馬金達(dá)

（中鐵六局集團(tuán)有限公司，北京 100036）

在建筑施工企業(yè)中，工程項目收尾階段作為施工項目生命周期的最后一個階段，是工程項目的“收官”環(huán)節(jié)。由于項目進(jìn)入收尾階段，工程主體施工完畢或者已竣工初驗，企業(yè)會將生產(chǎn)資源調(diào)配到新中標(biāo)的項目中，收尾項目得不到重視，便會導(dǎo)致項目成本增加、效益流失。所以做好收尾項目并賬管理工作，避免項目管理“虎頭蛇尾”，防范化解企業(yè)運(yùn)營風(fēng)險，提高工程項目經(jīng)濟(jì)效益水平，是施工企業(yè)亟待解決的問題。

一、收尾項目的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

（一）收尾項目的界定

工程已實質(zhì)完工，并通過建設(shè)單位組織的竣工初驗；或工程主體全部完工，累計施工進(jìn)度達(dá)到工程總量95%以上的項目屬于收尾項目。

（二）收尾項目的類型

按照收尾項目是否竣工結(jié)算，進(jìn)一步可將收尾項目細(xì)分為尾工項目、已竣未結(jié)項目和竣工結(jié)算項目三類。

（三）收尾項目認(rèn)定程序

由工程管理部門提出收尾認(rèn)定意見，下達(dá)收尾項目通知書，經(jīng)人力資源部、工程經(jīng)濟(jì)管理部、財務(wù)部門會簽后，報分管領(lǐng)導(dǎo)審核確定。

二、收尾項目并賬管理的必要性

（一）收尾項目核算管理現(xiàn)狀

1.未及時鎖定項目成本，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)效益流失。施工項目部是施工企業(yè)的利潤中心，隨著項目合同額的完成，項目部會逐漸演變?yōu)槌杀局行?。收尾階段，項目部如若沒有及時與分包方、供貨方進(jìn)行末次結(jié)算，及時與分包隊伍簽訂封賬協(xié)議，成本就會不斷發(fā)生，使得項目成本開支管控困難，效益流失。

2.未落實清收清欠工作責(zé)任，導(dǎo)致兩金占用較高。工程項目部一般都是臨時組建的項目管理機(jī)構(gòu)，項目完工后，項目部撤銷，項目人員調(diào)離，這種組織模式給后期的清收清欠工作增加了難度。收尾項目的清收清欠責(zé)任未落實到人，進(jìn)展緩慢，導(dǎo)致已完工未結(jié)算款和應(yīng)收賬款較高，推高了企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率，增加資源占用。

3.收尾項目核算賬套較多，導(dǎo)致會計信息質(zhì)量不高。由于施工項目本身周期較長，同時，受制于業(yè)主概算清理、工程審價等工作進(jìn)度，工程項目從竣工初驗至收回最后一筆工程款要?dú)v時三年甚至更長時間，所以收尾項目在施工企業(yè)中逐漸積累，占比較高且逐年擴(kuò)大，核算賬套就會越來越多。項目部的財務(wù)人員往往需要帶著老項目賬套到新項目工作，一人負(fù)責(zé)多個賬套，影響財務(wù)工作效率和會計信息質(zhì)量。

（二）并賬管理的必要性

1.加快尾工實施，盡快完成竣工驗收。收尾項目并賬統(tǒng)一管理，由公司工程管理部負(fù)責(zé)項目剩余收尾工程、缺陷整治推進(jìn)和竣工檔案移交的督導(dǎo)，有利于統(tǒng)一調(diào)配資源，盡快完成項目竣工驗收。

2.推進(jìn)概算清理，確保收入顆粒歸倉。收尾項目并賬統(tǒng)一管理，有利于督促項目部整理變更索賠基礎(chǔ)資料，配合竣工審計、政府審價等工作，隨時提供相關(guān)補(bǔ)充資料，滿足審計要求；與設(shè)計單位、建設(shè)單位做好溝通，爭取收入最大化。

3.鎖定項目成本，防范企業(yè)效益流失。收尾項目并賬統(tǒng)一管理，能夠推進(jìn)盡快完成人員分流，做好收尾成本審批與核算。收尾項目的尾工、整修、交驗、結(jié)算、清算等業(yè)務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用，統(tǒng)一審批，集中核算。做好成本費(fèi)用管控，防范企業(yè)效益流失。

三、收尾項目并賬管理要點(diǎn)

（一）并賬核算模式

根據(jù)收尾項目的類型，核算模式主要有兩種。

1.將收尾項目并入公司機(jī)關(guān)或本部賬套。對于已經(jīng)竣工驗收，并且已辦理末次驗工計價的項目，該類項目僅涉及債權(quán)債務(wù)核算科目，可直接將該類項目并入機(jī)關(guān)或本部賬套予以核算。

2.將收尾項目單獨(dú)設(shè)置“收尾項目賬套”。針對大部分收尾項目，尚未進(jìn)行末次計價，甚至有部分尾工未完成的情況下，需單獨(dú)設(shè)置收尾項目賬套，按照工程項目名稱設(shè)置核算科目，便于后續(xù)歸集成本、確認(rèn)收入、分劈計價、厘清債權(quán)，清晰反映每一個項目的經(jīng)營狀況。

（二）并賬前需完成的工作

收尾項目并賬前應(yīng)開展“四項清理”工作，清理完畢，才能進(jìn)行并賬。

1.實物資產(chǎn)清理。收尾項目應(yīng)認(rèn)真進(jìn)行實物資產(chǎn)清查，梳理固定資產(chǎn)、低值易耗品、周轉(zhuǎn)材料等實物資產(chǎn)的購置、攤銷、處置、結(jié)存情況。財務(wù)部門與實物資產(chǎn)管理部門進(jìn)行賬賬核對、賬實核對并簽認(rèn)，編制資產(chǎn)清冊，清冊須由保管責(zé)任人或使用人簽字。清冊應(yīng)上報公司對應(yīng)的資產(chǎn)管理部門，公司相關(guān)資產(chǎn)管理部門根據(jù)項目實際情況，進(jìn)行實物資產(chǎn)調(diào)撥或提出處置意見。項目部按照公司資產(chǎn)管理部門的意見，完成資產(chǎn)調(diào)撥或處置手續(xù)；對于項目撤銷期間仍需使用的少量設(shè)備、物資、低值易耗品等實物資產(chǎn)，財務(wù)部門應(yīng)與項目部實物管理部門進(jìn)行賬賬核對、賬實核對并簽認(rèn)。

2.債權(quán)債務(wù)清理。收尾項目應(yīng)積極進(jìn)行債權(quán)債務(wù)清理，編制債權(quán)債務(wù)清單，逐項列明對方單位名稱、金額、形成時間、形成原因，落實清理責(zé)任人。一是應(yīng)收工程款須與業(yè)主單位辦理對賬簽認(rèn)。除應(yīng)收工程尾款、應(yīng)收質(zhì)保金外的其他債權(quán)應(yīng)清理收回，確實不能及時清理收回的，應(yīng)做好債權(quán)簽認(rèn)記錄，詳細(xì)寫明不能清理的原因。二是指工程完成對內(nèi)部參建單位的分劈，并完成相關(guān)賬務(wù)處理。指揮部及項目部所有成本費(fèi)用均已入賬，不得存在應(yīng)列未列成本及賬外成本。三是提供與債務(wù)人的簽認(rèn)記錄，不得移交屬于費(fèi)用掛賬性質(zhì)的其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等應(yīng)收債權(quán)，不得移交應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)交稅金。未清理完畢的債務(wù)應(yīng)有明細(xì)清單，對于確實不需要支付的債務(wù)，要詳細(xì)做好解釋說明。

3.會計資料清理。收尾項目需對庫存現(xiàn)金、銀行存款、備用金等進(jìn)行清理。庫存現(xiàn)金余額全部交存銀行，并打印銀行對賬單、編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。項目部在當(dāng)?shù)亻_立的銀行賬戶原則上應(yīng)銷戶，結(jié)余資金全部轉(zhuǎn)入公司基本戶或“收尾中心”賬戶。與賬戶管理有關(guān)的印章交回公司有關(guān)部門。項目部應(yīng)做好與建設(shè)單位的溝通，向建設(shè)單位出具變更收款賬戶的說明，確保后續(xù)工程款、質(zhì)保金等款項及時到賬。備用金全部清理完畢，余額為零。項目部應(yīng)對所有合同及驗工計價單進(jìn)行梳理、逐筆核對與業(yè)主和分包隊伍的結(jié)算臺賬，相關(guān)部門及總經(jīng)理、項目經(jīng)理簽字確認(rèn)。收尾項目應(yīng)按照公司檔案管理要求，核查整理好項目會計憑證、財務(wù)賬冊及報表等會計資料以及相關(guān)電子數(shù)據(jù)資料，保證會計檔案資料完整、印章齊全。同時，編制好《會計檔案移交清冊》和《會計檔案保管清冊》。

4.未決事項清理。收尾項目部即將進(jìn)入項目撤銷程序，應(yīng)及時梳理項目未決事項，積極努力采取措施盡快解決。對特殊原因在項目財務(wù)移交時仍未解決的未決事項，要一一清楚列明事情經(jīng)過、經(jīng)辦人、未決原因、解決方案建議、責(zé)任人等。未決事項包括未履行完畢的經(jīng)濟(jì)合同、對外待結(jié)算情況、有關(guān)未決訴訟、保險索賠、委托付款、結(jié)算爭議等。

（三）財務(wù)移交和并賬

原則上收尾項目收到公司“收尾項目管理通知書”后應(yīng)在3個月內(nèi)做好財務(wù)移交準(zhǔn)備工作。公司財務(wù)會計部應(yīng)盡快了解項目實際經(jīng)營情況，在其達(dá)到財務(wù)移交條件后，應(yīng)在一周內(nèi)完成財務(wù)移交及并賬工作，并指定專人負(fù)責(zé)接收。財務(wù)資料移交具體內(nèi)容包括以下幾方面。

1.會計檔案。按照集團(tuán)公司有關(guān)財務(wù)文件的要求整理會計檔案，簽章并裝訂成冊，編制《會計檔案移交清冊》；打印一份移交時間的科目余額表并簽章蓋章。

2.出納資料。包括銀行賬戶操作人員的電子鑰匙、登錄賬號與密碼、銀行開戶資料（銀行開戶申請、開戶許可證原件等）、印鑒卡片、銀行預(yù)留印鑒章、未用完的各類銀行空白票據(jù)等。

3.其他資料。包括業(yè)主在移交時點(diǎn)的結(jié)算支付對賬簽認(rèn)記錄、各參建分部及其他債權(quán)單位在移交時點(diǎn)的往來對賬簽認(rèn)記錄、各類重要合同、各期驗工計價單、工程決算審計等資料的原件。

4.未決事項說明。包括對外未結(jié)算、待結(jié)算情況及其原因、預(yù)計結(jié)算金額、有關(guān)未決訴訟、保險索賠、委托付款、結(jié)算爭議等事項的說明。

公司接收項目會計移交工作后，應(yīng)將移交項目的會計核算賬套中所有會計科目余額并入公司收尾項目綜合賬套中，并由公司系統(tǒng)管理員及時停用移交項目原賬套。

四、收尾項目并賬后的管理措施

（一）健全管理制度

為加強(qiáng)收尾項目工程施工、經(jīng)營核算、財務(wù)管理等工作，明確收尾項目并賬前后相關(guān)部門及人員的職責(zé)，加快收尾項目銷號，避免因項目收尾管理力量不足而導(dǎo)致尾工清理緩慢、竣工驗收及組固移交不及時、概算清理滯后、經(jīng)濟(jì)效益流失等問題，公司應(yīng)制定收尾項目管理辦法，保障工程項目的連續(xù)性和收尾階段的可控性。

（二）落實主體責(zé)任

收尾工作任務(wù)量大、責(zé)任重，項目竣工決算、概算清理、政府審價等直接關(guān)系到各個項目的最終效益。公司需成立收尾項目管理小組，包括原項目經(jīng)理、工程管理部部長、工程經(jīng)濟(jì)管理部部長、財務(wù)部部長等人員，相關(guān)責(zé)任人員要克服重前期施工、輕后期清算的思想，全力推進(jìn)對業(yè)主的末次計價及內(nèi)部參建單位的計價分劈工作。

1.尾工推進(jìn)。收尾項目管理小組負(fù)責(zé)與業(yè)主等單位溝通、協(xié)調(diào)，建立與業(yè)主、監(jiān)理等相關(guān)單位的聯(lián)絡(luò)機(jī)制，密切掌握最新信息，并向相關(guān)單位和部門傳達(dá)、布置。收尾項目管理小組要組織勞力及資源的投入，完成項目施工，加快收尾項目尾工清理，完成全部尾工、缺陷整治工作及竣工檔案移交。收尾項目管理小組要根據(jù)施工現(xiàn)場情況研究制定整修方案，整修、清理完成工程竣工驗收，驗收通過后辦理竣工驗收報告并完善簽字確認(rèn)手續(xù)。竣工驗收后，向建設(shè)方提出移交申請，辦理移交手續(xù)。落實收尾項目推進(jìn)計劃，維護(hù)企業(yè)聲譽(yù)。

2.收入清理。公司要結(jié)合收尾項目情況和特點(diǎn)，采取多種形式持續(xù)推進(jìn)收尾項目收入落地。積極整合資源，強(qiáng)化有效溝通，鎖定清算目標(biāo)，加快清算定案。對當(dāng)年新增加的收尾項目，逐項梳理了解進(jìn)展情況，分析原因，制定方案，一項一策，并逐項擬定目標(biāo)、責(zé)任人。收尾項目清收工作的責(zé)任主體為收尾項目管理小組和各原參建項目部。原參建項目部項目經(jīng)理為收尾項目清收第一責(zé)任人，全面負(fù)責(zé)收尾項目的清收工作。該工程的經(jīng)營負(fù)責(zé)人為直接負(fù)責(zé)人，負(fù)責(zé)項目二次經(jīng)營、概算清理等具體工作。

3.清欠管理。收尾項目清欠的責(zé)任主體為收尾項目管理小組和各原參建項目部。原參建項目部項目經(jīng)理為收尾項目清欠第一責(zé)任人，全面負(fù)責(zé)收尾項目的清欠工作。該工程的財務(wù)部部長為直接負(fù)責(zé)人，負(fù)責(zé)項目債權(quán)清理、對賬簽認(rèn)等具體工作。收尾項目清欠第一責(zé)任人和直接責(zé)任人在收尾項目債權(quán)清算銷號之前，始終負(fù)責(zé)該項目的清欠工作。當(dāng)清欠責(zé)任人調(diào)離或崗位發(fā)生變化時，公司視情況決定是否另行指派責(zé)任人。收尾項目清欠責(zé)任人要根據(jù)公司下達(dá)的年度清欠計劃制定具體清欠方案和措施，積極開展清欠工作。對由于參建項目工程缺陷整改不到位、竣工資料移交不及時等原因影響清欠的，追究收尾項目負(fù)責(zé)人的責(zé)任。

4.成本管控。收尾項目需做好成本費(fèi)用管控，防止效益流失。需將收尾項目尾工、整修、交驗、結(jié)算、清算等業(yè)務(wù)所需成本費(fèi)用計劃上報公司財務(wù)部，由公司總會計師組織工程管理部、工程經(jīng)濟(jì)管理部、財務(wù)部等部門進(jìn)行審核后方可發(fā)生成本費(fèi)用。收尾期間因交驗、整修發(fā)生的勞務(wù)結(jié)算與其他直接費(fèi)用由工程經(jīng)濟(jì)管理部和財務(wù)部審核，因交驗、整修發(fā)生的機(jī)械及材料費(fèi)用由工程管理部和財務(wù)部審核，小組人員工資及各種獎勵、差旅及辦公費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等成本費(fèi)用，由公司財務(wù)部按照相關(guān)文件規(guī)定審核，以上費(fèi)用經(jīng)公司總會計師審批后，列支項目成本費(fèi)用。

（三）加強(qiáng)績效考核

為推進(jìn)收尾項目工作，對收尾項目采取綜合考核與專項考核相結(jié)合的績效考核模式。一是與收尾項目管理小組組長及原項目經(jīng)理等相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)簽訂具有法律效力的責(zé)任狀。按照工程進(jìn)度、清收清欠完成情況、責(zé)任利潤等內(nèi)容設(shè)置綜合考核指標(biāo)?？梢圆扇∝?zé)任人員風(fēng)險抵押金或超額利潤分成等形式，根據(jù)收尾項目工作推進(jìn)情況對相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行考核，最終考核結(jié)果需待取得建設(shè)單位末次計價，工程項目全部收入、成本、利潤鎖定后，才能進(jìn)行認(rèn)定。如此可以激發(fā)管理人員的積極性，促進(jìn)項目盡快收尾，留住效益。二是為充分調(diào)動收尾項目清收清欠的積極性和主動性，確保清收清欠工作取得實效，對收尾項目清收清欠工作按年度進(jìn)行專項考核。年末收尾項目完成集團(tuán)公司下達(dá)清欠計劃的，按集團(tuán)公司清欠獎勵辦法對清欠責(zé)任人進(jìn)行獎勵；未完成計劃的，按規(guī)定進(jìn)行處罰。

（四）動態(tài)審計監(jiān)督

公司審計部門應(yīng)在竣工審計的基礎(chǔ)上增加對并賬項目后續(xù)動態(tài)過程的跟蹤審計，審計形式可以采用一年一次的定期審計或者在項目最終兌現(xiàn)之前開展項目終結(jié)審計。尤其針對尾工項目、已竣未結(jié)這兩類并賬項目，要關(guān)注項目最終收入是否真實、可靠、完整；成本費(fèi)用是否真實、完整，勞務(wù)、材料、機(jī)械等成本費(fèi)用是否完成末次結(jié)算并簽訂封賬協(xié)議；是否完成責(zé)任成本和目標(biāo)利潤。通過加強(qiáng)審計監(jiān)督，加快項目的竣工結(jié)算步伐。

綜上所述，為了快速推進(jìn)收尾項目尾工清理，加大竣工項目結(jié)算力度，施工企業(yè)應(yīng)做好收尾項目并賬及后續(xù)管理工作，加快鎖定項目利潤，做實企業(yè)利潤，加速資金回籠，防范化解企業(yè)運(yùn)營風(fēng)險，提高工程項目經(jīng)濟(jì)效益水平，提升企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量。