是否存在不合理之處，并嚴(yán)格整改存在的問題，保障預(yù)算工作更加合理。

4.對(duì)貨幣資金開展核查

資金作為事業(yè)單位中風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn)，事業(yè)單位在內(nèi)部控制工作中要重視對(duì)資金的管理，嚴(yán)格核查資金業(yè)務(wù)事項(xiàng)，合理保管相關(guān)的憑證，并按照要求對(duì)資金開展定期抽盤，保障單位賬實(shí)相符。

（四）暢通信息溝通

信息溝通對(duì)事業(yè)單位的管理工作而言至關(guān)重要，事業(yè)單位要借助信息溝通機(jī)制，保障單位管理工作要求得到傳遞，促進(jìn)單位各項(xiàng)活動(dòng)的順利開展。事業(yè)單位要在內(nèi)部營(yíng)造良好的溝通氛圍，并且讓工作人員養(yǎng)成積極溝通的習(xí)慣，讓工作人員在溝通過程中加深對(duì)彼此的了解，從而確保事業(yè)單位內(nèi)部的信息溝通更加順暢。

第一，事業(yè)單位要重視內(nèi)部不同層級(jí)人員的溝通和交流，讓各層級(jí)人員充分了解自身的工作任務(wù)。事業(yè)單位要為工作人員提供溝通的機(jī)會(huì)，比如可以召開例會(huì)，讓員工分享彼此的工作經(jīng)驗(yàn)和心得體會(huì)，促使工作人員在工作中學(xué)會(huì)彼此合作與共同進(jìn)步，形成良好的溝通氛圍［3］。

第二，事業(yè)單位要借助信息化技術(shù)促進(jìn)不同部門之間開展信息交流。當(dāng)前互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)快速發(fā)展，事業(yè)單位要利用信息技術(shù)加強(qiáng)部門與部門之間的溝通和交流，借助信息平臺(tái)及時(shí)傳遞各部門的工作要求，并提高事業(yè)單位人員的工作效率，促使事業(yè)單位更好地管理各環(huán)節(jié)工作，激發(fā)工作人員的主觀能動(dòng)性，讓他們?yōu)槭聵I(yè)單位創(chuàng)造更多的效益，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位健康發(fā)展的目標(biāo)。

（五）強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制

1.重視事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

事業(yè)單位要借助內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制監(jiān)控各項(xiàng)內(nèi)部活動(dòng)。單位可以建立內(nèi)部監(jiān)督監(jiān)察小組，內(nèi)部監(jiān)督監(jiān)察小組的成員主要是各部門負(fù)責(zé)人，一旦發(fā)現(xiàn)工作人員存在工作失職等問題，內(nèi)部監(jiān)督監(jiān)察小組要在第一時(shí)間進(jìn)行問題追蹤，高效執(zhí)行事業(yè)單位的管理流程。同時(shí)單位各部門負(fù)責(zé)人要檢查各部門的工作內(nèi)容，一旦發(fā)現(xiàn)問題，要對(duì)各部門負(fù)責(zé)人問責(zé)。

2.重視外部監(jiān)督機(jī)制

外部監(jiān)督要求事業(yè)單位主動(dòng)接受審計(jì)、紀(jì)檢等部門的監(jiān)督，并根據(jù)收到的各項(xiàng)意見和建議改善和防控，針對(duì)改進(jìn)方案作出書面回應(yīng)。同時(shí)事業(yè)單位要重視群眾的信訪，傾聽各方意見，針對(duì)存在的問題改進(jìn)工作流程，為事業(yè)單位管理流程的優(yōu)化保駕護(hù)航，從而幫助事業(yè)單位形成更加科學(xué)的管理體系。

五、結(jié)語

事業(yè)單位要保障內(nèi)部管控工作要求得到落實(shí)，從而提高事業(yè)單位的管理水平，避免資產(chǎn)流失和工作人員舞弊等問題。文章分析事業(yè)單位內(nèi)部控制工作，認(rèn)為事業(yè)單位要全面分析內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)，不斷完善管理流程，堵住管理漏洞。事業(yè)單位在未來發(fā)展過程中，也要認(rèn)識(shí)到各個(gè)環(huán)節(jié)可能存在的問題并予以改進(jìn)，為事業(yè)單位管理工作的優(yōu)化提供支持。