張 榮

（蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)，蘭州 730020）

1 行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵

行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作主要是依法獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位財(cái)務(wù)收支以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和完整性，加強(qiáng)本單位的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理；而且審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量也能直接反映其單位內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)和運(yùn)行是否有效。行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作能夠幫助本單位發(fā)現(xiàn)內(nèi)控存在的缺陷，能夠及時(shí)查漏補(bǔ)缺，從而使內(nèi)控管理體系得到完善。由于行政事業(yè)單位所接觸的業(yè)務(wù)面不斷拓寬、收支活動(dòng)不斷增加，因此，對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督也顯得越來(lái)越有必要。

2 行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的必要性

行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部審計(jì)能夠有效地監(jiān)督其經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)能夠促使行政事業(yè)單位提高自我約束力度，規(guī)范財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。具體來(lái)說(shuō)，比如對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督能夠加強(qiáng)對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)人權(quán)力的約束力度，加強(qiáng)對(duì)管理層的監(jiān)督能夠防止其利用職務(wù)便利濫用職權(quán)，遏制腐敗行為的發(fā)生。這樣做能夠發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督管理作用，避免行政事業(yè)單位出現(xiàn)“小金庫(kù)”“賬外賬”等違法行為，防止舞弊行為的發(fā)生，促進(jìn)行政事業(yè)單位健康發(fā)展。

另外，對(duì)行政事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)可以維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全完整，提高財(cái)政資金的使用效益。行政事業(yè)單位通過(guò)開展內(nèi)部審計(jì)，能夠提高有關(guān)資金運(yùn)作過(guò)程信息的準(zhǔn)確度，使信息使用者清晰地了解行政事業(yè)單位的真實(shí)狀況；加強(qiáng)內(nèi)審工作還能促使事業(yè)單位合理配置國(guó)家所提供的資源，防止個(gè)人私自將國(guó)有資產(chǎn)出租、投資等來(lái)獲取非法利益。

3 行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作存在的問(wèn)題

3.1 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不強(qiáng)

內(nèi)部審計(jì)受多重因素的影響，其本身的獨(dú)立性比較差，再加上在行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與事業(yè)單位的其他部門處在同一層級(jí)，內(nèi)審部門審計(jì)其他部門時(shí)，會(huì)受到其他部門領(lǐng)導(dǎo)的制約，導(dǎo)致難以正常開展審計(jì)工作；而且受其單位內(nèi)部人員關(guān)系的制約，內(nèi)審人員很難做到獨(dú)立審計(jì)，這樣內(nèi)審人員在工作過(guò)程中就不能按規(guī)定履行其自身的職責(zé)，行政事業(yè)單位的審計(jì)工作也就不能做到客觀公正。

另外，大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)的人員直接來(lái)源于行政事業(yè)單位的內(nèi)部，內(nèi)部審計(jì)部門作為本單位下設(shè)的一個(gè)部門，其審計(jì)工作的開展一般是在單位負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行的，而且在日常的工作當(dāng)中不可避免地會(huì)發(fā)生一些與領(lǐng)導(dǎo)層產(chǎn)生利益沖突的事件，這也會(huì)影響到審計(jì)的獨(dú)立性、公正性和權(quán)威性。總的來(lái)說(shuō)，本單位的領(lǐng)導(dǎo)層決定著內(nèi)部審計(jì)人員的晉升機(jī)遇、薪酬待遇等，嚴(yán)重影響了內(nèi)審機(jī)構(gòu)在工作、組織、待遇等方面的獨(dú)立性。

3.2 內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)達(dá)不到要求

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作順利開展的一個(gè)必要條件就是內(nèi)審人員對(duì)相關(guān)知識(shí)掌握的廣度和深度都要符合要求，對(duì)會(huì)計(jì)、審計(jì)、計(jì)算機(jī)、財(cái)務(wù)管理、法律等多門學(xué)科知識(shí)都要精通。但是就目前情況來(lái)看，行政事業(yè)單位的內(nèi)審人員主要存在兩大問(wèn)題。一是相關(guān)知識(shí)水平達(dá)不到要求，缺乏過(guò)硬的理論知識(shí)。大多數(shù)人只是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)的知識(shí)掌握得比較通透，缺乏相應(yīng)的審計(jì)知識(shí)，在工作中解決問(wèn)題的時(shí)候沒(méi)有相應(yīng)的理論作支撐，對(duì)有關(guān)審計(jì)的法律法規(guī)不了解，影響內(nèi)審工作的效率和效果。二是一些內(nèi)審人員是從別的崗位調(diào)配過(guò)來(lái)的，缺乏審計(jì)相關(guān)工作的經(jīng)驗(yàn)。目前隨著行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)收支活動(dòng)不斷地增加，其所涉及的內(nèi)容也越來(lái)越多，復(fù)雜程度提高，而現(xiàn)在很多內(nèi)審人員是從財(cái)務(wù)崗位調(diào)配過(guò)來(lái)的，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)比較少，遇到問(wèn)題時(shí)無(wú)從下手，不知道如何解決。

3.3 行政事業(yè)單位內(nèi)審制度體系不健全

我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)開始的時(shí)間比較晚，發(fā)展時(shí)間不長(zhǎng)，又因?yàn)槿缃駱I(yè)務(wù)活動(dòng)的復(fù)雜性，內(nèi)審制度方面的問(wèn)題不斷地暴露出來(lái)，影響了審計(jì)工作的效果。所以說(shuō)重視內(nèi)部審計(jì)制度，用制度來(lái)規(guī)范審計(jì)工作的運(yùn)行以及內(nèi)部審計(jì)師的行為，是內(nèi)審工作有效開展的重要保障?，F(xiàn)階段，我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)審工作主要是以相關(guān)法律法規(guī)、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范等為依據(jù)，很少有單位根據(jù)自己的實(shí)際情況建立自己的內(nèi)部審計(jì)制度，所以部分內(nèi)審制度在運(yùn)行操作方面存在一定的局限性，不利于內(nèi)審工作的進(jìn)行。

3.4 審計(jì)工作的責(zé)任分工不明確

行政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)本部門、本單位的年度工作目標(biāo)去制定總體審計(jì)策略來(lái)開展內(nèi)部審計(jì)工作。制定目標(biāo)時(shí)要注意從本單位的實(shí)際情況出發(fā)，這樣內(nèi)部審計(jì)工作的可行性就會(huì)比較強(qiáng)。但是由于部分事業(yè)單位不能做到準(zhǔn)確地掌握審計(jì)工作的整體內(nèi)容，管理者對(duì)審計(jì)工作的責(zé)任分工不明確，導(dǎo)致內(nèi)審人員對(duì)內(nèi)審工作產(chǎn)生了誤解，影響其工作的積極性。

3.5 內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有做到相互作用

內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及運(yùn)行的有效性是順利開展內(nèi)部審計(jì)工作的重要基礎(chǔ)，內(nèi)部審計(jì)又對(duì)內(nèi)部控制起到監(jiān)督指導(dǎo)作用，所以行政事業(yè)單位應(yīng)綜合考慮二者之間的關(guān)系來(lái)開展內(nèi)部審計(jì)工作。在內(nèi)部控制體系建立健全的基礎(chǔ)上，要不斷地優(yōu)化和完善內(nèi)部審計(jì)流程，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，從而實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位高質(zhì)量管理。

但是目前仍有不少行政事業(yè)單位忽視內(nèi)部控制對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響以及內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的作用，二者的工作沒(méi)有得到有效的整合。一方面表現(xiàn)在行政事業(yè)單位不具備較強(qiáng)的內(nèi)控意識(shí)，對(duì)內(nèi)部控制的重視程度不夠，而且內(nèi)部審計(jì)存在的主要目的是查錯(cuò)防弊，導(dǎo)致行政事業(yè)單位不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制所存在的缺陷。另一方面是部分行政事業(yè)單位忽視了內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)?nèi)部控制起到監(jiān)督和評(píng)價(jià)的作用，導(dǎo)致內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)難以被發(fā)現(xiàn)。

4 解決行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)相關(guān)問(wèn)題的對(duì)策

4.1 增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員的獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)工作的有效開展有利于提高行政事業(yè)單位的自我約束力度，監(jiān)督和指導(dǎo)行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理行為。獨(dú)立性是審計(jì)之前提，是內(nèi)部審計(jì)工作所要遵循的基本原則，提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員的獨(dú)立性是保障內(nèi)審部門充分發(fā)揮其自身職能的必要條件。首先，各行政事業(yè)單位應(yīng)遵守相關(guān)準(zhǔn)則、制度的規(guī)定，在結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)的基礎(chǔ)之上來(lái)合理地設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及層級(jí)，設(shè)置單獨(dú)的審計(jì)部門，使內(nèi)審部門獨(dú)立于其他部門之外，提高內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性。其次，內(nèi)審人員必須由審計(jì)專業(yè)人員或是專門從事審計(jì)工作的人員組成，必須具備一定的理論知識(shí)或相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，另外單位還應(yīng)賦予內(nèi)審人員適當(dāng)?shù)臋?quán)力，對(duì)于他們所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題能夠給予及時(shí)有效的解決，以確保審計(jì)工作正常開展，不會(huì)受到外部的干預(yù)。最后，要保證內(nèi)審人員的獨(dú)立性，一方面要選取具備專業(yè)素養(yǎng)的人員，不僅要具備應(yīng)有的專業(yè)知識(shí)，還要遵守職業(yè)道德守則；要求審計(jì)人員在工作中不僅要保持精神上的獨(dú)立還要保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。另一方面，從事內(nèi)審的人員不得兼職或從事會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理等工作，防止自我評(píng)價(jià)。總的來(lái)說(shuō)，審計(jì)的獨(dú)立性提高了以后，其權(quán)威性也會(huì)慢慢提高，在此基礎(chǔ)上內(nèi)審工作也會(huì)有效地進(jìn)行，所以行政事業(yè)單位必須將增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員的獨(dú)立性的問(wèn)題重視起來(lái)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能。

4.2 不斷提升行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)會(huì)影響到審計(jì)工作的客觀性和公正性，影響審計(jì)報(bào)告的最終結(jié)果。所以提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)至關(guān)重要。

一是要提高審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)。由于行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)變得日益復(fù)雜，內(nèi)審人員需拓寬知識(shí)的廣度，增加知識(shí)的深度。因此，單位內(nèi)部應(yīng)定期組織對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)工作，比如組織人員出去學(xué)習(xí)、聘請(qǐng)相關(guān)專家舉辦講座、專題培訓(xùn)、建立內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)站，定期考核等；另外要注意不能僅重視內(nèi)審人員的專業(yè)知識(shí)水平而忽視了其道德素養(yǎng)的提高，要幫助內(nèi)審人員提高職業(yè)道德水平，堅(jiān)持職業(yè)操守。

二是內(nèi)審人員要加強(qiáng)對(duì)相關(guān)法律法規(guī)的重視程度，不能知法犯法，要明白違反相關(guān)法律法規(guī)以及職業(yè)道德規(guī)范的后果，不僅要受到罰款、開除、吊銷其從業(yè)資格等處罰，嚴(yán)重的還會(huì)受到刑事處罰。

三是要轉(zhuǎn)變審計(jì)工作的方式和方法，調(diào)整內(nèi)部審計(jì)工作的范圍，注意對(duì)管理方法、制度建設(shè)等方面的審查；探索內(nèi)部審計(jì)的新方法，充分利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。

四是要重視內(nèi)審人員的繼續(xù)教育工作，推動(dòng)內(nèi)審人員觀念和認(rèn)知水平的不斷更新，以使內(nèi)部審計(jì)工作更好地適應(yīng)信息時(shí)代的要求。

最后，行政事業(yè)單位審計(jì)工作的開展需要結(jié)合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r，管理者應(yīng)在一定程度上減少對(duì)審計(jì)工作的干預(yù)，確保審計(jì)工作的質(zhì)量。

4.3 建立并完善符合自身實(shí)際狀況的內(nèi)部審計(jì)制度體系

為了使內(nèi)部審計(jì)的管理工作符合新時(shí)代的發(fā)展理念，遵守審計(jì)署對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作所做的規(guī)定，行政事業(yè)單位應(yīng)建立符合自身實(shí)際狀況的內(nèi)部審計(jì)制度體系。在制度構(gòu)建時(shí)要充分考慮到各項(xiàng)規(guī)章制度的可靠性和可行性，使內(nèi)審人員在工作時(shí)能夠有相關(guān)的規(guī)章制度作保障，使內(nèi)部審計(jì)在行政事業(yè)單位中能夠真正地起到指導(dǎo)作用。

一是行政事業(yè)單位應(yīng)該以內(nèi)部審計(jì)制度為支撐，營(yíng)造良好的內(nèi)部環(huán)境，確保單位內(nèi)部各部門認(rèn)識(shí)到內(nèi)審工作的必要性，促使相關(guān)人員主動(dòng)配合內(nèi)審工作。二是要注意審計(jì)制度的更新與完善要與時(shí)俱進(jìn)，根據(jù)行政事業(yè)單位不同的發(fā)展時(shí)期來(lái)制定。三是完善內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)機(jī)制，在順應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)的基礎(chǔ)上結(jié)合自身特點(diǎn)來(lái)拓寬審計(jì)領(lǐng)域，結(jié)合審計(jì)工作中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)制定應(yīng)對(duì)措施，擴(kuò)展審計(jì)范圍，規(guī)范審計(jì)的業(yè)務(wù)流程。四是健全審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，完善相關(guān)的法律法規(guī)。此外，還有很重要的一點(diǎn)是各行政事業(yè)單位要制定符合自身情況的操作指南，視具體情況對(duì)審計(jì)范圍及審計(jì)手段進(jìn)行調(diào)整，使審計(jì)工作的質(zhì)量和效果得到進(jìn)一步的提升。

4.4 明確審計(jì)工作的責(zé)任分工

責(zé)任分工的明確程度對(duì)行政事業(yè)單位開展內(nèi)部審計(jì)工作尤為重要。一方面，責(zé)任分工明確了以后，在問(wèn)題出現(xiàn)時(shí)能夠及時(shí)追責(zé)，及時(shí)解決問(wèn)題，這樣也有利于加強(qiáng)內(nèi)審部門與單位內(nèi)其他部門之間的溝通，提高內(nèi)審工作的效率；另一方面，內(nèi)審部門可以根據(jù)責(zé)任分工的特點(diǎn)制定完善的審計(jì)工作管理機(jī)制，明確審計(jì)的工作范圍，使審計(jì)工作流程清晰化，提高審計(jì)工作質(zhì)量。與此同時(shí)，行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層也要與時(shí)俱進(jìn)，不斷地學(xué)習(xí)經(jīng)營(yíng)管理的方法，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審工作的重視。只有提高內(nèi)審地位，內(nèi)審人員在開展工作時(shí)才會(huì)得到有關(guān)部門人員的配合，有助于審計(jì)工作順利開展。審計(jì)工作也要與行政事業(yè)單位日常工作相呼應(yīng)，提升內(nèi)審人員的主動(dòng)性和積極性，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

4.5 充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用

目前，由于行政事業(yè)單位存在內(nèi)審機(jī)構(gòu)不獨(dú)立、內(nèi)部控制制度不完善、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和監(jiān)督體系不完善等問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)的職能不能得到有效的發(fā)揮。因此，為了加強(qiáng)內(nèi)控管理，必須不斷地加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)控管理中的作用。

首先，行政事業(yè)單位要注重對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督，內(nèi)部控制的有效運(yùn)行在很大程度上能夠影響行政事業(yè)單位的發(fā)展前景，行政事業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)本單位的業(yè)務(wù)特點(diǎn)以及運(yùn)作流程，加強(qiáng)單位內(nèi)部的資金監(jiān)管，構(gòu)建合理有效的監(jiān)管體系。其次，要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值作用，一方面要加強(qiáng)內(nèi)部控制的信息交流與溝通，對(duì)于在審計(jì)過(guò)程中所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)反映給領(lǐng)導(dǎo)層，將問(wèn)題及時(shí)解決，減少內(nèi)部控制制度缺陷；另一方面在內(nèi)部控制的運(yùn)行過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)要為其提供確認(rèn)和咨詢服務(wù)，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的重要性，增強(qiáng)單位人員對(duì)內(nèi)部控制的重視程度。

5 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，行政事業(yè)單位隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷進(jìn)步，而行政事業(yè)單位的進(jìn)步離不開內(nèi)部審計(jì)的支持。行政事業(yè)單位應(yīng)善于通過(guò)開展內(nèi)審工作發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，結(jié)合實(shí)際提出整改措施，使內(nèi)部審計(jì)真正地成為“價(jià)值增值型”審計(jì)，從而推動(dòng)行政事業(yè)單位的發(fā)展，提高行政事業(yè)單位的服務(wù)質(zhì)量，促進(jìn)行政事業(yè)單位高質(zhì)量發(fā)展。