張紅雨

（北京道亨軟件股份有限公司，北京 100012）

在企業(yè)可持續(xù)性的發(fā)展和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，成本的支出是必不可少的環(huán)節(jié)，成本控制管理為企業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展起了重要作用，企業(yè)要想提高經(jīng)營(yíng)水平，增加效益留存，就應(yīng)該不斷優(yōu)化成本管理方式。而目標(biāo)成本管理在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中有其優(yōu)勢(shì)的方面，利于企業(yè)的可持續(xù)性經(jīng)營(yíng)和企業(yè)規(guī)模的增加。因此，對(duì)于企業(yè)而言，應(yīng)該在成本管理當(dāng)中關(guān)注目標(biāo)成本管理方法，將管理工作推行和實(shí)施到企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，并根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況設(shè)置不同的管理目標(biāo)，從常規(guī)的事后管理控制轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑肮芾砜刂?，克服以歷史的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行決策的弊端，促進(jìn)企業(yè)良性的發(fā)展。

一、目標(biāo)成本管理內(nèi)容及特點(diǎn)

目標(biāo)成本法以市場(chǎng)為導(dǎo)向，對(duì)產(chǎn)品形成過(guò)程開(kāi)展利潤(rùn)計(jì)劃和成本控制。在應(yīng)用過(guò)程中，目標(biāo)成本法以產(chǎn)品的市場(chǎng)定價(jià)為依據(jù)，確定產(chǎn)品的基礎(chǔ)成本。為了實(shí)現(xiàn)預(yù)期利潤(rùn)，企業(yè)早在1954年，著名管理學(xué)家德魯克首次在自己的著作當(dāng)中提出了目標(biāo)管理理論，認(rèn)為管理層人員通過(guò)下發(fā)、分解目標(biāo)的方式，對(duì)下級(jí)責(zé)任部門(mén)和個(gè)人開(kāi)展管理工作，就是所謂的目標(biāo)管理法。該理論在美國(guó)、西歐等國(guó)家傳播較快，很多發(fā)達(dá)國(guó)家為了調(diào)動(dòng)執(zhí)行層員工的工作積極性，紛紛將這種管理手段引入人力資源管理過(guò)程中，且在實(shí)踐活動(dòng)中取得了一定的成效。直到20世紀(jì)60年代，目標(biāo)成本法的理論由日本著名制造商豐田公司再次提出，并制定了《目標(biāo)成本管理實(shí)施細(xì)則》，實(shí)現(xiàn)成本管理制度化，并將成本控制與業(yè)務(wù)活動(dòng)相結(jié)合，建立了全員參與、全方位管控的成本管理體系。

需要基于產(chǎn)品收益倒推設(shè)計(jì)、制造、服務(wù)和運(yùn)營(yíng)成本，在滿(mǎn)足客戶(hù)需求的同時(shí)，提高成本管理的有效性。結(jié)合目標(biāo)成本法的理論來(lái)看，目標(biāo)成本管理法具備以下幾方面特征。

（一）具有市場(chǎng)導(dǎo)向性。實(shí)際上，目標(biāo)成本法從下游客戶(hù)端入手，先定價(jià)格，后算成本，這與傳統(tǒng)的成本管理方法大相徑庭。在目標(biāo)成本法應(yīng)用過(guò)程中，產(chǎn)品價(jià)格的確定需要參考產(chǎn)品功能、客戶(hù)需求、同類(lèi)型替代品等信息。信息反饋到產(chǎn)品設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，設(shè)計(jì)人員基于產(chǎn)品功能與客戶(hù)認(rèn)可的價(jià)值確定設(shè)計(jì)方案，平衡產(chǎn)品成本與客戶(hù)需求之間的關(guān)系。

（二）以設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)為控制重點(diǎn)。傳統(tǒng)成本控制方法以制造環(huán)節(jié)為成本控制的重點(diǎn)，而目標(biāo)成本法則聚焦設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，即從顧客需求導(dǎo)向產(chǎn)品制造、原材采購(gòu)、功能設(shè)計(jì)等環(huán)節(jié)。因此，80%的產(chǎn)品成本是由設(shè)計(jì)階段決定的，設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)就成了控制產(chǎn)品成本的起點(diǎn)。

（三）追求戰(zhàn)略成本管理。成本控制并不是一味地削減成本或盲目追求短期效益，成本決定產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力。如果過(guò)度控制成本，刪減產(chǎn)品功能，那么會(huì)影響到產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)值。目標(biāo)成本法就是追求成本戰(zhàn)略性抑減，基于價(jià)值鏈分析增值環(huán)節(jié)與非增值環(huán)節(jié)，刪減不必要的成本支出，保留產(chǎn)品核心價(jià)值功能，確保產(chǎn)品在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

（四）強(qiáng)調(diào)企業(yè)之間的協(xié)同效應(yīng)。在產(chǎn)品層次目標(biāo)達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)以后，軟件企業(yè)需要對(duì)人工、耗材等成本開(kāi)展控制工作。這就使得企業(yè)的目標(biāo)成本管理延伸到了成本支出采購(gòu)環(huán)節(jié)，即企業(yè)需要加強(qiáng)供應(yīng)商采購(gòu)定價(jià)的管理，保證產(chǎn)品總成本達(dá)到目標(biāo)成本。因此，目標(biāo)成本法的應(yīng)用不僅僅局限在一個(gè)公司或供應(yīng)鏈上的某一個(gè)環(huán)節(jié)，還能加強(qiáng)企業(yè)與企業(yè)之間的合作和交流。例如：目前，部分信息技術(shù)企業(yè)聯(lián)系上游的電子耗材供應(yīng)商制定了“零庫(kù)存”戰(zhàn)略，即公司與供應(yīng)商建立長(zhǎng)效的合作關(guān)系，通過(guò)雙方作用的方式控制整體耗材成本，加快庫(kù)存周轉(zhuǎn)，實(shí)現(xiàn)效益共贏。

二、軟件企業(yè)應(yīng)用目標(biāo)成本管理的意義

對(duì)于軟件企業(yè)來(lái)說(shuō)，成本控制是提高產(chǎn)品核心競(jìng)爭(zhēng)力的有效方法。目標(biāo)成本法更適用于大環(huán)境，滿(mǎn)足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求，對(duì)于軟件企業(yè)降成本、增效益，發(fā)揮著重要作用。具體來(lái)說(shuō)，軟件企業(yè)使用目標(biāo)成本法的意義包括以下幾個(gè)方面。

（一）提高企業(yè)管理效率

目標(biāo)成本法基于戰(zhàn)略規(guī)劃，將一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)層層分解到責(zé)任部門(mén)和關(guān)鍵崗位層面，實(shí)現(xiàn)全員參與。在應(yīng)用過(guò)程中，通過(guò)既定目標(biāo)與實(shí)際成本的對(duì)比，企業(yè)可以及時(shí)調(diào)整業(yè)務(wù)流程和支出進(jìn)度，實(shí)現(xiàn)全過(guò)程管理。因此，目標(biāo)成本法在提高企業(yè)管理效率方面發(fā)揮著關(guān)鍵作用。

（二）實(shí)現(xiàn)全員控制和激勵(lì)

目標(biāo)成本法與企業(yè)績(jī)效考核存在內(nèi)部聯(lián)系，將成本控制責(zé)任和激勵(lì)手段掛鉤，直接影響管理層的年終獎(jiǎng)、員工的薪金績(jī)效和崗位晉升等，不僅可以提高企業(yè)上下對(duì)成本控制工作的重視度，也能夠起到約束和激勵(lì)作用，進(jìn)一步提高企業(yè)工作效率。

（三）突出成本管理成效

目標(biāo)成本法涉及軟件企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的全方位與全過(guò)程，即成本管理不單單屬于財(cái)務(wù)管理工作的一部分，企業(yè)需要以業(yè)務(wù)活動(dòng)為中心，在保證生產(chǎn)質(zhì)量的基礎(chǔ)上，為企業(yè)爭(zhēng)取預(yù)期經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。相較于傳統(tǒng)成本管理模式，目標(biāo)成本控制可以有效凸顯新型成本管理方式的優(yōu)越性。

三、目標(biāo)成本管理在軟件企業(yè)應(yīng)用的優(yōu)勢(shì)

（一）目標(biāo)成本管理在軟件企業(yè)應(yīng)用的現(xiàn)實(shí)作用

軟件企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)要想獲得健康長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，不只是靠行業(yè)的技術(shù)手段，還需要成熟高效的管理手段。技術(shù)迭代的速度比較快，往往一個(gè)新的技術(shù)概念經(jīng)過(guò)時(shí)間的洗刷很容易被行業(yè)內(nèi)的其他競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手模仿或攻克，最終導(dǎo)致技術(shù)和產(chǎn)品服務(wù)的同質(zhì)化，而在產(chǎn)品質(zhì)量相差無(wú)幾的情況下，企業(yè)先進(jìn)的管理手段很容易凸顯企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，創(chuàng)造物美價(jià)廉的產(chǎn)品是獲得客戶(hù)的一種方式或途徑，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，拓展市場(chǎng)規(guī)模，充分體現(xiàn)了企業(yè)成本管理的價(jià)值和意義。而目標(biāo)成本管理是成本管理中的一種方法，它改變了傳統(tǒng)的成本管理方式，通過(guò)與企業(yè)實(shí)際發(fā)展和經(jīng)營(yíng)狀況相結(jié)合，充分考慮市場(chǎng)環(huán)境因素將企業(yè)的各項(xiàng)資源信息整合到一起，為企業(yè)體系內(nèi)的各部門(mén)制定出科學(xué)合理的成本目標(biāo)。目標(biāo)成本管理將各環(huán)節(jié)的事項(xiàng)提前進(jìn)行了規(guī)劃和論證，按照計(jì)劃實(shí)施環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)活動(dòng)能夠達(dá)到未雨綢繆的效果，減少一些風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)約企業(yè)成本。這種事前進(jìn)行預(yù)測(cè)管理的方式，能夠使各部門(mén)目標(biāo)明確，同時(shí)需要各部門(mén)人員共同協(xié)作，完成成本目標(biāo)，最終達(dá)到節(jié)約成本和工作效率提升的目的。在整個(gè)目標(biāo)成本管理過(guò)程中，企業(yè)投入了最少的資金，獲取員工更多的效益思想意識(shí)，有利于保障企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展。

（二）目標(biāo)成本管理的優(yōu)勢(shì)分析

1．以市場(chǎng)為導(dǎo)向，有利于提高客戶(hù)價(jià)值和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力

目標(biāo)成本管理是由市場(chǎng)驅(qū)動(dòng)，通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)性的市場(chǎng)價(jià)格減去合理的利潤(rùn)來(lái)確定成本目標(biāo)，客戶(hù)對(duì)質(zhì)量、成本、時(shí)間的要求體現(xiàn)了客戶(hù)的個(gè)性化需求，滿(mǎn)足市場(chǎng)客戶(hù)需求，實(shí)施成本管理內(nèi)容，成為產(chǎn)品設(shè)計(jì)的關(guān)鍵核心。為了達(dá)到和滿(mǎn)足客戶(hù)個(gè)性化需求，在目標(biāo)成本管理過(guò)程中需要企業(yè)深入市場(chǎng)，充分收集和分析市場(chǎng)信息，這樣產(chǎn)品的設(shè)計(jì)和產(chǎn)品的質(zhì)量才能符合貼近客戶(hù)的價(jià)值，創(chuàng)造有效的產(chǎn)品效益。與此同時(shí)，采用目標(biāo)成本管理方法對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品全生命周期的采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售和職能管理進(jìn)行全過(guò)程和全員管理，有利于關(guān)注產(chǎn)品的整個(gè)生命周期成本，通過(guò)全方位系統(tǒng)的管理和控制，實(shí)現(xiàn)成本目標(biāo)，提升產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

2．實(shí)現(xiàn)成本控制管理的有效性，增強(qiáng)成本控制能力

企業(yè)在成本控制管理中往往容易以偏概全，成本管理只集中在個(gè)別部門(mén)和個(gè)別環(huán)節(jié)，不能從全面性出發(fā)，導(dǎo)致成本決策實(shí)施效果不佳。而目標(biāo)成本管理的實(shí)現(xiàn)是通過(guò)全面的規(guī)劃，全方位的管理及各部門(mén)的相互協(xié)作才能發(fā)揮出科學(xué)管理的作用與優(yōu)勢(shì)，達(dá)到產(chǎn)品生產(chǎn)成本以及運(yùn)營(yíng)成本降到最低的目標(biāo)。除此之外，目標(biāo)成本管理不僅是從整體宏觀角度出發(fā)，還需要對(duì)各個(gè)生產(chǎn)設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)中的精細(xì)管理，優(yōu)化生產(chǎn)流程，進(jìn)而達(dá)到成本控制的目的。因此，目標(biāo)成本管理不管是整體全面的管理上，還是細(xì)節(jié)控制上，都有助于健全企業(yè)管理體系，加強(qiáng)成本控制，實(shí)現(xiàn)成本控制的有效性。

加大對(duì)企業(yè)生產(chǎn)的把控成本控制能力首先就體現(xiàn)在對(duì)企業(yè)生產(chǎn)要素的把控上，企業(yè)生產(chǎn)成本的支出是整個(gè)成本支出最重要的部分，它不僅關(guān)系到產(chǎn)品生產(chǎn)的一系列過(guò)程，更加決定著成本投入市場(chǎng)之后的銷(xiāo)售過(guò)程，以及企業(yè)是否抓住了市場(chǎng)發(fā)展的要點(diǎn)和主要方向，其生產(chǎn)成本是否依托市場(chǎng)熱點(diǎn)，能否擁有較好的經(jīng)濟(jì)效益體現(xiàn)等等。這一系列的問(wèn)題都與成本管理控制有關(guān)。因此，目標(biāo)成本管理絕不是單個(gè)實(shí)踐并發(fā)揮作用的個(gè)體制度，而是能夠貫穿企業(yè)整個(gè)產(chǎn)品生產(chǎn)銷(xiāo)售以及效益產(chǎn)生的根本性的指導(dǎo)因素。企業(yè)要想真正把控市場(chǎng)發(fā)展的走向，貼合市場(chǎng)的發(fā)展脈搏，那么目標(biāo)成本管理制度的建設(shè)是必要的，因?yàn)樗軌驇椭髽I(yè)站在更高的維度縱向思考自身的發(fā)展因素、發(fā)展方向、生產(chǎn)要素等等問(wèn)題，對(duì)于企業(yè)未來(lái)的生產(chǎn)銷(xiāo)售甚至是綜合管理都有很大的影響。

3．挖掘潛在的產(chǎn)品或服務(wù)價(jià)值，創(chuàng)造新的效益模式

軟件企業(yè)面臨的多樣性的市場(chǎng)客戶(hù)導(dǎo)致客戶(hù)的個(gè)性化需求非常多，而開(kāi)發(fā)人員為了完成任務(wù)和得到良好的評(píng)價(jià)會(huì)一味地滿(mǎn)足客戶(hù)提出的各項(xiàng)需求，這就很容易浪費(fèi)人力、延長(zhǎng)交付周期，徒勞的增加企業(yè)成本負(fù)擔(dān)。目標(biāo)成本管理作為事前控制的手段，會(huì)通過(guò)制定的成本目標(biāo)來(lái)梳理各環(huán)節(jié)的成本發(fā)生，能夠發(fā)現(xiàn)在產(chǎn)品自身的固定成本外發(fā)生客戶(hù)其他的需求成本，對(duì)于通常發(fā)生的其他需求成本可以與客戶(hù)洽談溝通其價(jià)值的所在，形成新的產(chǎn)品價(jià)值增加市場(chǎng)收入或降低成本。如部分特殊的行業(yè)在要求軟件企業(yè)提供產(chǎn)品服務(wù)的同時(shí)會(huì)向客戶(hù)提出課題研究、知識(shí)產(chǎn)權(quán)申報(bào)的需求，這類(lèi)需求與產(chǎn)品的服務(wù)業(yè)務(wù)不相關(guān)，對(duì)于客戶(hù)來(lái)說(shuō)是一種增值的服務(wù)，對(duì)軟件企業(yè)來(lái)說(shuō)會(huì)無(wú)形的延長(zhǎng)周期增加成本負(fù)擔(dān)。而軟件企業(yè)如果將額外負(fù)擔(dān)的成本在合同簽訂前與客戶(hù)溝通其價(jià)值，客戶(hù)會(huì)對(duì)這部分成本進(jìn)行評(píng)估取舍，采取購(gòu)買(mǎi)或放棄需求的方式，這樣就減少了軟件企業(yè)的成本。

4．全面提升目標(biāo)成本管理方法

適應(yīng)新的發(fā)展趨勢(shì)企業(yè)當(dāng)前面對(duì)的大環(huán)境是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中不斷繁榮也不斷變革的市場(chǎng)生態(tài)，雖然企業(yè)在目前發(fā)展過(guò)程中機(jī)遇良多，但是百花齊放的態(tài)勢(shì)也為企業(yè)自身發(fā)展提出了一些思考。企業(yè)需要具備改革的魄力和完善制度的能力，只有不斷創(chuàng)新和突破自身的經(jīng)濟(jì)管理制度，才能夠在快速發(fā)展的行業(yè)中站穩(wěn)腳跟。而目標(biāo)成本管理是當(dāng)前企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)的過(guò)程中首先需要關(guān)注和完善的內(nèi)容。至于目標(biāo)成本管理的相應(yīng)優(yōu)勢(shì)主要體現(xiàn)在預(yù)算管理和成本管理這兩個(gè)大的方面。綜合來(lái)看，他們都屬于升級(jí)經(jīng)濟(jì)管理的一個(gè)部分。對(duì)于目標(biāo)成本管理來(lái)說(shuō)，成本預(yù)算的把握至關(guān)重要，傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)管理對(duì)于成本的控制缺乏細(xì)致性和針對(duì)性，習(xí)慣將關(guān)注點(diǎn)投放在成本生產(chǎn)控制當(dāng)中，但是缺乏對(duì)支出過(guò)程的管控。目標(biāo)成本管理讓支出過(guò)程的管控得到了落實(shí)，在發(fā)生成本之前的成本預(yù)算階段，目標(biāo)成本管理就開(kāi)始進(jìn)行大量的鋪墊工作，當(dāng)企業(yè)真正投入到市場(chǎng)的時(shí)候，成本信息已經(jīng)完整地形成，這對(duì)后續(xù)幫助企業(yè)認(rèn)識(shí)自身的成本信息，從而進(jìn)一步改變和升級(jí)自己的生產(chǎn)策略有不可替代的作用。

四、軟件企業(yè)成本管理現(xiàn)狀

（一）成本管理方式過(guò)于單一粗放

軟件企業(yè)作為輕資產(chǎn)性質(zhì)的企業(yè)，不需要投入大量的原材料和機(jī)器設(shè)備、場(chǎng)地等成本支出，成本的管理主要是人力成本的管理，尤其是從事信息化解決方案和定制化開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的軟件企業(yè)，需要投入一定的人力才能完成和滿(mǎn)足市場(chǎng)客戶(hù)的需求，而企業(yè)經(jīng)營(yíng)者在成本管理過(guò)程中一般通過(guò)控制人員的數(shù)量進(jìn)行成本控制，節(jié)約成本支出，在這種管理方式過(guò)程中不利于企業(yè)規(guī)模的增加，可能在有限的經(jīng)營(yíng)規(guī)模中有一定的管理優(yōu)勢(shì)。而信息技術(shù)是逐漸發(fā)展的，隨著某方面的技術(shù)成熟逐漸倒逼著企業(yè)通過(guò)增加新的人員來(lái)進(jìn)行市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，這就導(dǎo)致企業(yè)原有的成本控制方式失效，企業(yè)的發(fā)展逐漸不適應(yīng)市場(chǎng)的變化，最終市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)處于劣勢(shì)或被淘汰。

（二）企業(yè)人員成本控制觀念意識(shí)不足

企業(yè)成本管理過(guò)程中，部分企業(yè)生產(chǎn)管理人員認(rèn)為成本管理是少數(shù)人進(jìn)行管理以及財(cái)務(wù)部門(mén)所需要進(jìn)行的工作，認(rèn)為成本與效益都是應(yīng)當(dāng)由相關(guān)管理人員和財(cái)務(wù)部門(mén)直接負(fù)責(zé)和執(zhí)行，將自己定位在生產(chǎn)者的角色。而在軟件企業(yè)中企業(yè)的創(chuàng)始人和管理人員多為技術(shù)型人員，偏向于技術(shù)的發(fā)展方向與實(shí)施，對(duì)成本管理沒(méi)有足夠的意識(shí)或者無(wú)所適從，體現(xiàn)在管理者重視市場(chǎng)開(kāi)拓與研發(fā)投入，生產(chǎn)實(shí)施人員重視開(kāi)發(fā)項(xiàng)目執(zhí)行的結(jié)果與產(chǎn)值完成。盲目的追求技術(shù)的研發(fā)和任務(wù)，忽略開(kāi)發(fā)項(xiàng)目設(shè)計(jì)、生產(chǎn)過(guò)程中應(yīng)關(guān)注的費(fèi)用支出的細(xì)節(jié)，這種成本管理意識(shí)的淡薄往往導(dǎo)致在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不計(jì)成本的投入人員、外采等，使得軟件開(kāi)發(fā)項(xiàng)目效益低下甚至虧本。

（三）成本管理的體系和制度不健全

大多數(shù)軟件企業(yè)尤其是中小軟件企業(yè)的成本管理體系和制度簡(jiǎn)單的停留在財(cái)務(wù)成本核算的制度上，沒(méi)有梳理和搭建整個(gè)產(chǎn)品生命周期的成本管理體系并制定完善的成本管理制度。由于體系的不健全和完善制度的欠缺，導(dǎo)致成本管理的措施只實(shí)施在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，成本控制只覆蓋在軟件開(kāi)發(fā)項(xiàng)目上，不能夠達(dá)到整體節(jié)約成本的效果，造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)的短視行為，不利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。再加上缺乏一些考評(píng)指標(biāo)，導(dǎo)致整個(gè)企業(yè)生態(tài)體系內(nèi)各部門(mén)間的協(xié)調(diào)性不足，最終造成成本管理流于形式，保留在書(shū)面流程和報(bào)表上，導(dǎo)致工作冗余，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率，間接增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本負(fù)擔(dān)。

（四）目標(biāo)成本管理的重點(diǎn)不突出

目標(biāo)成本管理是一種戰(zhàn)略性思想，是對(duì)傳統(tǒng)成本管理方法的持續(xù)的變革，最終為適應(yīng)現(xiàn)代的營(yíng)商環(huán)境。軟件企業(yè)的核心是擁有具有競(jìng)爭(zhēng)力的核心技術(shù)，而技術(shù)的更新迭代發(fā)展很快，周期很短，因此在目標(biāo)成本管理過(guò)程中，往往存在采取的方式和應(yīng)用的重點(diǎn)不同，其應(yīng)用體系內(nèi)部的重點(diǎn)也不一、框架不同。雖然從不同框架部分的實(shí)踐效果來(lái)看，這樣的計(jì)劃模式似乎更具針對(duì)性，但是從企業(yè)整體的管理體系角度看，目標(biāo)和重點(diǎn)不夠突出，體系框架建設(shè)混亂，不足以支撐企業(yè)完成長(zhǎng)久意義上的發(fā)展。因此，當(dāng)前企業(yè)在建設(shè)目標(biāo)成本管理的過(guò)程中，重點(diǎn)不突出是一項(xiàng)重要的發(fā)展問(wèn)題。不同企業(yè)面對(duì)成本管理控制，其側(cè)重點(diǎn)自然不一，這其實(shí)也關(guān)系到了企業(yè)是否對(duì)自身發(fā)展有清醒的認(rèn)識(shí)。如，部分標(biāo)準(zhǔn)化軟件產(chǎn)品企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中應(yīng)該重點(diǎn)突出成本預(yù)算管理的重要性，而對(duì)于部分信息化系統(tǒng)開(kāi)發(fā)企業(yè)來(lái)說(shuō)，成本控制顯然要比預(yù)算管理更加重要。因此，只有真正協(xié)調(diào)好自身成本與預(yù)算之間的關(guān)系，才能夠突出管理重點(diǎn)，提高企業(yè)內(nèi)部效益管理的水平。

五、目標(biāo)成本管理應(yīng)用措施

（一）改變企業(yè)員工的成本管理觀念，增強(qiáng)思想意識(shí)

軟件企業(yè)具有知識(shí)密集和勞動(dòng)密集型相結(jié)合的企業(yè)屬性，發(fā)生的成本以人力資源成本為主，而目標(biāo)成本管理的核心是需要企業(yè)全員參與，增強(qiáng)和培養(yǎng)企業(yè)員工成本管理意識(shí)是從思想轉(zhuǎn)換為行為的關(guān)鍵。對(duì)企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)樹(shù)立市場(chǎng)產(chǎn)品質(zhì)量差異化縮小的情況下，行業(yè)內(nèi)的成本領(lǐng)先也是企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的思想理念。對(duì)企業(yè)員工可以結(jié)合績(jī)效考評(píng)體系，以目標(biāo)成本管理的優(yōu)勢(shì)來(lái)實(shí)現(xiàn)的預(yù)期的效益指標(biāo)考核是能夠達(dá)到個(gè)人的預(yù)期及任務(wù)的完成。企業(yè)各級(jí)員工思想意識(shí)的改變后，通過(guò)員工行為的實(shí)施，才能充分發(fā)揮出目標(biāo)成本管理的優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，創(chuàng)造企業(yè)效益的目標(biāo)。

（二）建立健全生態(tài)管理體系，完善目標(biāo)成本管理的應(yīng)用環(huán)境

軟件企業(yè)多數(shù)將成本管理的實(shí)施集中到生產(chǎn)研發(fā)部門(mén)，忽略了供應(yīng)、營(yíng)銷(xiāo)、信息等部門(mén)的成本發(fā)生，目標(biāo)成本管理需要對(duì)企業(yè)生產(chǎn)和發(fā)展的各個(gè)方面進(jìn)行系統(tǒng)化全方位的管理與控制，這就需要軟件企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善目標(biāo)成本管理的應(yīng)用環(huán)境，健全企業(yè)的各項(xiàng)管理制度，形成系統(tǒng)的生態(tài)管理體系。在生態(tài)管理體系下，才能充分調(diào)動(dòng)體系內(nèi)的各方面資源，確保收集到全面的、即時(shí)的信息，來(lái)提升目標(biāo)成本管理上的客觀、科學(xué)及合理性。建立健全生態(tài)管理體系，我認(rèn)為可以通過(guò)兩方面去實(shí)施，一方面完善各項(xiàng)的管理制度，建立相對(duì)應(yīng)的分析制度，企業(yè)在制度管理上多為流程或程序性的管理制度，缺乏分析制度，通過(guò)完善分析制度，將經(jīng)營(yíng)中收集和捕捉到的數(shù)據(jù)進(jìn)行加工和提煉，形成真實(shí)有效的指導(dǎo)決策數(shù)據(jù)，才能客觀的預(yù)測(cè)各項(xiàng)成本目標(biāo)，有利于在執(zhí)行成本控制過(guò)程中有的放矢，整合并合理運(yùn)用管理體系內(nèi)的資源，最終提升企業(yè)目標(biāo)成本管控效率。另一方面建立并完善相應(yīng)的約束機(jī)制，通過(guò)合理的調(diào)整設(shè)置企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和其他針對(duì)性的約束機(jī)制，形成相互支持相互監(jiān)督的機(jī)制，加強(qiáng)行為的管理和約束，促進(jìn)目標(biāo)成本管理優(yōu)勢(shì)的實(shí)現(xiàn)。

（三）利用企業(yè)優(yōu)勢(shì)，建立有效的信息數(shù)據(jù)系統(tǒng)

目標(biāo)成本管理是以市場(chǎng)為驅(qū)動(dòng)，以創(chuàng)造和提升客戶(hù)價(jià)值為前提，掌握全方位的市場(chǎng)信息有利于形成目標(biāo)成本管理的預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)。目標(biāo)成本管理的短板是市場(chǎng)信息收集不充分，歷史成本數(shù)據(jù)和新變化的成本數(shù)據(jù)分析不客觀、不完整，導(dǎo)致成本目標(biāo)偏差大，最終不適用企業(yè)的成本管理應(yīng)用。為了減少短板風(fēng)險(xiǎn)，有條件的企業(yè)大多使用市面上的各種信息管理系統(tǒng)，這些信息管理系統(tǒng)多數(shù)為工具性的系統(tǒng)，只能夠提供流程性和核算性的數(shù)據(jù)，不能體現(xiàn)業(yè)務(wù)實(shí)施過(guò)程中信息數(shù)據(jù)。而軟件企業(yè)屬于信息技術(shù)行業(yè)，可以利用自身的技術(shù)優(yōu)勢(shì)，利于信息技術(shù)、大數(shù)據(jù)等高新技術(shù)去完善和打造自己的信息數(shù)據(jù)系統(tǒng)，將系統(tǒng)的觸角延伸到各方面的業(yè)務(wù)，充分獲取與企業(yè)市場(chǎng)業(yè)務(wù)相關(guān)的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，有利于目標(biāo)成本管理的實(shí)施與應(yīng)用。與此同時(shí)，減少企業(yè)內(nèi)部溝通的成本，提高經(jīng)營(yíng)效率，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中節(jié)約了隱形的內(nèi)部成本。

（四）增強(qiáng)組織協(xié)調(diào)、高效實(shí)施成本管理，組建跨職能團(tuán)隊(duì)

目標(biāo)成本管理的有效實(shí)施需要高效的組織結(jié)構(gòu)作支撐，軟件企業(yè)在組織結(jié)構(gòu)方式經(jīng)常根據(jù)企業(yè)規(guī)模的情況設(shè)置成縱向功能或者矩陣式的管理組織結(jié)構(gòu)，但在目標(biāo)成本管理中組建橫向的跨職能部門(mén)是必需的。目標(biāo)成本管理過(guò)程不是一成不變的，也是需要根據(jù)市場(chǎng)和業(yè)務(wù)的變化，進(jìn)行持續(xù)改進(jìn)完善的過(guò)程。持續(xù)改進(jìn)完善的過(guò)程中會(huì)涉及各種性質(zhì)的問(wèn)題障礙，需要跨職能部門(mén)的合理協(xié)作才能解決問(wèn)題、實(shí)現(xiàn)最終的目標(biāo)，而不是各職能部門(mén)各司其職，獨(dú)掃門(mén)前雪。在目標(biāo)管理過(guò)程中，跨職能團(tuán)隊(duì)能夠自始至終地對(duì)全過(guò)程負(fù)責(zé)，才能在各環(huán)節(jié)管理過(guò)程中及時(shí)有效的解決環(huán)節(jié)差錯(cuò)，高效地完成利潤(rùn)規(guī)劃目標(biāo)。

六、結(jié)束語(yǔ)

軟件企業(yè)的健康長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展離不開(kāi)先進(jìn)的知識(shí)技術(shù)資源，也離不開(kāi)有效的經(jīng)營(yíng)管理水平，管理者在管理過(guò)程中希望開(kāi)源節(jié)流，如何進(jìn)行節(jié)流關(guān)鍵的是實(shí)施行之有效的成本管理方法，目標(biāo)成本管理在成本管理中強(qiáng)調(diào)的是事前控制，按計(jì)劃執(zhí)行，持續(xù)完善更新的一種成本管理理念，全局和局部觀念相結(jié)合，規(guī)劃客觀的期望利潤(rùn)后，減少額外支出，經(jīng)過(guò)企業(yè)人員和各部門(mén)之間的協(xié)調(diào)工作，通過(guò)市場(chǎng)驅(qū)動(dòng)，完善員工的激勵(lì)機(jī)制，提高員工執(zhí)行力，從而讓企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得優(yōu)勢(shì)地位，這也體現(xiàn)出目標(biāo)成本管理在企業(yè)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展中的實(shí)際價(jià)值與貢獻(xiàn)。