王潔

（蘇州大學(xué)附屬常熟市第一人民醫(yī)院，江蘇 常熟 215500）

隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制的新一輪改革創(chuàng)新，為打造信息化水平高、精細(xì)化管理強(qiáng)、內(nèi)部管理規(guī)范化、財(cái)務(wù)管理科學(xué)化的公立醫(yī)院，多份指導(dǎo)文件強(qiáng)調(diào)了公立醫(yī)院在預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理、成本管理、績(jī)效管理、運(yùn)營(yíng)管理中會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性，要在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展、醫(yī)院運(yùn)行模式轉(zhuǎn)變、運(yùn)營(yíng)手段多樣化的環(huán)境中有效管控風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，推動(dòng)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型，提升公立醫(yī)院管理效率，實(shí)現(xiàn)公立醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)價(jià)值及社會(huì)價(jià)值。

一、內(nèi)部控制及公立醫(yī)院會(huì)計(jì)

內(nèi)部控制，是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。

公立醫(yī)院會(huì)計(jì)主要進(jìn)行醫(yī)院的賬務(wù)核算、數(shù)據(jù)分析等日常事務(wù)，按照特定的程序?qū)︶t(yī)院的財(cái)務(wù)管理進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督，利用現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息和基礎(chǔ)數(shù)據(jù)判斷醫(yī)院管理中的現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)測(cè)和規(guī)劃醫(yī)院未來(lái)的發(fā)展、分析各個(gè)業(yè)務(wù)模塊的數(shù)據(jù)，為財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供有效信息。

公立醫(yī)院日常管理的核心是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，其主要的作用是計(jì)劃預(yù)測(cè)、決策分析及內(nèi)部管控，公立醫(yī)院的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的關(guān)注點(diǎn)已經(jīng)不在于醫(yī)院自身的經(jīng)濟(jì)效益，更加注重的是為社會(huì)創(chuàng)造的價(jià)值。

二、公立醫(yī)院加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制度建設(shè)中存在的問(wèn)題

在當(dāng)前醫(yī)療機(jī)構(gòu)體制不斷創(chuàng)新改革的背景下，公立醫(yī)院的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)也在不斷地發(fā)展與完善。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度在管控醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范財(cái)務(wù)行為、指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作、保障醫(yī)院財(cái)產(chǎn)安全等各方面發(fā)揮著推動(dòng)作用，但公立醫(yī)院在加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制度建設(shè)中仍然存在著一些問(wèn)題。

（一）公立醫(yī)院各層人員對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)的不重視

公立醫(yī)院的管理仍然依賴于過(guò)往的經(jīng)驗(yàn)，沒有完全重視新環(huán)境的變化對(duì)醫(yī)院發(fā)展提出的新要求，又由于其本身所處地位的優(yōu)越性，醫(yī)院大部分的人員對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知不足，缺少風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)。

對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)知僅僅停留在表面上，認(rèn)為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)只是財(cái)務(wù)管理部門的責(zé)任，加強(qiáng)與完善制度是財(cái)務(wù)的事情，出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題也是財(cái)務(wù)的問(wèn)題。這樣的認(rèn)知忽略了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)的全面性，涵蓋財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的管控，還涉及運(yùn)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)、人員管理風(fēng)險(xiǎn)、成本管理風(fēng)險(xiǎn)等全方位的風(fēng)險(xiǎn)控制。

也有人認(rèn)為公立醫(yī)院的管理核心、重要支撐是業(yè)務(wù)發(fā)展，要加快醫(yī)院發(fā)展，只需發(fā)展好業(yè)務(wù)，只關(guān)注財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和最終財(cái)務(wù)報(bào)告的結(jié)果，忽視其中的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理過(guò)程，忽視內(nèi)部控制建設(shè)，醫(yī)院的發(fā)展就會(huì)缺乏內(nèi)部制約、互相監(jiān)督，醫(yī)院的精細(xì)化建設(shè)也會(huì)受到影響。

（二）公立醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的不完善

加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)不應(yīng)只是醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層和財(cái)務(wù)管理部的責(zé)任，更應(yīng)該擴(kuò)展到醫(yī)院的全產(chǎn)業(yè)鏈中，制度建設(shè)所涵蓋的內(nèi)容也不僅僅是會(huì)計(jì)核算的合規(guī)性、內(nèi)控制度識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的獨(dú)立性，還包括醫(yī)院不相容崗位的規(guī)范性、醫(yī)院事項(xiàng)審批授權(quán)的合理性等。目前很多醫(yī)院都缺乏完善的制度管理，比如不相容崗位的規(guī)范性管理，會(huì)計(jì)與出納是崗位權(quán)責(zé)相分離的崗位，有些醫(yī)院的出納或會(huì)計(jì)由一人身兼多職，在資金劃撥時(shí)，本應(yīng)由出納進(jìn)行資金需求單據(jù)提交，由會(huì)計(jì)進(jìn)行初審，主管進(jìn)行復(fù)核，領(lǐng)導(dǎo)層簽章劃轉(zhuǎn)，但實(shí)際操作中，出納人員掌控著醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的簽章和單位公章，無(wú)須領(lǐng)導(dǎo)審批即可進(jìn)行資金劃撥，這對(duì)醫(yī)院的資金安全存在著威脅。

新時(shí)代下的公立醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度已經(jīng)得到了大力的發(fā)展，各項(xiàng)管理制度也在日益完善，但是醫(yī)院業(yè)務(wù)實(shí)際執(zhí)行時(shí)總會(huì)應(yīng)付了事、逐漸遠(yuǎn)離制度，導(dǎo)致采購(gòu)的設(shè)備利用率不高，閑置率高，使得醫(yī)院的資產(chǎn)閑置，造成不必要的成本支出。

（三）公立醫(yī)院會(huì)計(jì)人才管理缺陷

任何制度的建設(shè)離不開人，任何制度的管理核心也是人，同樣，公立醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的實(shí)際執(zhí)行和監(jiān)督、建設(shè)與完善、結(jié)果反饋與措施整改跟進(jìn)等都離不開醫(yī)院會(huì)計(jì)人員的參與。目前公立醫(yī)院在人才管理方面存在著缺陷，一方面，醫(yī)院對(duì)人才的引進(jìn)和培養(yǎng)集中在醫(yī)療技術(shù)人員身上，大部分資源都傾向于建設(shè)醫(yī)療技術(shù)人才，對(duì)會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)不夠重視，投入資源不夠豐富；另一方面，醫(yī)院對(duì)會(huì)計(jì)人員的任用不完全是任人唯能，在用人方面存在著一些利益關(guān)系和錯(cuò)綜復(fù)雜的人際關(guān)系，特別是對(duì)重要崗位的聘用上，未考慮現(xiàn)代會(huì)計(jì)管理的需求，影響財(cái)務(wù)管理部門的整體能力。

三、公立醫(yī)院加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)的應(yīng)對(duì)策略

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)是一項(xiàng)周期性長(zhǎng)、涵蓋范圍廣、復(fù)雜程度高、工作量大的信息系統(tǒng)工程。在建設(shè)過(guò)程中，無(wú)論從醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層到普通員工，還是從意識(shí)、觀念到制度本身，任何一個(gè)模塊和環(huán)節(jié)都不能出現(xiàn)問(wèn)題，否則對(duì)醫(yī)院的整體運(yùn)作和風(fēng)險(xiǎn)管控造成不利影響。因此，要針對(duì)性地積極尋找應(yīng)對(duì)策略加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)。

（一）提高全員對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)的重視程度

1．領(lǐng)導(dǎo)帶頭，高度重視，全力推進(jìn)

會(huì)計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)需要醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部起到帶頭作用，不斷提升風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、責(zé)任使命感、廉潔自律風(fēng)范，根植內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，充分發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)層的領(lǐng)頭羊作用，營(yíng)造全員參的氛圍，這可以保證會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)的順利開展。醫(yī)院內(nèi)部成立內(nèi)控制度建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組，明確院長(zhǎng)為組長(zhǎng)的內(nèi)控制度建設(shè)核心班組，領(lǐng)導(dǎo)層帶頭加入會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)中，帶頭嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度和醫(yī)院的各項(xiàng)規(guī)章、管理制度，向全體員工表明加強(qiáng)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)的決心和干勁兒，保障制度建設(shè)的落地。

2．全員參與，多部門協(xié)作

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)是一項(xiàng)龐大的工程，需要的不僅是領(lǐng)導(dǎo)層的重視和參與，還需要每一位員工的參與；會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)也不僅僅是財(cái)務(wù)管理部一個(gè)部門的事情，而是需要醫(yī)院所有相關(guān)部門都參與其中；也不是會(huì)計(jì)一個(gè)崗位的事情，而是所有崗位人員都需貢獻(xiàn)力量的事情。提高全員重視程度，由財(cái)務(wù)管理部牽頭組織會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)，各相關(guān)部門積極履行好自己的職責(zé)，積極配合推動(dòng)制度建設(shè)，為建設(shè)獻(xiàn)言建策、添磚加瓦，全體員工共同努力，不斷完善制度，有效管控風(fēng)險(xiǎn)。

3．塑造氛圍，全員培訓(xùn)，增強(qiáng)意識(shí)

意識(shí)控制行為，要想更好地將會(huì)計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)落到實(shí)處，必須營(yíng)造良好的制度建設(shè)氛圍，培養(yǎng)全體員工的內(nèi)控意識(shí)，加強(qiáng)員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，打造一個(gè)屬于醫(yī)院全體擔(dān)責(zé)的內(nèi)控制度體系。

一方面，醫(yī)院要經(jīng)常組織開展會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)專題宣講會(huì)，要求全員參會(huì)，宣貫會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，營(yíng)造醫(yī)院的內(nèi)部控制制度建設(shè)文化氛圍，增強(qiáng)員工的風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)、內(nèi)控管理意識(shí)，聯(lián)系工作崗位內(nèi)容，規(guī)范日常內(nèi)部控制行為，并對(duì)宣講內(nèi)容形成考核題目，全員參與考試，及格的要求在實(shí)際工作中嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度，不及格的回爐再造，繼續(xù)提升內(nèi)控控制意識(shí)，直到合格為止。

另一方面，醫(yī)院要完善績(jī)效考評(píng)和培訓(xùn)機(jī)制，將員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、內(nèi)部控制意識(shí)、專業(yè)能力、職業(yè)道德操守結(jié)合起來(lái)，作為日常培訓(xùn)工作的重點(diǎn)，將員工的思想水平、工作能力、崗位職責(zé)履行情況、廉潔自律行為作為績(jī)效考評(píng)的重點(diǎn)，不斷用機(jī)制去推動(dòng)、激勵(lì)員工參與到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)中，增強(qiáng)其建設(shè)的使命感、榮譽(yù)感、責(zé)任感，將工作內(nèi)容與內(nèi)控制度結(jié)合起來(lái)，從實(shí)際出發(fā)，規(guī)范行為，加強(qiáng)醫(yī)院制度建設(shè)，提升醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管控水平。

（二）注重制度建設(shè)，創(chuàng)新建設(shè)理念，有效控制風(fēng)險(xiǎn)

1．借力國(guó)家法律法規(guī)，加快制度建設(shè)

公立醫(yī)院的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的建設(shè)不僅要在醫(yī)院的規(guī)章制度下進(jìn)行，更要在國(guó)家法律法規(guī)下開展，內(nèi)控制度建設(shè)，要時(shí)時(shí)關(guān)注實(shí)時(shí)政策，隨時(shí)根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整建設(shè)內(nèi)容。借助國(guó)家法律法規(guī)，可以保證內(nèi)部控制制度建設(shè)的原則性和高度參與性，也能保證內(nèi)控制度的強(qiáng)約束力，讓會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度從每個(gè)部門覆蓋到個(gè)人崗位，在法律法規(guī)的約束下，可以促進(jìn)醫(yī)院全體員工樹立和加強(qiáng)法律意識(shí)、內(nèi)部控制意識(shí)、責(zé)任意識(shí)，可以在各個(gè)崗位工作中遵守內(nèi)控制度，加快會(huì)計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)。

2．重點(diǎn)建立物資存貨管理控制制度

醫(yī)院正常運(yùn)轉(zhuǎn)的重點(diǎn)是醫(yī)院藥品、醫(yī)療物資的安全性、有效性和可控性，需要會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度重點(diǎn)建設(shè)存貨管理控制制度，不管是在藥品和器材的申購(gòu)、采買中，還是在入庫(kù)之后的保管和使用上，都應(yīng)該制定嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度。一方面保證藥品和醫(yī)療物資的安全、保證患者的安全和醫(yī)院聲譽(yù)，另一方面可以規(guī)范醫(yī)院的物資采購(gòu)、采購(gòu)流程審批制度，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，減少不必要的資源浪費(fèi)。

3．創(chuàng)新財(cái)務(wù)職能，優(yōu)化資源配置

隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，信息化已經(jīng)成為公立醫(yī)院建設(shè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵，刺激著財(cái)務(wù)職能的轉(zhuǎn)變。首先，財(cái)務(wù)職能中單獨(dú)設(shè)立審計(jì)或紀(jì)檢部門，獨(dú)立于醫(yī)院各部門，不僅對(duì)醫(yī)院各項(xiàng)業(yè)務(wù)的事前、事中、事后進(jìn)行監(jiān)管，更要對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的執(zhí)行有效性進(jìn)行監(jiān)管，不斷優(yōu)化制度建設(shè)；其次，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的信息化，不僅可以將會(huì)計(jì)核算的全盤操作進(jìn)行計(jì)算機(jī)管理，規(guī)避人為操控的風(fēng)險(xiǎn)，還可以建立電子檔案，強(qiáng)化原始單據(jù)的保管；最后，用數(shù)據(jù)、報(bào)表加強(qiáng)醫(yī)院業(yè)務(wù)管控，從三大報(bào)表入手，將指標(biāo)控制在范圍之內(nèi)，確保各項(xiàng)支出有理有據(jù)，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的有效性。

優(yōu)化資源配置，對(duì)醫(yī)院所有藥品、醫(yī)療器械等進(jìn)行全面盤點(diǎn)，納入資產(chǎn)管理系統(tǒng)中，用信息化手段監(jiān)控藥品消耗情況、醫(yī)療器械使用情況，系統(tǒng)分析所需采購(gòu)藥品或器械的庫(kù)存量及使用頻率，減少不必要的采購(gòu)，提高資金使用效率。

4．建立會(huì)計(jì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體制

隨著大數(shù)據(jù)、人工智能等信息技術(shù)的高速發(fā)展，公立醫(yī)院如今也跟上了云端治療的步伐，從在線咨詢問(wèn)診、在線預(yù)約門診、在線支付等個(gè)性化服務(wù)到醫(yī)生在線治療、基礎(chǔ)醫(yī)療知識(shí)智能助手問(wèn)答等特色服務(wù)，讓公立醫(yī)院的服務(wù)理念發(fā)生了轉(zhuǎn)變，也刺激了醫(yī)院組織架構(gòu)的調(diào)整，其中涉及的風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)面臨著新的挑戰(zhàn)，要求內(nèi)控制度結(jié)合現(xiàn)代信息化技術(shù)，對(duì)醫(yī)院的全盤業(yè)務(wù)進(jìn)行預(yù)測(cè)分析，從業(yè)務(wù)指標(biāo)到財(cái)務(wù)指標(biāo)，分析可能存在的各種風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)提示，一旦超出風(fēng)險(xiǎn)承受范圍，立即開始風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，采取措施規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

（三）加強(qiáng)醫(yī)院會(huì)計(jì)人才建設(shè)

公立醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，核心建設(shè)人物是會(huì)計(jì)人員，不僅是制度建設(shè)的排頭兵，也是制度建設(shè)的監(jiān)督者，沒有高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍，內(nèi)部控制的實(shí)施就會(huì)開展不順。因此，醫(yī)院應(yīng)特別注重會(huì)計(jì)人才的建設(shè)，聘用時(shí)應(yīng)充分考慮聘用人的才能和職業(yè)道德而不是“任人唯親”，醫(yī)院人才梯隊(duì)培養(yǎng)時(shí)將資源向會(huì)計(jì)人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)膬A斜，特別培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德、專業(yè)勝任能力、風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)出謀劃策，在建設(shè)中發(fā)揮沖鋒作用，有效管控風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的有效建設(shè)。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，為適應(yīng)新時(shí)代的強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，順應(yīng)衛(wèi)生體制改革的潮流，公立醫(yī)院不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制度建設(shè)，不斷完善內(nèi)部制度、查缺補(bǔ)漏、互相監(jiān)督制約，發(fā)揮會(huì)計(jì)工作的積極意義，打造內(nèi)部控制一體化、全過(guò)程化、業(yè)財(cái)一體化、風(fēng)險(xiǎn)管控全面化，加快公立醫(yī)院的精細(xì)化管理，提供醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理水平，讓會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保持在高水平上，有效規(guī)避公立醫(yī)院運(yùn)營(yíng)中的各類風(fēng)險(xiǎn)，提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益，讓醫(yī)院在健康、安全、高效的路上穩(wěn)步前進(jìn)，為公立醫(yī)院的健康發(fā)展保駕護(hù)航，為廣大的人民群眾享受到更優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)。