王娜

（濟(jì)寧永信稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司，山東 濟(jì)寧 272000）

一、目前我國管理會計在企業(yè)應(yīng)用中存在的問題分析

從企業(yè)內(nèi)部運行環(huán)境方面分析。一些企業(yè)管理層不掌握管理會計相關(guān)理論，甚至不了解財經(jīng)基本常識，加之，一些企業(yè)財務(wù)人員由非財經(jīng)專業(yè)人員擔(dān)任，這是企業(yè)管理會計應(yīng)用的主要問題。

（一）企業(yè)對管理會計的應(yīng)用不夠重視。在現(xiàn)代企業(yè)制度及互聯(lián)網(wǎng)信息化時代背景下，企業(yè)管理層不僅需要財務(wù)部門提供準(zhǔn)確的會計信息，還要企業(yè)財務(wù)部門參與到生產(chǎn)經(jīng)營活動當(dāng)中，為管理層決策提供依據(jù)。而目前，一些企業(yè)管理層對管理會計未樹立起正確的意識，忽視管理會計在各方面的作用，這是阻礙管理會計發(fā)揮作用的最主要原因。首先，一些企業(yè)管理層由于缺少生產(chǎn)經(jīng)營實踐經(jīng)驗，沒有深入到基層去掌握生產(chǎn)工藝及業(yè)務(wù)部門提出的反饋意見，無法為管理會計應(yīng)用提供保障。其次，一些中小型的企業(yè)出于成本支出的考慮，沒有為管理會計提供必要的配套支持，甚至一些企業(yè)放棄了將管理會計引入到企業(yè)財務(wù)管理中的念頭。綜上，由于企業(yè)管理層對管理會計理論知識的匱乏及經(jīng)驗的缺少，無法真正實現(xiàn)管理會計目標(biāo)，財務(wù)人員未能真正參與到企業(yè)經(jīng)營管理決策當(dāng)中。

（二）企業(yè)缺少管理會計相關(guān)人才。管理會計是一門集預(yù)算管理、績效考核、報表分析、風(fēng)險預(yù)警及信息化操作于一體的綜合性學(xué)科，它對財務(wù)人員的專業(yè)技能提出了較高的要求。因此，企業(yè)一些財務(wù)人員尚不能滿足管理會計應(yīng)用所需要理論知識的要求。例如，一些企業(yè)財務(wù)人員由領(lǐng)導(dǎo)親戚或非財經(jīng)專業(yè)人員擔(dān)任，加之，財務(wù)人員對管理會計理論學(xué)習(xí)的缺失，造成企業(yè)管理會計作用難以發(fā)揮。再如，一些企業(yè)管理層沒有為管理會計運行配備專職的財務(wù)人員，而是由辦公室工作人員兼任管理會計工作，從事管理會計工作的工作人員無法專心運用管理會計工具為管理層決策提供決策。此外，企業(yè)一些財務(wù)人員雖然具有高級會計職稱、注冊會計師及高學(xué)歷、實踐經(jīng)驗，但管理會計不僅需要財務(wù)人員具備財經(jīng)專業(yè)知識，還需要財務(wù)人員深入生產(chǎn)車間了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營流程，為預(yù)算編制、績效考核、風(fēng)險防范等工作提供實踐經(jīng)驗。而目前，多數(shù)企業(yè)正是缺少這類人才。

（三）從我國管理會計理論方面分析。我國的管理會計是從西方引入到國內(nèi)，并且由于引入時間尚短，西方國家在證券市場、法律環(huán)境、企業(yè)文化、管理理念等方面與中國國情存在較大差異，造成我國管理會計理論缺少一定的可操作性，需要進(jìn)一步與我國企業(yè)實際情況相磨合。目前，我國管理會計在理論方面仍存在以下問題。

1．管理會計工具具有一定的復(fù)雜性。管理會計主要涉及成本管理與內(nèi)部監(jiān)控兩個方面，成本會計管理與監(jiān)控應(yīng)該有一段時間進(jìn)行磨合，企業(yè)管理層應(yīng)確保對兩方面均給予重視，并且在會計核算系統(tǒng)方面，將財務(wù)核算與內(nèi)部管理相分離，區(qū)別財務(wù)管理與管理會計之間的差異，一些財務(wù)人員對于這些差異及復(fù)雜的計算過程缺少了解與學(xué)習(xí)的耐心，尚無法適應(yīng)企業(yè)管理會計應(yīng)用的要求。例如，一些企業(yè)引入的管理會計理論中，涉及了概率論、作業(yè)成本法、統(tǒng)計等多學(xué)科專業(yè)知識，財務(wù)人員在編制分析標(biāo)準(zhǔn)時，多以數(shù)量指標(biāo)作為判別依據(jù)，沒有從定性的角度對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)結(jié)果進(jìn)行分析，使企業(yè)績效考核、內(nèi)部控制工作缺少公平性，影響著企業(yè)管理會計作用的發(fā)揮。

2．未能兼顧定性與定量分析。正如上文提及過的，一些企業(yè)在制定分析指標(biāo)時，多是以定量的分析方法作為標(biāo)準(zhǔn)，以預(yù)算指標(biāo)是否完成、資產(chǎn)負(fù)債率是否超標(biāo)等標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判斷。而這種定量分析模式并沒有考慮到影響企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的各項社會、經(jīng)濟(jì)等因素，而恰恰企業(yè)管理層在做出決策時，不是以一定固定的經(jīng)濟(jì)模型制定出正確的決策結(jié)果。因此，這種定量分析模式忽略了定性分析的重要性，影響到了企業(yè)管理層決策的正確性。

3．財務(wù)人員未能主動學(xué)習(xí)管理會計理論。目前，我國會計相關(guān)資格考試中，尚沒有開設(shè)管理會計專業(yè)，只是在教材中有所提及，使企業(yè)無法組建一支管理會計專業(yè)人才隊伍。同時，一些企業(yè)管理會計職責(zé)由財務(wù)人員或成本管理人員擔(dān)任，而這些工作人員有其專職的核算、成本管理工作任務(wù)，無暇學(xué)習(xí)、開展管理會計對財務(wù)數(shù)據(jù)的分析等工作，沒有能真正參與到企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)工作中，阻礙了企業(yè)管理會計作用的發(fā)揮及管理會計應(yīng)用的推廣。

二、造成企業(yè)管理會計應(yīng)用存在的問題的原因

管理會計之所以在企業(yè)應(yīng)用中存在如上問題，絕不是偶然的。究其原因，我們認(rèn)為主要有以下幾項。

（一）市場經(jīng)濟(jì)與體制影響因素。管理會計理論的產(chǎn)生是為了滿足西方國家股份制企業(yè)發(fā)展，而我國經(jīng)歷了從計劃經(jīng)濟(jì)體制到市場經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展歷程，雖然市場經(jīng)濟(jì)已經(jīng)臻于完善，但一些企業(yè)仍受到計劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，管理會計的應(yīng)用仍停留在被動參與決策層面，與西方國家主動參與管理型的會計模式尚有一段差距。同時，我國在證券市場運行及價值評估等相關(guān)配套制度中仍存在一些有待完善的地方，這與管理會計運行要求存在一定的差距，這也是阻礙我國企業(yè)管理會計作用發(fā)揮的重要因素。

（二）文化特色對管理會計應(yīng)用的影響。首先，中國的文化中強調(diào)個人對集體的貢獻(xiàn)與集體感、榮譽感，企業(yè)財務(wù)人員在編制管理會計制度時，應(yīng)充分考慮中國的文化特點，將個人責(zé)任感與企業(yè)群體經(jīng)濟(jì)利益結(jié)合起來，以此作為調(diào)動職工參與管理會計工作的激勵措施。其次，在中國的文化中仍然強調(diào)穩(wěn)定性，缺少冒險精神。企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)充分尊重中國的文化特點，在某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開展之前，通過制定規(guī)范流程與標(biāo)準(zhǔn)，來規(guī)范經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)行為，保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的穩(wěn)定性，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險與財務(wù)風(fēng)險。而目前，我國還沒有將管理會計上升到法律層面，通過以規(guī)范、指引的方式強調(diào)管理會計的應(yīng)用。最后，中國大多數(shù)企業(yè)家在獲得一定的經(jīng)濟(jì)利益后，在投資新項目時，會選擇十分謹(jǐn)慎的投資方案，寧可選擇低回報率的投資項目，也不愿意冒極大的風(fēng)險。這種文化特點要求管理會計應(yīng)通過數(shù)據(jù)分析、預(yù)測為管理層提出投資決策參考依據(jù)。

（三）法律環(huán)境對管理會計應(yīng)用的影響。法律層面對管理會計的具體影響應(yīng)該從法律制定與法律執(zhí)行兩方面著手。首先，在制定法律方面，我國的一些《合同法》《證券法》等經(jīng)濟(jì)法律仍存在一些有待完善的地方。而管理會計的應(yīng)用需要企業(yè)在會計信息質(zhì)量、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合法性、稅收籌劃等方面符合法律規(guī)定，同時，還要為管理會計運行提供必要的配套法律環(huán)境。而我國由于在法律制定方面仍有待完善的地方，使得我國管理會計對管理層決策的正確性產(chǎn)生一定的影響。其次，在法律執(zhí)行角度出發(fā)，國家雖然已經(jīng)出臺了相關(guān)法律法規(guī)，但仍有一些企業(yè)為了追求非法經(jīng)濟(jì)利益而違背法律法規(guī)規(guī)定，一些非規(guī)范的會計行為存在于個別企業(yè)之中，這使得財務(wù)會計提供的信息不準(zhǔn)確。管理會計的主要信息來源于財務(wù)會計，在財務(wù)會計信息不準(zhǔn)確的前提下，管理會計無法保證提供準(zhǔn)確的信息，從而影響決策的科學(xué)性。

（四）企業(yè)內(nèi)部管理對管理會計應(yīng)用的影響。管理會計能否真正發(fā)揮作用，除了依賴于管理會計制度本身的規(guī)范性與科學(xué)性外，還對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理效率與水平提出了較高的要求，特別是組織架構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)方面是否完善。然而我國的一些企業(yè)內(nèi)部管理制度并不很完善，一些企業(yè)內(nèi)部管理混亂，缺少健全的規(guī)章制度和完善的激勵約束機(jī)制，從而影響了管理會計收集的信息缺乏及時性和準(zhǔn)確性，影響了管理會計在企業(yè)中的作用，阻礙了企業(yè)工作的進(jìn)展。

三、解決企業(yè)管理會計問題的對策

管理會計不僅是為報表使用人提供會計信息，其最主要的職能就是為企業(yè)管理層決策的制定提出寶貴的意見與建議，管理會計的結(jié)果與應(yīng)用效果直接會影響著企業(yè)的管理與決策的質(zhì)量，關(guān)系到企業(yè)的生存與發(fā)展。目前，管理會計在我國企業(yè)管理中的應(yīng)用還正處于轉(zhuǎn)型期，我國企業(yè)如果想在新一輪的全球化競爭中獲勝，必須尋求加速和推進(jìn)管理會計在我國廣泛應(yīng)用的有效途徑。

（一）企業(yè)管理層應(yīng)給予管理會計必要的重視

企業(yè)為了確保管理會計作用的有效發(fā)揮，應(yīng)強調(diào)管理層對管理會計的重視程度，通過信息化技術(shù)、企業(yè)文化與管理會計相結(jié)合，來提高企業(yè)管理會計水平。

1．企業(yè)管理層應(yīng)樹立正確的管理會計意識。企業(yè)應(yīng)首先提升管理者的管理會計理論水平，使其樹立起財務(wù)預(yù)測、分析、監(jiān)督的意識，這對于日后管理會計的順利開展具有十分重要的作用。

2．利用互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)信息化提高管理會計工作效率。管理會計的組成部分就是一個綜合性的信息處理過程，企業(yè)應(yīng)充分利用大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)及ERP信息化技術(shù)，將管理會計工具與信息化技術(shù)結(jié)合，在提高管理會計工作效率的同時，也提高決策的正確性。例如，大數(shù)據(jù)在信息收集方面的優(yōu)勢，可以幫助企業(yè)財務(wù)人員收集到與成本監(jiān)控、市場營銷、財務(wù)風(fēng)險防范等各個方面的數(shù)據(jù)信息。財務(wù)人員通過對這些數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總、分析、整理，為了提高企業(yè)會計信息質(zhì)量，就必須考慮管理會計信息在計算機(jī)上實現(xiàn)的可行性。所以，應(yīng)該積極開發(fā)具有強大功能的管理會計軟件，使各個企業(yè)可以輕輕松松地使用管理會計的各種復(fù)雜的公式、模型，為管理決策層提供及時而有效的信息。

3．將企業(yè)文化與管理會計理念進(jìn)行融合。企業(yè)的文化主要包括價值觀與企業(yè)精神兩方面，它可以在長期的生產(chǎn)經(jīng)營中對企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范，還可以激發(fā)企業(yè)職工的工作熱情及創(chuàng)造性。因此，企業(yè)在開展管理會計中，應(yīng)強調(diào)與企業(yè)文化相結(jié)合，使職工能夠認(rèn)真遵守管理會計制度，并為管理會計提供相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與管理意見。

（二）進(jìn)一步完善企業(yè)管理會計理論

1．通過會計資格來確保管理會計運行。近些年來，雖然我國多數(shù)企業(yè)開始關(guān)注管理會計工作的作用，但仍需要為其運行配備一支具有綜合業(yè)務(wù)能力的財務(wù)人才隊伍，并通過培訓(xùn)、教育提升管理會計人才業(yè)務(wù)能力。我國現(xiàn)有會計人員很多沒有接受過系統(tǒng)的管理會計教育，因此，對會計人員的后續(xù)教育是提高會計人員管理素質(zhì)的一條必要的途徑。除此之外，應(yīng)早日建立管理會計師資格考試制度，促進(jìn)管理會計人員的培育、資格認(rèn)證和選拔。

2．注重管理會計與其他專業(yè)學(xué)科的融合。首先，企業(yè)應(yīng)將成本管理分為成本核算與管理建議兩部分，成本核算部分由財務(wù)部門負(fù)責(zé)，對于如何通過預(yù)算控制成本、分析成本差異原因及提供管理建議則歸屬為管理會計工作的范疇。這樣可以明確財務(wù)部門與管理會計部門之間的職責(zé)劃分，完善管理會計與財務(wù)管理體系，確保管理會計作用的發(fā)揮。其次，對于財務(wù)管理與管理會計職責(zé)重疊部分，兩者研究的對象均為價值運動，其研究目的也都是為了實現(xiàn)價值增量最大化。盡管就本質(zhì)而言，管理會計是經(jīng)營者的財務(wù)管理信息系統(tǒng)，它僅是一種工具抑或一種手段，但其最終仍要服務(wù)于企業(yè)對價值實體的管理——財務(wù)管理。

3．不斷總結(jié)自身管理會計實踐經(jīng)驗。管理會計若想在企業(yè)間迅速地推廣及發(fā)揮作用，需要企業(yè)在不斷的探索中總結(jié)工作經(jīng)驗，并不斷修訂自身管理制度與堵塞管理漏洞。例如，財務(wù)人員可通過將其他大型企業(yè)管理會計案例與企業(yè)自身管理會計工作相結(jié)合的方式，幫助企業(yè)管理層完善企業(yè)管理會計制度。

（三）行政主管部門應(yīng)強化對企業(yè)管理會計應(yīng)用的監(jiān)督

1．為企業(yè)培養(yǎng)合格的管理會計人才。目前，我國多數(shù)的企業(yè)財務(wù)人員對管理會計尚未能掌握相關(guān)理論與應(yīng)用技巧，只能停留在簡單的會計核算層面，這樣將嚴(yán)重阻礙管理會計作用的發(fā)揮。而管理會計的運行需要一支既懂得管理會計理論，又懂得企業(yè)業(yè)務(wù)流程、生產(chǎn)工藝及信息化操作技能的綜合性人才隊伍。因此，企業(yè)首先應(yīng)確保財務(wù)人員均取得會計從業(yè)資格證書（初級會計職稱），對于有能力的企業(yè)，政府應(yīng)鼓勵可以設(shè)立專門的管理會計崗位，從事專門的管理會計工作； 而對于暫時不具備條件的企業(yè)，政府應(yīng)鼓勵加強管理會計培訓(xùn)，使會計人員其履行管理會計的職責(zé)，在社會繼續(xù)教育方面，要增加有關(guān)管理會計的內(nèi)容。

2．為管理會計人才的職業(yè)化發(fā)展提供環(huán)境。企業(yè)為了確保管理會計工作的順利開展及作用的發(fā)揮，應(yīng)制定管理會計人員晉升、考核相關(guān)制度，并在職業(yè)發(fā)展、薪酬待遇等方面為管理會計人員提供環(huán)境，調(diào)動起企業(yè)管理會計人員參與管理的積極性。此外，各地方政府應(yīng)強調(diào)管理會計協(xié)會的職能與作用，在成立管理會計協(xié)會的基礎(chǔ)上，以推進(jìn)管理會計的職業(yè)化、規(guī)范化，并且及時地了解、研究在實際工作中遇到的新問題，提高管理會計解決實際問題的能力，推動管理會計的運用和發(fā)展。

3．企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部成立管理會計專門機(jī)構(gòu)。為了明確財務(wù)管理與管理會計職責(zé)、崗位，建議具備條件的企業(yè)可在內(nèi)部成立專職的管理會計機(jī)構(gòu)。由管理會計機(jī)構(gòu)專門負(fù)責(zé)開展預(yù)算管理、業(yè)績考核、風(fēng)險防范、內(nèi)部控制等管理工作，并注重管理會計實踐經(jīng)驗的總結(jié)與學(xué)術(shù)交流。同時，管理會計機(jī)構(gòu)還應(yīng)該積極地與財政部門、管理會計協(xié)會取得溝通，定期參加財政、協(xié)會組織的管理會計理論與應(yīng)用培訓(xùn)，強化與其他企業(yè)就管理會計應(yīng)用與實踐經(jīng)驗方面的學(xué)術(shù)交流，提高企業(yè)管理會計人才綜合業(yè)務(wù)能力。

4．將管理會計與戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合。面對競爭激烈的市場環(huán)境下，企業(yè)為了保證戰(zhàn)略目標(biāo)得以實現(xiàn)，應(yīng)將管理會計工作目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)相結(jié)合，將管理會計工作上升到戰(zhàn)略層面。首先，在開展管理會計中的績效考核工作時，應(yīng)將考核標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)相結(jié)合，并充分考慮企業(yè)長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，將財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)統(tǒng)籌兼顧，確?？己私Y(jié)果的公平性、戰(zhàn)略性。其次，積極地引入戰(zhàn)略成本管理、全面預(yù)算管理制度，并將預(yù)算指標(biāo)與考核標(biāo)準(zhǔn)與戰(zhàn)略目標(biāo)結(jié)合，督促企業(yè)業(yè)務(wù)部門在開展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時充分考慮企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，為實現(xiàn)企業(yè)最終經(jīng)營目標(biāo)而貢獻(xiàn)力量。

四、結(jié)束語

綜上所述，管理會計的運行需要企業(yè)從意識的養(yǎng)成、制度的完善、人才的培養(yǎng)等方面共同努力，認(rèn)真梳理企業(yè)在管理會計應(yīng)用中存在的問題，不斷完善企業(yè)管理會計流程與制度，確保管理會計作用的發(fā)揮。