李子軒

（南京信息工程大學(xué) 商學(xué)院，南京 210044）

一、開(kāi)征碳稅的背景

2021年3月，“十四五”計(jì)劃中提出了進(jìn)一步完善我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)稅收制度改革的要求，其中飽受爭(zhēng)議的綠色稅制受到了廣泛關(guān)注。綠色稅制通過(guò)稅收手段達(dá)成節(jié)能減排、低碳發(fā)展的目的，是我國(guó)目前現(xiàn)代稅收制度的重點(diǎn)研究方面。完善綠色稅制的發(fā)展和修訂，加快落實(shí)碳稅制度設(shè)計(jì)的方針策略，使開(kāi)征碳稅成為在2030年前實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰，2060年前實(shí)現(xiàn)碳中和目標(biāo)的推動(dòng)器。

大部分西方國(guó)家都已具有符合其國(guó)情和發(fā)展層次需要的碳稅征收制度。挪威早在1991年就提出了碳稅征收體系，對(duì)石油、礦產(chǎn)和天然氣實(shí)行碳排放稅，煤炭和焦炭也逐漸成為征稅對(duì)象，并且對(duì)不同的工業(yè)和產(chǎn)業(yè)實(shí)行差別征稅。在2021年，挪威政府提案計(jì)劃未來(lái)10年內(nèi)將碳稅稅率提高65%。日本在2004年就宣布碳稅計(jì)劃，并將其納入立法章程，最初對(duì)所有種類(lèi)的電力、化石能源征收碳稅，但隨著社會(huì)接受度普遍降低和企業(yè)工廠入不敷出，難以維持生存發(fā)展的經(jīng)濟(jì)情況，政府環(huán)保部門(mén)修改了之前的碳稅制度，對(duì)于含碳量較高的能源，例如化工、鋼鐵等能源實(shí)行更高的稅收，含碳比例較低的能源實(shí)施更低的稅率。我國(guó)作為在國(guó)際上占有一席之地的大國(guó)，開(kāi)征碳稅的重要性不言而喻，借鑒西方其他國(guó)家的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，依據(jù)發(fā)展中國(guó)家的國(guó)情、發(fā)展策略和經(jīng)濟(jì)大環(huán)境，制定設(shè)計(jì)碳稅制度具有完備的可實(shí)施性和可行性。因此，為了未來(lái)可持續(xù)發(fā)展和雙碳目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，犧牲短期經(jīng)濟(jì)利益，制定碳稅制度是我國(guó)發(fā)展戰(zhàn)略中的關(guān)鍵一環(huán)。

二、征收碳稅的理論基礎(chǔ)

庇古稅理論和雙重紅利理論是碳稅產(chǎn)生與發(fā)展的主要理論基礎(chǔ)，雖然目前僅停留在理論研究層面，但其本質(zhì)上主張政府通過(guò)征收污染環(huán)境方面的稅負(fù)來(lái)實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)的目的。

（一）庇古稅理論

古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家們認(rèn)為，環(huán)境是自由的財(cái)產(chǎn)。工廠可以隨意地排放任何污染物而不用付出代價(jià)。所以，對(duì)于企業(yè)而言，其“凈貿(mào)易產(chǎn)值”可以實(shí)現(xiàn)最大化，但無(wú)法使“社會(huì)凈產(chǎn)出”達(dá)到最大化的水平。由此，企業(yè)的個(gè)人成本和社會(huì)成本之間產(chǎn)生了差別，這種差異雖然沒(méi)有體現(xiàn)在企業(yè)的生產(chǎn)成本中，但其煙氣產(chǎn)品卻成為了眾多使用者的一種有害的投入。在《福利經(jīng)濟(jì)學(xué)》一書(shū)中，庇古對(duì)邊際個(gè)人凈產(chǎn)出和邊際社會(huì)凈產(chǎn)出之間的偏差進(jìn)行了剖析，他把這種偏離歸咎于“外部經(jīng)濟(jì)”或者“外部經(jīng)濟(jì)不景氣”。在庇古的觀點(diǎn)中，差別或費(fèi)用很難在市場(chǎng)中自行化解，因?yàn)檫@種差別或者費(fèi)用與造成污染的產(chǎn)品的生產(chǎn)者和消費(fèi)者之間沒(méi)有直接的聯(lián)系。正是因?yàn)榇嬖谶@樣的情況，政府才被迫介入。庇古認(rèn)為，政府應(yīng)將污染產(chǎn)生的成本加入企業(yè)的制造成本中，根據(jù)二氧化碳排放量對(duì)企業(yè)和個(gè)人征收一定額度的稅款，這樣一來(lái)不僅引導(dǎo)企業(yè)控制生產(chǎn)成本，而且在一定程度上減少二氧化碳的排放，達(dá)到環(huán)境保護(hù)的目的。

（二）雙重紅利理論

所謂雙重紅利理論，是指通過(guò)征收碳稅的稅收方式，既能有效地控制污染、改善生態(tài)環(huán)境、保護(hù)地球的生態(tài)文明，又能減少現(xiàn)行稅制對(duì)資本、勞動(dòng)的扭曲效應(yīng)，進(jìn)而促進(jìn)社會(huì)就業(yè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，也就是實(shí)現(xiàn)“綠色紅利”與“藍(lán)色紅利”?！半p重紅利”理論的第一個(gè)紅利是指通過(guò)征收碳稅降低公司污染物排放量，從而實(shí)現(xiàn)環(huán)保目的；第二個(gè)紅利是指通過(guò)對(duì)特定的碳稅征收，可以提高政府的稅收收入，彌補(bǔ)財(cái)政收入赤字。政府可以利用稅收收入來(lái)完善環(huán)境質(zhì)量或其他用途，并且有助于降低目前經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中的機(jī)構(gòu)失靈。

三、實(shí)施碳稅征收的可行性和必要性

（一）可行性

1.政策上的可行性。開(kāi)征碳稅不僅是我國(guó)在2022年1月21日《促進(jìn)綠色消費(fèi)實(shí)施方案》中提出的“更好發(fā)揮稅收對(duì)市場(chǎng)主體綠色低碳發(fā)展的促進(jìn)作用”的發(fā)展思路，也符合《中國(guó)應(yīng)對(duì)氣候變化國(guó)家方案》提出的制定有效政策機(jī)制的要求，是當(dāng)前我國(guó)應(yīng)對(duì)氣候變化所應(yīng)采取的主要措施。此外，我國(guó)目前碳定價(jià)機(jī)制存在不足，單單只設(shè)置了二氧化碳排放權(quán)交易市場(chǎng)，無(wú)法全面普及所有類(lèi)型和規(guī)模的企業(yè)，從而降低減排節(jié)能的實(shí)施效果。并且碳交易市場(chǎng)需要建立MRV體系制度，成本上增加開(kāi)銷(xiāo)和碳市場(chǎng)價(jià)格的不穩(wěn)定性，都會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，降低節(jié)能減排的實(shí)施效果。由此可見(jiàn)，構(gòu)建碳稅制度不僅是政策的需要也是國(guó)情的需要。碳稅的征收在某些方面可以彌補(bǔ)碳交易市場(chǎng)存在的缺陷。比如，碳稅價(jià)格相對(duì)穩(wěn)定，碳稅征收體系可以在現(xiàn)有的環(huán)保稅、成品油稅的基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)，成本花費(fèi)較低并且降低了企業(yè)投資生產(chǎn)的不穩(wěn)定性，在風(fēng)險(xiǎn)層面保護(hù)納稅企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益，激勵(lì)企業(yè)實(shí)施低碳技術(shù)發(fā)展。

2.技術(shù)上的可行性。建立碳稅體系，必須從稅收的角度出發(fā)，重點(diǎn)放在稅率和征稅對(duì)象上。碳稅具有計(jì)量簡(jiǎn)單，操作容易，檢測(cè)方便等優(yōu)點(diǎn)。碳稅的稅基是二氧化碳的排放量，可以設(shè)定碳排放量基準(zhǔn)，超過(guò)基準(zhǔn)則增收百分之幾的稅率。稅務(wù)人員可以利用先進(jìn)的技術(shù)計(jì)算測(cè)量碳排放量，從而合計(jì)征收多少錢(qián)的碳稅。碳稅的征收是公開(kāi)透明的，對(duì)于稅務(wù)人員來(lái)講，相比較其他稅種也是簡(jiǎn)單明了、易操作的，并且國(guó)外擁有征收碳稅的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，值得我們學(xué)習(xí)借鑒。

（二）必要性

1.適應(yīng)國(guó)際發(fā)展潮流的需要。一方面，大部分西方國(guó)家早已發(fā)展碳稅，作為聯(lián)合國(guó)氣候變化框架公約的簽署國(guó)，碳稅征收是我國(guó)履行這條公約的關(guān)鍵一步，這也符合我國(guó)建立綠色環(huán)保大國(guó)形象的要求，也是得到更高國(guó)際地位的先決條件。因此，為了踐行“碳中和”“碳達(dá)峰”的理念，政府應(yīng)該采取有關(guān)的制度設(shè)計(jì)。另一方面，美國(guó)提出的“碳關(guān)稅”模式受到越來(lái)越多的國(guó)家和人民的關(guān)注，面對(duì)美國(guó)施加的無(wú)形壓力和站在道德制高點(diǎn)的指責(zé)評(píng)論，我國(guó)應(yīng)化被動(dòng)為主動(dòng)，主動(dòng)順應(yīng)“低碳化”國(guó)際潮流，樹(shù)立可靠負(fù)責(zé)的國(guó)際形象。

2.適應(yīng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的需要。碳稅的征收必然會(huì)增加企業(yè)生產(chǎn)成本的壓力，化石燃料、石油等污染性能源的價(jià)格上漲，高耗能高污染的企業(yè)為了不承擔(dān)虧損的風(fēng)險(xiǎn)，不得不尋求低污染可再生的清潔能源，加大投資環(huán)保設(shè)備的力度，減少二氧化碳等污染物的排放。但是有部分企業(yè)考慮到可能產(chǎn)生無(wú)法挽回的經(jīng)濟(jì)損失，經(jīng)常把碳稅的負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移到消費(fèi)者身上，因此企業(yè)提高了商品或服務(wù)的價(jià)格。由此可見(jiàn)，對(duì)消費(fèi)終端的消費(fèi)行為進(jìn)行調(diào)節(jié)才能在根本上解決稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的問(wèn)題，消費(fèi)者應(yīng)選擇新能源產(chǎn)品和低碳可循環(huán)生產(chǎn)的產(chǎn)品，增加對(duì)非稅、低碳或無(wú)碳綠色型產(chǎn)品的生產(chǎn)或商品的需求。經(jīng)濟(jì)消費(fèi)方式的轉(zhuǎn)變不僅有助于減少二氧化碳排放，利于協(xié)調(diào)推進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)型和結(jié)構(gòu)升級(jí)，同時(shí)也有助于培育消費(fèi)者的低碳意識(shí)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)有望得到調(diào)整與優(yōu)化。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，如果企業(yè)將需要繳納的碳稅納入產(chǎn)品成本中，產(chǎn)品定價(jià)高于消費(fèi)者期望，在市場(chǎng)的其他替代品物美價(jià)廉的情況下，大多數(shù)消費(fèi)者會(huì)選擇更環(huán)保，使用清潔能源和綠色材料的產(chǎn)品，這迫使耗能污染企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，改變經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，成為綠色產(chǎn)業(yè)的企業(yè)。

四、碳稅制度設(shè)計(jì)的建議

（一）明確課稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)

由于理論和實(shí)踐的依據(jù)不同，碳稅的征收對(duì)象基本有兩種觀點(diǎn)，一是認(rèn)為碳稅的征收應(yīng)對(duì)企業(yè)或單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，家庭或個(gè)人生活活動(dòng)所排放的二氧化碳進(jìn)行征收；二是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者所直接產(chǎn)生的二氧化碳排放征收碳稅?？紤]到第一個(gè)觀點(diǎn)太過(guò)理論性，很難放在生活中進(jìn)行操作，向普通民眾征收過(guò)度的稅負(fù)在一定程度上會(huì)打擊其低碳生活及節(jié)能減排的積極性，與響應(yīng)和實(shí)施碳稅征收政策背道而馳，從而碳稅制度的設(shè)計(jì)往往采取第二個(gè)觀點(diǎn)。

通常情況下，會(huì)選擇直接產(chǎn)生二氧化碳排放的公司或個(gè)人作為課稅對(duì)象。因此，根據(jù)企業(yè)或個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中使用含碳的能源中產(chǎn)生的二氧化碳排放量來(lái)確定征收多少稅負(fù)。二氧化碳排放量測(cè)量具有嚴(yán)謹(jǐn)性和專(zhuān)業(yè)性的特點(diǎn)，根據(jù)各城市溫室氣體指南中的優(yōu)異案例和制定的指導(dǎo)策略，總體上遵循了《IPCC國(guó)家溫室氣體清單指南》的基本方針，根據(jù)地區(qū)能源消耗量E及對(duì)應(yīng)平均排放因子F計(jì)算，公式為：CO=ΣE×F=ΣE×E/E×F，其中，CO代表二氧化碳的排放量，以萬(wàn)噸計(jì)算；E代表能源的消費(fèi)需求總額，以萬(wàn)噸標(biāo)準(zhǔn)煤計(jì)算，E代表第i類(lèi)燃料產(chǎn)品的消費(fèi)需求量，以萬(wàn)噸標(biāo)準(zhǔn)煤計(jì)算；E/E代表第i類(lèi)燃料消費(fèi)占社會(huì)能源消費(fèi)總額的比例；F代表第i類(lèi)燃料消費(fèi)的總碳排放量系數(shù)；i代表燃料類(lèi)別。

（二）設(shè)定階梯制稅率，實(shí)施稅收優(yōu)惠政策

1.依據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展的趨勢(shì)，二氧化碳排放量的需求只增不減。在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的要求下，稅率的制定應(yīng)循序漸進(jìn)，穩(wěn)扎穩(wěn)打。碳稅稅率制定的初期應(yīng)選擇較低的標(biāo)準(zhǔn)，以免由于過(guò)高的稅負(fù)造成經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)活力下降。建立一個(gè)緩沖區(qū)，以緩和的方式增加社會(huì)的可接納能力，也幫助高污染企業(yè)尋求建立產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型成為低污染的綠色企業(yè)的過(guò)渡時(shí)間，之后再根據(jù)實(shí)施效果和“雙碳政策”的指引改進(jìn)和增加稅率。另外，為了實(shí)現(xiàn)資源的最優(yōu)配置和稅率的最優(yōu)效應(yīng)，碳稅稅負(fù)的制定要吻合帕累托最優(yōu)原則，使個(gè)人利益與社會(huì)利益平等，更高效率地實(shí)現(xiàn)排污減排的要求。

2.碳稅稅率的制定應(yīng)按照能源材料的不同、企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不同、不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)水平和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不同采取階梯式的稅率政策，以增強(qiáng)稅收政策的嚴(yán)密性和精準(zhǔn)性。不同能源材料的含碳量不同，產(chǎn)生的二氧化碳排放量大小具有差異。如果對(duì)所有的能源材料采用相同的稅率，則違反了稅負(fù)公平原則，使用含碳量少的能源材料的企業(yè)會(huì)為了多生產(chǎn)使用高污染含碳比例高的能源材料，這與制定碳稅稅率節(jié)能減排的初衷截然相反。在產(chǎn)生二氧化碳的能源材料中，煤炭作為二氧化碳的主要來(lái)源，排放量占比79.89%，石油占14.32%，天然氣和其他能源僅占5.45%和0.35%，所以對(duì)于以煤炭為主要能源材料的企業(yè)征收最高層次的稅率，其后依次是石油、天然氣和其他能源。在同一地區(qū)，從普通企業(yè)到能源密集型的高污染企業(yè)采用由低到高的稅率政策，在保障碳稅征收不影響一般企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和銷(xiāo)售的同時(shí)促使能源密集型企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。鑒于我國(guó)南北方發(fā)展不均衡及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不同的狀態(tài)，稅率征收也應(yīng)是具有差異化的。北方煤礦能源較豐富，鋼鐵和煤礦產(chǎn)業(yè)是重要的支柱產(chǎn)業(yè)，經(jīng)濟(jì)產(chǎn)能以重工業(yè)，機(jī)械制造業(yè)為主，但經(jīng)濟(jì)實(shí)力較差，所以節(jié)能減排壓力大，縮減能源消耗減少二氧化碳的排放成本高，勢(shì)必會(huì)影響經(jīng)濟(jì)水平的發(fā)展。南方普遍為第三產(chǎn)業(yè)或互聯(lián)網(wǎng)、新媒體等新型產(chǎn)業(yè)、勞動(dòng)密集型工業(yè)，二氧化碳排放量少，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平高，節(jié)能減排成本低。因此，對(duì)于北方的高污染企業(yè)采取較低的稅率，南方的企業(yè)采取較高的稅率征收，避免經(jīng)濟(jì)水平不平衡加劇。

未來(lái)在征收碳稅的同時(shí)也要配合相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，增加節(jié)能環(huán)保，綠色減排政策的響應(yīng)能力和號(hào)召力，對(duì)于污染耗能的企業(yè)實(shí)行稅收豁免、耗損補(bǔ)貼、稅收補(bǔ)貼等政策。碳稅的征收無(wú)疑給企業(yè)帶來(lái)了沉重負(fù)擔(dān)，但是增加的一筆稅收支出可以通過(guò)降低其他稅收的稅率來(lái)減緩產(chǎn)生的壓力，例如降低個(gè)人所得稅、消費(fèi)稅、增值稅等。政府不得將碳稅收入納入獲取財(cái)政收入的手段，應(yīng)將征收到的稅款通過(guò)技術(shù)補(bǔ)貼，技術(shù)支持的方式償還給企業(yè)，鼓勵(lì)企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型為采用節(jié)能技術(shù)、低耗能或使用清潔能源的環(huán)保企業(yè)。

（三）碳稅同碳市場(chǎng)互補(bǔ)發(fā)展

碳稅制定的原則是通過(guò)控制價(jià)格穩(wěn)定性促進(jìn)經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，在不設(shè)定最大排放量的政策下，對(duì)于二氧化碳排放總量缺乏明確的約束規(guī)定會(huì)造成節(jié)能減排力度下降，效果不如人意。此外，部分生產(chǎn)能力較強(qiáng)的企業(yè)具有可觀的經(jīng)濟(jì)收益，不會(huì)被碳稅征收政策所影響，也不會(huì)響應(yīng)節(jié)能減排的政策。由此可見(jiàn)，碳稅征收政策需要與碳市場(chǎng)機(jī)制優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，有效結(jié)合。政府應(yīng)該考量不同行業(yè)的減碳要求、綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要和產(chǎn)業(yè)規(guī)模前景，有針對(duì)性地實(shí)施不同的策略。在時(shí)間跨度大、有中長(zhǎng)期節(jié)能減排需求的行業(yè)，例如鋼鐵、焦化等要采取規(guī)范每年二氧化碳排放總量，即利用碳市場(chǎng)管控排放總量為主要，碳稅價(jià)格約束為次要的策略；減排用時(shí)需求短的行業(yè)，例如建筑材料、運(yùn)輸、玻璃造紙業(yè)等應(yīng)以碳稅征收為主要手段，使碳稅價(jià)格的穩(wěn)定性，成為企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和清潔能源開(kāi)發(fā)的驅(qū)動(dòng)力。基于碳稅征收和碳市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)結(jié)合、有效互補(bǔ)的策略，能夠?qū)崿F(xiàn)二氧化碳排放量明顯下降和清潔能源技術(shù)創(chuàng)新。

總之，我國(guó)作為二氧化碳排放大國(guó)，構(gòu)建合理完善的稅收制度，開(kāi)征碳稅已成為當(dāng)務(wù)之急。以降低二氧化碳排放量為戰(zhàn)略方向，建立完善的碳稅制度，并與稅收優(yōu)惠政策協(xié)調(diào)配合，形成有法可依的規(guī)章制度和體系規(guī)則，通過(guò)稅收政策促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)向綠色轉(zhuǎn)型升級(jí)。