張清宏

（鄭州匯泉置業(yè)有限公司，河南 鄭州 450000）

一、引言

內部控制是企業(yè)管理人員處理各種生產經營活動時相互約束的管理體系，是現(xiàn)代企業(yè)中一個非常關鍵的環(huán)節(jié)，是確保企業(yè)正常運行的有效管理手段，也是衡量現(xiàn)代企業(yè)經營狀況的重要指標。內部審計是實現(xiàn)企業(yè)內部控制的重要手段之一。內部審計作為一種獨立的內部控制體系，能提高企業(yè)內部控制水平。此外，內部審計也可以有效評價其他商業(yè)模式和行為。內部控制和內部審計可以提高風險管理質量、風險管理水平、企業(yè)運行效率和效益，提供可靠的財務報表，為企業(yè)發(fā)展提供合理的保障。

二、企業(yè)內部控制與內部審計的關系

（一）內部控制是內部審計的前提

內部審計在企業(yè)內部控制中起著重要作用，其核心內容是監(jiān)督與再控制內部控制。在實施內部審計前，要了解企業(yè)內部控制的狀況，找出其優(yōu)劣之處，進行深入分析，提出解決問題的辦法。但內部控制并非所有意義上的控制內容，包括環(huán)境控制、會計制度和過程控制。若將內部控制與內部審計混淆，那么內部審計的工作就不能得到有效的監(jiān)督，這將對其獨立性產生不利影響，削弱內部審計的公平性。

（二）內部控制評審是內部審計的重要組成部分

內部審計旨在實現(xiàn)效率目標，提高管理水平。對被審計公司內部控制進行審查，可以完善和規(guī)范內部控制體系，明確工作重點，發(fā)現(xiàn)運行中的問題和不足，為下一步的審計工作提供線索，協(xié)助企業(yè)展開規(guī)范管理，確保企業(yè)的總體效益。在內部審計中，由于企業(yè)規(guī)模的不斷擴大和業(yè)務數(shù)量的不斷增加，審計人員難以進行綜合審計。基于內部控制的抽樣，不僅可以保證審計質量，還可以提高審計效率。在展開內部審計時，必須查閱大量的內部制度和財務資料，而這些資料的可靠性主要依賴企業(yè)的內部控制體系。因此，完善的制度和原始資料是內部審計的重要依據(jù)。

三、內部審計在企業(yè)內部控制中的作用

（一）內部審計的評價作用

在評價職能方面，內部審計可以根據(jù)不同的標準，分析、評價企業(yè)或部門的業(yè)務活動和業(yè)績，確認業(yè)績，找出缺陷，進而提升企業(yè)的管理水平、利潤和市場競爭力。與此同時，還可以根據(jù)各種先進、理想的標準，完善內部控制制度。內部控制制度的完整性，主要取決于其合理性和有效性，以及其核心環(huán)節(jié)的完整性和準確性。應根據(jù)企業(yè)內部控制的薄弱環(huán)節(jié)和失控點，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，并提出相應的改進措施。評價內部控制制度的合規(guī)性，主要是確定被審計單位的控制措施是否真實存在于其管理系統(tǒng)中。評價內部控制制度的有效性，主要取決于對其運行模式、有效性和合理性的理解。在內部審計工作中，有效評價是一項非常重要的工作，直接關系到企業(yè)的業(yè)務活動能否成功地達到預定的目的。

（二）內部審計的監(jiān)督作用

在COSO內部控制框架監(jiān)督的基礎上，企業(yè)的監(jiān)督可以區(qū)分為持續(xù)的監(jiān)督和相對來說具有獨立性的定期的內部審計評估兩種類型。在這樣的情況下，企業(yè)的內部控制體系可以區(qū)分為三個相對獨立的控制層次。一是經濟發(fā)展部門嚴格執(zhí)行企業(yè)的內部設計流程和約束機制，并在此基礎上設定第一道監(jiān)督防線。相關部門在辦理相關業(yè)務時，應明確其崗位職責，并嚴格執(zhí)行控制程序。二是企業(yè)最終的資金流向都會在財務報表中反映出來，財務部門要在事后設定第二道監(jiān)督防線。對原始數(shù)據(jù)、憑據(jù)、單據(jù)等進行常規(guī)性、規(guī)范化的檢查和審查，并將監(jiān)督結果和資料及時反饋給財務主管。三是內部審計要執(zhí)行以“查”為核心的內部控制制度，根據(jù)內部控制的檢查，找到其存在的問題并加以解決，進而促進內部控制制度的健全。

（三）內部審計的溝通作用

內部審計是一種可以獨立評價企業(yè)內部控制信息系統(tǒng)完整性、合規(guī)性和安全性的體系，為構建一個完善的信息系統(tǒng)提供了良好的開端。信息系統(tǒng)可以識別、收集、處理、報告、分析和評價企業(yè)運作過程和運作活動的全過程。信息質量的高低直接關系到管理層能否準確地制定管理決策。管理層應積極主動地加強溝通交流工作，掌握工作人員的工作關系和聯(lián)系方法。充分、及時地交流，更好地理解企業(yè)管理中存在的問題，對各個部門的工作進行客觀評估，同時采取有效的管理措施，切實保障企業(yè)的正常運作。

（四）內部審計的整改作用

內部審計可評價內部控制體系的健全性、合規(guī)性和效力。要運用詢問、審計和閱讀材料等方法，有效分析和評估內部控制中存在的問題。要完善內部控制制度，加強審計監(jiān)督，促進審計結果的應用，加強績效管理。與此同時，要對被審計單位進行年度檢查，切實保障整改方案的全面實施。

（五）內部審計的合理化作用

作為一種有效的內部控制方法，內部審計可以對企業(yè)進行有效的監(jiān)督與評估，以解決問題，增收節(jié)支，強化管理，提高經濟效益。在現(xiàn)代企業(yè)制度中，內部審計按照相關的法律法規(guī)、規(guī)章制度，將人力、物力、財力有效地結合在一起，進而從根本上解決企業(yè)管理權分散的問題，讓企業(yè)可以集中精力提升生產效益。有效監(jiān)督內部審計，能夠形成規(guī)范的企業(yè)治理結構，有利于保證企業(yè)的資產安全，提高其價值。

四、提升內部審計和內部控制能力的具體措施

（一）加強風險管理

風險管理是內控與內審的共同責任，根據(jù)其相關概念，必須從內部控制活動一開始就進行風險評價。但由于各部門之間存在利益博弈的現(xiàn)象，所以不能全面地辨識與預防風險。內部審計獨立性較強，主要功能是風險審核，從而保證企業(yè)內部控制順利進行。同時需要加強內部審計，強化風險審計功能，對風險進行有效的審計、評價和監(jiān)督，并科學識別和預防。在建立內部控制體系的過程中，還應建立風險管理體系和信息回饋體系，從而準確地預測和合理地評價經濟活動產生的風險，制訂科學的風險管理方案。為了切實保障企業(yè)的健康、穩(wěn)定發(fā)展，需要實施一系列預防和控制風險的措施。

（二）完善內部審計工作隊伍

企業(yè)應結合自身的實際情況，強化內審專業(yè)化，提高內審人員的職業(yè)道德，制訂學習方案，滿足實際工作需求，采用相應的業(yè)績評價手段，加強各方面的溝通和相互幫助，從而提高企業(yè)的內部審計質量。同時，要注重人才的培養(yǎng)，包括鍛煉基本功、積累專業(yè)知識和不斷提升工作能力，并為其提供與之相適應的工作崗位。企業(yè)要健全績效考評制度，定期發(fā)布員工的考核結果，讓所有人都能加以監(jiān)督；要激勵員工，挖掘優(yōu)秀的人才，激發(fā)他們的工作熱情；要構建良好的學習環(huán)境，培養(yǎng)員工終生學習的意識，使其為企業(yè)的發(fā)展作出相應的貢獻。

（三）完善企業(yè)的監(jiān)督機制

在發(fā)展的實踐中，監(jiān)督機制的不健全會使企業(yè)在各個方面受到限制。因此，必須健全監(jiān)督機制，把內審與內控有機結合起來。只有這樣，才能使內部審計和內部控制相結合。要建立一個具有獨立職能權限的監(jiān)督機構，以確保監(jiān)督機構在企業(yè)內的獨立性，不會受到企業(yè)其他部門的干涉，更好地發(fā)揮其監(jiān)督作用。同時，要有效地提升企業(yè)監(jiān)督工作人員的管理水平和審計質量，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的缺陷，并在此基礎上予以完善。同時，要讓兩者的融合情況和監(jiān)督工作人員的薪酬與業(yè)績掛鉤，使其更好地發(fā)揮作用。

（四）提升內部審計的信息化水平

作為企業(yè)的核心業(yè)務部門，內部審計部門需要全面推廣信息化，以提高內部審計的信息化程度。一是內部審計工作人員要不斷提升自身運用信息技術的能力，掌握更多的信息技術，以促進企業(yè)在信息化背景下有效開展內部控制。二是要充分利用信息技術和企業(yè)內部控制結合起來的優(yōu)勢。企業(yè)可以建立自己的信息共享平臺，將信息反饋到平臺上，從而在最短的時間內發(fā)現(xiàn)自身的缺陷，并采取相應的對策。三是通過引進新的信息設備、構建符合企業(yè)實際的電子信息系統(tǒng)，提高內部審計的質量和效率，從而為內部審計的發(fā)展創(chuàng)造有利的環(huán)境。

（五）提升內部審計的獨立性

內部審計的獨立性對其的成功實施有著非常重要的作用。為了切實保障內部審計對企業(yè)產生正面的影響，需要提升內部審計的獨立性。企業(yè)應構建一個與企業(yè)其他部門直接相關的審計部門，該部門不受企業(yè)中層管理人員的約束，與企業(yè)其他部門的工作保持獨立。內部審計工作人員應當從外部直接聘用，而非從其他部門抽調，這對提升內部審計的獨立性具有重要意義。隨著內部審計獨立性的不斷提升，企業(yè)內部審計的發(fā)展將會受到越來越多的關注，企業(yè)員工需要更主動地配合審計工作。在這一背景下，內部審計相關工作人員可以切實解決內部控制問題，直接將問題反饋給企業(yè)的高層管理者，而高層管理者則可以根據(jù)這些問題，制定更加科學、高效的內部控制策略。

（六）增強內控意識

內部控制審計起著至關重要的作用，既能減少風險，又能促進審計的質量與效益提升。企業(yè)既要注重財務審計，又要注重前端的內部控制審計，必須提高對內部控制的關注度和重視度。對企業(yè)來說，合理、高效的內部控制是其發(fā)展的必由之路。企業(yè)只有加強和完善內部控制，才能大幅度降低企業(yè)的經營風險。內控是企業(yè)管理的重要部分，為了使其更好地發(fā)揮其應有的功能，需要對其進行更深入的了解。一是要增強企業(yè)領導的內控意識，將企業(yè)的內控制度轉化為企業(yè)的行為規(guī)范。與此同時，要深化對內部控制的正確認識，讓所有人都能更好地了解自身在企業(yè)經營中扮演的角色，進而規(guī)范自身的行為。二是要深化對內部審計風險的正確認識，評價內部審計的風險，采取有效的防范措施，大幅度降低風險。

（七）提升管理人員的專業(yè)素質

21世紀是一個充滿競爭的時代，工作人員的職業(yè)素養(yǎng)直接關系到企業(yè)的核心競爭力。尤其是在企業(yè)管理層缺乏專業(yè)素質的情況下，內部審計和內部控制的融合會受到影響。因此，需要提高我國企業(yè)管理者的專業(yè)素質，以提高內部審計和內部控制相結合的有效性。要加強對企業(yè)管理層的專業(yè)素質教育，以提高企業(yè)的審計質量和內部控制水平，并吸收國外先進的經驗，將其與企業(yè)的內部控制結合。此外，還要提高企業(yè)管理人員的創(chuàng)新能力，使企業(yè)管理者在內部控制和內部審計方面有所創(chuàng)新，促進企業(yè)健康、穩(wěn)定發(fā)展。

（八）強化對內部控制制度執(zhí)行情況的考核和檢查

當前，雖然我國的企業(yè)開始注重內部審計與內部控制，并建立了相應的內部控制體系，但是很多企業(yè)都注重內部控制體系的執(zhí)行，忽視了對執(zhí)行結果的反饋與評價，未使內部控制得到有效優(yōu)化。企業(yè)要想不斷優(yōu)化內部控制，使內部控制更好地發(fā)揮其功能，就需要檢查和評價其實施狀況。要經常檢查企業(yè)內部控制體系的運行狀況，檢查各個部門的行為是否符合規(guī)定，檢查執(zhí)行內部控制制度時發(fā)現(xiàn)的問題，并提出相應的評價、改進意見。

（九）改善控制活動

要完善企業(yè)法人治理結構，明確股東、董事會、監(jiān)事會和管理層之間的關系，合理配置權力，明確責任，實現(xiàn)公司內部的合作，使各方互相配合又互相牽制。董事會負責制定、完善和實施內部控制制度，并對其加以監(jiān)督和規(guī)范。要通過健全的內部財務管理與控制體系、內部審計體系，對關鍵工作進行獨立審計，以保證企業(yè)經營活動的正確性、真實性和完整性，減少員工濫用職權和腐敗的行為，保證內部控制有效實施。

五、結語

隨著社會的發(fā)展，我國的經濟制度改革逐步推進，市場競爭加劇。為了在競爭激烈的市場中站穩(wěn)腳跟，企業(yè)需要加強內部控制和內部審計。在實際運行中，要按照企業(yè)的發(fā)展歷程，全面掌握各個運營環(huán)節(jié)的工作需求，以達到提升經濟指標和人才軟實力的目的。在企業(yè)的內部控制中，內部審計是切實保障制度有效性的重要內容，對加強企業(yè)的內部控制具有積極作用。正確地理解內部審計的功能、建立和完善內部審計體系、強化內部控制，是完善我國企業(yè)制度的關鍵。