朱淑珍

（韶關(guān)市誠澤會計師事務(wù)所（普通合伙），廣東 韶關(guān) 512000）

《商君書·定分》中言道：法令者，民之命也，為治之本也。而根據(jù)《秦始皇本紀》記載，法度是秦朝統(tǒng)一的核心要素。由此可知：無論是古代社會還是現(xiàn)代社會，都離不開內(nèi)部控制管理的約束與管制。于新時代企業(yè)而言，內(nèi)部控制管理更是影響企業(yè)效益、規(guī)避舞弊行為的重要著力點，理應(yīng)立足于現(xiàn)狀予以整改，便于滿足現(xiàn)代化建設(shè)中經(jīng)濟主體發(fā)展需求。

一、企業(yè)內(nèi)部控制管理的實踐價值及其原則

（一）實踐價值

企業(yè)內(nèi)部控制管理在企業(yè)發(fā)展階段發(fā)揮著關(guān)鍵性作用，既能促進企業(yè)財務(wù)活動、運營活動的規(guī)范化運作，又能杜絕會計信息的失真與安全事故，故而體現(xiàn)出難以取代的實踐價值。對其予以細化分析，可規(guī)范為以下三點：第一，精準定責。在企業(yè)內(nèi)部控制管理模式的推行中，運營管控須做到權(quán)責清晰劃分。企業(yè)運營過程中一旦出現(xiàn)問題，可迅速在事先制定好的內(nèi)部控制管理制度以及管理機制下，查找到相應(yīng)的責任人，以免因責任推搡影響企業(yè)項目的順利開展，而且還能督促職工以及管理者關(guān)注工作效率，為企業(yè)節(jié)省時間成本；第二，維護企業(yè)安全。無論是從事哪個行業(yè)的企業(yè)，農(nóng)、林、牧、漁業(yè)；制造業(yè)建筑業(yè)；批發(fā)和零售業(yè)；信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)；房地產(chǎn)業(yè)等，企業(yè)要想充分發(fā)揮職工能動力，提升其忠誠度，務(wù)必完善內(nèi)部控制管理制度，以稽核為管理手段，規(guī)范其工作行為，借以提高企業(yè)的風險管理水平。第三，增加會計信息可靠性。企業(yè)內(nèi)部控制管理還涉及會計管理工作，公司制定適合自身業(yè)務(wù)發(fā)展的財務(wù)管理制度，能夠指引財會人員在會計核算和財務(wù)管理工作中，保持端正態(tài)度，借此實現(xiàn)會計信息的精準化傳遞，抑制錯誤信息的產(chǎn)生。

（二）原則

內(nèi)部控制管理具體是以控制程序、控制環(huán)境以及會計系統(tǒng)為主體內(nèi)容的管理活動。而在企業(yè)推行內(nèi)部控制管理過程中，還應(yīng)當遵從一系列基本原則，繼而提升管理有效性。其中較為主要的是全面性，即內(nèi)部控制管理應(yīng)涵蓋企業(yè)權(quán)責、資產(chǎn)、資金、制度以及流程等多個方面，在全面控制管理下，能夠增強內(nèi)控權(quán)威性。此外，還應(yīng)當遵循規(guī)范性原則，即內(nèi)部控制管理往往需要從風險預(yù)測、活動控制以及行為監(jiān)督上，表現(xiàn)出內(nèi)部控制管理優(yōu)勢，從而在細節(jié)把控上，驗證現(xiàn)下制定的內(nèi)部控制管理制度以及應(yīng)用的管理模式的可行性，隨時結(jié)合實踐成果予以改進，便于企業(yè)在內(nèi)部控制管理輔助下日益進步。

二、企業(yè)內(nèi)部控制管理中暴露的弊端

（一）內(nèi)控權(quán)責分界模糊

由于人作為單獨的個體，其思想不同、文化基礎(chǔ)不同、認知度不同，造成工作習慣以及責任感存在差異。若單純憑借人的自覺自律性，達到理想化工作狀態(tài)，其可行性較差。尤其對于集體企業(yè)而言，只有每名職工都能清晰知曉崗位職責，并在履職中勇于擔責，才能形成強大的合力，促進企業(yè)的長遠發(fā)展。而隨著內(nèi)部控制管理活動的開展，大多數(shù)企業(yè)存在權(quán)責模糊問題，因崗位設(shè)置不科學，引起重復(fù)事項的出現(xiàn)，不但加大了職工工作負擔，而且還會加劇企業(yè)資源損耗，長此以往，勢必影響企業(yè)發(fā)展。

（二）內(nèi)控環(huán)境有待優(yōu)化

內(nèi)控環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，對于企業(yè)來說極其的重要，是否擁有良好的控制環(huán)境決定了企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的成敗。以新三板為證券交易市場的的企業(yè)為例，在其內(nèi)部控制管理上多存在內(nèi)控環(huán)境較差問題。據(jù)相關(guān)調(diào)查：截至2019年，新三板企業(yè)規(guī)模達到了8953個，交易額高達825.69億元，融資數(shù)量264.63億元。在其市場運營中，企業(yè)內(nèi)部控制管理階段，側(cè)重于經(jīng)濟利潤，造成此類企業(yè)在發(fā)展中面臨高風險，甚至誘發(fā)財務(wù)風險，這些企業(yè)內(nèi)控環(huán)境不佳也是企業(yè)內(nèi)部控制管理常見弊端，企業(yè)需要引起高度的重視，要致力于構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

（三）內(nèi)部控制管理制度不完善，執(zhí)行力不夠

內(nèi)部控制制度是單位內(nèi)部建立的使各項業(yè)務(wù)活動互相聯(lián)系、互相制約的措施、方法和規(guī)定，是現(xiàn)代化企業(yè)管理的產(chǎn)物。企業(yè)在競爭日益激烈的外部環(huán)境中，為了增強自身的競爭能力，需不斷改善內(nèi)部管理，提高工作效率、提高產(chǎn)品質(zhì)量。

雖然很多企業(yè)已建立加強企業(yè)內(nèi)部管理的規(guī)章制度，但存在制度不夠完善、部分制度合理性欠缺、可操作性不強等問題。比如，當某個內(nèi)部控制環(huán)節(jié)缺失造成不良后果時，往往僅局限于作為一般性管理行為確認，沒能從制度上進行問責。另外，盡管現(xiàn)實中已有一些內(nèi)部控制管理制度，但在執(zhí)行上不夠堅決和嚴格，有章不循的現(xiàn)象時有發(fā)生，使內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。因此現(xiàn)代企業(yè)需要高度重視完善各項管理制度，并強化管理監(jiān)督，加強執(zhí)行力建設(shè)。

（四）會計信息監(jiān)管不嚴

傳統(tǒng)企業(yè)管理中，人力資源管理與資金管理常是管理重點。而隨著內(nèi)部控制管理理念的深化，財務(wù)管理也逐漸體現(xiàn)出實踐性意義。但在實際管理階段遇到的難題中展開討論，可發(fā)現(xiàn)：我國企業(yè)在內(nèi)部控制管理中，對于會計信息的監(jiān)管依舊存在松懈情況，不但影響企業(yè)利潤率，而且還會增加成本負擔。如企業(yè)采購原材料，因其會計信息監(jiān)管不嚴，存在虛報現(xiàn)象，未要求提供質(zhì)量驗收單據(jù)，繼而不利于繼續(xù)保持材料品質(zhì)，繼而導(dǎo)致破壞企業(yè)信譽度，還會導(dǎo)致采購過量或短缺，造成供需失衡，庫存積壓等問題，會干擾企業(yè)長遠發(fā)展。

三、企業(yè)內(nèi)部控制管理的改進措施

（一）明晰內(nèi)部控制管理職責

要想積極應(yīng)對企業(yè)內(nèi)部控制管理難題，還應(yīng)當先行從明晰職責上入手，使企業(yè)權(quán)責落實到個人身上。同時，還需在放權(quán)與職權(quán)確認上，控制好授權(quán)尺寸以及加強職權(quán)對象受控度?？紤]到企業(yè)在其運營發(fā)展中涉及的責權(quán)較為復(fù)雜，若單純將管理權(quán)交由管理者，不僅不利于鞏固職權(quán)地位，而且還會誘發(fā)舞弊行為，如挪用公款等。對此，管理者應(yīng)當及時對符合條件的人員進行授權(quán)，使之在執(zhí)行權(quán)責中，能夠促使企業(yè)各項工序得以正常運轉(zhuǎn)。好比在財會相關(guān)職權(quán)的授權(quán)環(huán)節(jié)，一要考慮會計、出納等人員是否能夠具有內(nèi)控意識，還要保證被授權(quán)的職工符合內(nèi)部控制管理基本規(guī)范要求；二要保持職權(quán)與工作內(nèi)容的對應(yīng)性，不可超出崗位工作范圍；三要確定被授權(quán)者是否具備協(xié)調(diào)能力，因其在職權(quán)執(zhí)行期間時常需要對他人行為進行約束和指正。若協(xié)調(diào)能力不足，很難妥善處理問題。鑒此，在內(nèi)部控制管理中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)以及授權(quán)方應(yīng)當專門就內(nèi)部控制管理權(quán)責做出明確的規(guī)劃，便于每一項職權(quán)都能在企業(yè)發(fā)展中體現(xiàn)出制約引導(dǎo)作用。

匯總多家企業(yè)內(nèi)部控制管理實踐經(jīng)驗，給予其他改進階段的企業(yè)借鑒。此處以中國石油企業(yè)為例，在早些時候，該企業(yè)為了切實完成內(nèi)部控制管理改革任務(wù)，專門設(shè)立了內(nèi)部控制部，并制定了詳細的項目建設(shè)方案，以此為企業(yè)內(nèi)部控制管理工作的落實奠定堅實基礎(chǔ)。在其組建內(nèi)部控制部初期，特意從業(yè)務(wù)、生產(chǎn)、財務(wù)部等多部門抽調(diào)優(yōu)質(zhì)人才，并將其納入內(nèi)部控制管理工作團隊中，而后經(jīng)過風險評估界定、執(zhí)行測試分析、檢查報告等流程，加快內(nèi)部控制管理改進速度。還專門編制“內(nèi)部控制管理手冊”，將其作為內(nèi)部控制管理的主要依托文件，要求各崗位職工以100%執(zhí)行力按照手冊要求從事工作。該手冊中對內(nèi)部控制管理職責進行了清晰界定，借此確保該企業(yè)在規(guī)范化職責劃分過程中，逐漸取得顯著成就，甚至在內(nèi)部控制管理輔助下，促進了中國石油與國際能源領(lǐng)域的融合發(fā)展，企業(yè)理應(yīng)學習先進的內(nèi)部控制管理經(jīng)驗。

（二）打造優(yōu)質(zhì)內(nèi)控環(huán)境

為了給企業(yè)內(nèi)部控制管理工作創(chuàng)造有利條件，還應(yīng)當以優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境為著手點。對內(nèi)控環(huán)境予以改進，多從治理結(jié)構(gòu)與戰(zhàn)略文化上進行細化研究，便于內(nèi)部控制管理機制的實施能夠獲得可靠保障。

其一，調(diào)整治理結(jié)構(gòu)。在企業(yè)運營發(fā)展過程中，內(nèi)部控制管理需要合理的治理結(jié)構(gòu)，才能確保每一項管理舉措達到預(yù)期管理目標。因此，應(yīng)當從管理架構(gòu)上進行調(diào)整。在自上而下的組織形式下（股東大會-董事會/監(jiān)理會-經(jīng)理層-中層管理層-職工），要求參照內(nèi)部控制管理流程，為其設(shè)立對應(yīng)的組織架構(gòu)。如關(guān)于內(nèi)部控制管理應(yīng)從預(yù)測、控制以及監(jiān)督上分別執(zhí)行管理任務(wù)。如在企業(yè)財務(wù)活動中往往會面臨一定的信用風險、法律風險、財務(wù)風險等，此時需組建風控小組，從風險預(yù)判上，提前制定應(yīng)急預(yù)案，以免在風險來臨時，企業(yè)遭受經(jīng)濟損失。而在風險控制上，管理者應(yīng)結(jié)合風險預(yù)判結(jié)果，提前從銷售與收款、采購與付款、生產(chǎn)與存貨、人力資源與工薪、投資與籌資等業(yè)務(wù)流程中，采集風險信息，并及時采取具體措施，處理預(yù)測中的風險問題。而在監(jiān)督結(jié)構(gòu)上，則主張以互相監(jiān)督為主，在財務(wù)總監(jiān)等人員參與下，對企業(yè)資金資產(chǎn)以及財務(wù)報表等數(shù)據(jù)加以監(jiān)督，以此增加工作流程規(guī)范性減少違規(guī)行為發(fā)生概率。

正如中國人壽保險企業(yè)，早期專門應(yīng)用抽查方式，對既往工作成果予以審查，以此收集風險點。此外，該企業(yè)還在江蘇、北京等分公司處設(shè)立內(nèi)部控制管理試點機構(gòu)，從中對當前執(zhí)行的內(nèi)部控制管理計劃予以驗證。尤其在承保流程上，成立項目組，并承擔內(nèi)部控制管理主要職權(quán)，經(jīng)過對保單簽訂、客戶回執(zhí)以及財務(wù)核銷記錄等環(huán)節(jié)的有效管理，使其業(yè)務(wù)流程風險得以控制，管理效果得以優(yōu)化。

其二，明確戰(zhàn)略文化。企業(yè)文化常常影響內(nèi)部控制管理認知度。因此，企業(yè)應(yīng)當樹立以內(nèi)部控制管理為核心的企業(yè)文化，借此引起企業(yè)內(nèi)部人員的注意力。如在企業(yè)戰(zhàn)略文化部署上，可以使用“居安思?！薄鞍踩谝弧薄叭跁炌ā钡戎黝}詞匯，從而在簡明語言中，推動內(nèi)部控制管理進程。隨著企業(yè)文化的落實，企業(yè)內(nèi)控環(huán)境會在實行內(nèi)部控制管理模式期間日漸明朗。

（三）健全內(nèi)部控制管理制度

內(nèi)部控制管理制度是企業(yè)內(nèi)部控制管理工作中，最為具體的實操措施。在對原有內(nèi)控制度予以改進時，既要關(guān)注制度內(nèi)容細致性，又要加強制度執(zhí)行力，否則盡管制度覆蓋范圍廣泛，若得不到有效落實也會產(chǎn)生形式化后果。

本文具體以某企業(yè)2019年頒布的最新內(nèi)部控制管理制度為例，對制度編制中的注意事項予以歸納。此企業(yè)依托運營流程、財務(wù)管理等多項標準，共計制定14個內(nèi)部控制管理制度，即產(chǎn)權(quán)登記、資產(chǎn)出租與轉(zhuǎn)讓、無形資產(chǎn)、資產(chǎn)清收、法律顧問以及訴訟案件等多項管理制度，并且每項制度中均給出了較為細化的管理要求，借此提升內(nèi)部控制管理實效性。例如產(chǎn)權(quán)登記管理制度中的16條細則中，對產(chǎn)權(quán)登記范圍以及持有股權(quán)不得進行產(chǎn)權(quán)登記的限定范圍做出詳細規(guī)定，即以賺取差價購入的股權(quán)或一年內(nèi)出售股權(quán)的產(chǎn)權(quán)不予以登記。再如企業(yè)的預(yù)算管理制度，應(yīng)以實際生產(chǎn)現(xiàn)狀為基礎(chǔ)，對其物資采購量、銷售方案進行科學權(quán)衡，甚至可以通過庫存清查方式，及時篩選不合格庫存，并將此部分庫存以低價售賣或是原路退回方式，幫助企業(yè)實現(xiàn)資金循環(huán)利用，規(guī)避企業(yè)因采購預(yù)算不足或采購量超標帶來的經(jīng)濟風險。正是源于內(nèi)部控制管理制度較為詳細，才促使此企業(yè)在內(nèi)部控制管理上實現(xiàn)了風險的合理規(guī)避與權(quán)益的有效維護。因此，其他企業(yè)在內(nèi)部控制管理制度改進中，也要隨時將職權(quán)范圍等相關(guān)內(nèi)容納入制度中，以便內(nèi)部控制管理制度發(fā)揮出引領(lǐng)制約效能。

關(guān)于內(nèi)部控制管理制度執(zhí)行力的改善，可以采用多媒體宣傳聯(lián)合激勵策略的方式，促使職工以及各部門負責人，都能自覺遵守內(nèi)部控制管理制度的要求，嚴格執(zhí)行管理條例，確保內(nèi)部控制管理工作得以順利開展。如金融保險行業(yè)中，由銀監(jiān)會出面，開設(shè)了“內(nèi)控合規(guī)管理建設(shè)年”項目（2021年），并以新媒體線上推送形式，對相關(guān)文件進行廣泛宣傳，引起各個企業(yè)的密切關(guān)注。而從企業(yè)內(nèi)部視角出發(fā)，也可以將內(nèi)部控制管理制度相關(guān)內(nèi)容上傳到電子宣傳欄上，并且還可以運用績效考核等方式，激發(fā)相關(guān)人員的主動性，以免產(chǎn)生懈怠情緒，影響制度的推行效果。隨著企業(yè)內(nèi)部控制管理制度的深化貫徹，管理者也可以將其作為強有力的管理工具，積極組織各項管理活動，致使企業(yè)內(nèi)部控制管理在企業(yè)實現(xiàn)提質(zhì)增效目標階段起到助力作用。

（四）完善內(nèi)部審計機制

內(nèi)部控制管理階段，還需要完善內(nèi)部審計機制，并充分借助大數(shù)據(jù)等信息技術(shù)，提升會計信息的準確度、清晰度，以此保證企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)處于可控狀態(tài)。一方面，管理者可以采用財務(wù)管理軟件，對會計信息的準確度予以稽核，一旦出現(xiàn)異常數(shù)據(jù)，需立即查找責任人，繼而挽回經(jīng)濟損失。如選用NetSuite erp系統(tǒng)，因其具備報表分析管理以及財務(wù)結(jié)算管理等模塊，可在CRM系統(tǒng)指引下，降低人工依賴度，以減少人工失誤率，并且管理者可直接從系統(tǒng)操作中知曉細致的財務(wù)信息，配合審計人員，對財務(wù)會計信息實施全面審核。另一方面，應(yīng)當立足當下，放眼未來，從短期與長期內(nèi)部審計目標上，采用適合的內(nèi)部控制管理模式，以此突顯內(nèi)部控制管理機制的持久性效能。任何企業(yè)在內(nèi)部控制管理中，都需要加強內(nèi)部審計，借此提升會計信息準確度同時，優(yōu)化管控效果。

正如蒙牛企業(yè)在設(shè)計內(nèi)部控制管理體系上，以社會責任、人力資源等文件把控企業(yè)發(fā)展規(guī)范程度，并且關(guān)注自身運營合規(guī)性，以現(xiàn)狀調(diào)查評估作為風控依據(jù)，利用審計報告深度核查方式，對企業(yè)內(nèi)部財會信息加以分析，自此促進了蒙牛企業(yè)的快速發(fā)展。從相關(guān)企業(yè)實踐經(jīng)驗中能夠推斷出，內(nèi)部控制管理應(yīng)注重會計信息的精準審核，改善信息披露問題，促使企業(yè)擁有優(yōu)良前景。

四、結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)內(nèi)部控制管理因其重要性突出，若能積極針對內(nèi)部控制管理實踐階段遇到的各種弊端做出調(diào)整，有利于維護企業(yè)在市場中的主導(dǎo)地位，故而應(yīng)當從內(nèi)部控制管理職責、內(nèi)控環(huán)境、內(nèi)部控制管理制度、內(nèi)部審計機制等方面著手，確保企業(yè)經(jīng)過改進后，使其內(nèi)部控制管理結(jié)果符合企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展要求，形成堅實力量推動企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展進程。