張秀生

（中瑞稅務(wù)師事務(wù)所集團(tuán)山東華夏稅務(wù)師事務(wù)所有限公司，山東 德州 253000）

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作的有效開展十分關(guān)鍵。納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的核心要素，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理人員不僅要樹立納稅籌劃意識(shí)，還需要根據(jù)企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況，對(duì)企業(yè)所得稅開展納稅籌劃，以此確保企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

一、企業(yè)所得稅納稅籌劃的重要性

（一）有利于提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力

對(duì)企業(yè)所得稅開展納稅籌劃十分關(guān)鍵，籌劃管理水平和質(zhì)量會(huì)直接影響企業(yè)的綜合管理水平。企業(yè)做好納稅籌劃管理工作，可以在無(wú)形中提高企業(yè)整體管理水平。企業(yè)所得稅納稅籌劃的目的是幫助企業(yè)節(jié)省稅收成本，確保企業(yè)有充足的資金拓展其他業(yè)務(wù)領(lǐng)域，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，長(zhǎng)此以往，能夠進(jìn)一步提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。但企業(yè)所得稅的納稅籌劃要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理人員掌握相關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)發(fā)展情況，使內(nèi)外部關(guān)系更加有序且合法合規(guī)，這樣才可以促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)水平的提高，并確保企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)發(fā)展行為都是科學(xué)合理的。

（二）有利于增強(qiáng)企業(yè)人員的納稅意識(shí)

只有相關(guān)人員有較強(qiáng)的納稅意識(shí)，企業(yè)所得稅稅收籌劃工作才能順利開展；反之，則難以確保稅收工作的有序進(jìn)行，可能導(dǎo)致稅收計(jì)算不合格。而納稅籌劃處理通常需要企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理人員先了解和掌握相關(guān)法律法規(guī)，從而強(qiáng)化其納稅意識(shí)，避免財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理人員認(rèn)識(shí)不足，導(dǎo)致籌劃稅收處理出現(xiàn)問題。最為重要的是，這可以降低企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)。

（三）有利于提高企業(yè)利潤(rùn)

選擇合理的會(huì)計(jì)處理模式，可以確保企業(yè)資源科學(xué)分配和優(yōu)化配置，通過(guò)合規(guī)的方式減少所得稅款的繳納，如此可以優(yōu)化企業(yè)現(xiàn)金流，使企業(yè)利潤(rùn)得到保障。另外，對(duì)其進(jìn)行規(guī)劃可有效減少成本支出，這對(duì)企業(yè)發(fā)展來(lái)講具有重要意義，可有效促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益提升，確保企業(yè)未來(lái)的發(fā)展。

二、企業(yè)所得稅納稅籌劃分析

（一）采購(gòu)環(huán)節(jié)的納稅籌劃

部分籌劃工作需要在采購(gòu)之前完成，因?yàn)椴少?gòu)進(jìn)項(xiàng)稅額可有效抵扣一部分分銷項(xiàng)的稅額，所以購(gòu)買材料前，要全方位分析采購(gòu)對(duì)象具體身份，在哪里購(gòu)得?？剂窟@一要素主要是因?yàn)樾∫?guī)模納稅人與一般納稅人存在差異，兩者之間的差異會(huì)直接影響抵扣稅額。從這一角度分析，后者的優(yōu)勢(shì)更加明顯。

（二）生產(chǎn)環(huán)節(jié)的納稅籌劃

生產(chǎn)環(huán)節(jié)的納稅籌劃通常包含以下幾種方式，即存貨計(jì)價(jià)方式選擇、固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)政策選擇、無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)政策選擇等。針對(duì)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)政策選擇來(lái)講，會(huì)計(jì)規(guī)定對(duì)其進(jìn)行了明確，即企業(yè)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確評(píng)估固定資產(chǎn)使用期限和預(yù)期凈殘值，雖然其中要求了準(zhǔn)確評(píng)估，但始終都沒有較為具體的計(jì)量模式，只要計(jì)量方式的選擇合法合規(guī)即可。如果企業(yè)目前稅負(fù)較低，就可以通過(guò)延長(zhǎng)固定資產(chǎn)折舊年限的方式進(jìn)行納稅籌劃，增加后期成本，以此實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目標(biāo)。如果當(dāng)期利潤(rùn)較高，則可以利用加速折舊的優(yōu)惠政策。

（三）銷售環(huán)節(jié)的納稅籌劃

對(duì)于銷售環(huán)節(jié)的納稅籌劃來(lái)講，其主要通過(guò)選擇和控制取得銷售收入的方式、時(shí)間等達(dá)到節(jié)稅目的，下面主要以銷售方式選擇、銷售收入的確認(rèn)時(shí)間為例進(jìn)行分析。如果企業(yè)可以推遲納稅所得實(shí)現(xiàn)，可有效減少本期的應(yīng)交稅，減少所得的交納稅。商品的銷售收入也是企業(yè)的主要收入之一，所以推遲這方面的收入，可有效實(shí)現(xiàn)稅收籌劃。企業(yè)所得稅法規(guī)定，在企業(yè)銷售商品方式下，分散收款的銷售商品，采用合同約定的收款日期，以此明確收入時(shí)間，且訂貨銷售、分期預(yù)收貨款的銷售，是在交付貨物時(shí)明確其收入的實(shí)現(xiàn)，委托代銷商品的銷售，在受托方代銷清單時(shí)可明確收入。這樣企業(yè)可選擇以上銷售方法，遲一些實(shí)現(xiàn)銷售收入，延遲繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)須根據(jù)情況選擇銷售方法，延遲繳納所得稅，安全、有效地回收企業(yè)資金。企業(yè)可以根據(jù)稅法規(guī)定，明確條件，做好稅收籌劃，延遲下年的收入。以分期收款的銷售商品為例，本來(lái)需要在12月明確的收入，可在擬定合同時(shí)約定于第二年的1月支付，這時(shí)收入就可以延遲至來(lái)年明確，從而達(dá)到延遲納稅的目的。

三、企業(yè)所得稅納稅籌劃的常見問題

（一）企業(yè)忽視納稅的重要性

目前，諸多企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中都沒有意識(shí)到納稅的重要性，甚至存在偷稅漏稅的行為，對(duì)納稅策劃的理解不到位，不按照固定標(biāo)準(zhǔn)繳納企業(yè)所得稅。這不僅會(huì)增加企業(yè)納稅開支，還會(huì)增加企業(yè)成本，浪費(fèi)企業(yè)資金，降低企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。各部門協(xié)調(diào)溝通不足也是納稅籌劃工作開展較為困難的主要原因，溝通不積極容易導(dǎo)致假賬、錯(cuò)賬出現(xiàn)，進(jìn)而使企業(yè)所得稅納稅秩序混亂，長(zhǎng)此以往，不利于企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。

另外，諸多企業(yè)忽視實(shí)質(zhì)，只關(guān)注形式，混淆業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)少繳稅，帶來(lái)了較大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃的目標(biāo)范圍較小，納稅籌劃方案的制訂并沒有遵循企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況，工作開展缺乏針對(duì)性，這樣不僅難以給企業(yè)帶來(lái)稅收福利，也難以達(dá)到納稅籌劃目標(biāo)，最后將導(dǎo)致企業(yè)失去競(jìng)爭(zhēng)機(jī)會(huì)。

（二）管理人員對(duì)納稅籌劃缺乏認(rèn)知

很多管理人員認(rèn)為只要依照稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅即可，沒有依照企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況制訂相應(yīng)的納稅籌劃方案，這會(huì)直接降低企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)的納稅籌劃水平偏低，納稅籌劃工作停滯不前，這一問題出現(xiàn)的主要原因是企業(yè)納稅管理人員對(duì)納稅籌劃缺乏認(rèn)識(shí)，未依照企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況提出納稅籌劃方案。

四、企業(yè)所得稅納稅籌劃工作開展的對(duì)策

（一）構(gòu)建健全的納稅籌劃工作體系

在新時(shí)期發(fā)展背景下，企業(yè)需要提升對(duì)納稅籌劃的重視度，在所得稅納稅工作中，科學(xué)進(jìn)行納稅籌劃，以此確保企業(yè)健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。目前，我國(guó)納稅籌劃的發(fā)展時(shí)間較短，且從整體角度考量并不成熟，且諸多企業(yè)沒有深入理解這項(xiàng)工作。出現(xiàn)這一現(xiàn)象的主要原因是納稅籌劃與現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的融合較差，部分企業(yè)僅停留在理念強(qiáng)調(diào)層面，納稅籌劃與企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況嚴(yán)重脫節(jié)。因此，企業(yè)須構(gòu)建完善的納稅籌劃體系，既要深入分析各類稅收政策，又要依照企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展特點(diǎn)明確納稅籌劃的工作范圍與實(shí)施方式等，使稅務(wù)籌劃工作人員能夠更好地規(guī)范納稅籌劃工作。另外，企業(yè)在融合當(dāng)前稅收政策的同時(shí)，需要將其與納稅籌劃有效融合，因?yàn)閲?guó)家在發(fā)展過(guò)程中也會(huì)不斷優(yōu)化稅收政策。因此，企業(yè)應(yīng)不斷調(diào)整納稅籌劃工作體系，保障企業(yè)所得稅納稅籌劃的合法性與合規(guī)性。

（二）科學(xué)分散利息費(fèi)用

在生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)階段，納稅人如果需要向金融機(jī)構(gòu)借款，那么利息支出應(yīng)依照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。如果不是向金融機(jī)構(gòu)借款，與金融機(jī)構(gòu)類型相同且數(shù)量相對(duì)較低的利息支出也可以做扣除處理。對(duì)于現(xiàn)行稅法與財(cái)務(wù)規(guī)定來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)核算利息支出。另外，在同行業(yè)相互拆借且利息支出較大的情況下，可以通過(guò)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)實(shí)現(xiàn)開支轉(zhuǎn)化，也可以通過(guò)產(chǎn)品銷售費(fèi)用等列支方式分散利息費(fèi)用。

（三）強(qiáng)化對(duì)加速折舊政策的運(yùn)用

在新稅務(wù)政策體系中，加速折舊政策的作用和價(jià)值十分明顯，其折舊抵稅的作用也相對(duì)明顯，即縮短折舊年限，確保成本回收及時(shí)且快速，同時(shí)這樣的方式可以使后期成本費(fèi)用向前移動(dòng)，使前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)向后移動(dòng)。在此過(guò)程中，稅率如果較為穩(wěn)定且所得稅遞延繳納，就可以幫助企業(yè)獲得無(wú)息貸款。另外，在稅率不斷下調(diào)的背景下，運(yùn)用加速折舊的方式進(jìn)行納稅籌劃也可以降低納稅成本；在運(yùn)用“三免三減半”的優(yōu)惠政策時(shí)，需要延長(zhǎng)折舊期限，確保后期利潤(rùn)與優(yōu)惠期相符合，這時(shí)應(yīng)開展有效的稅收籌劃；運(yùn)用直線法或工作量法等較為常見的方法，對(duì)企業(yè)的稅負(fù)開展科學(xué)控制。此外，對(duì)企業(yè)當(dāng)期新購(gòu)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)運(yùn)用加速折舊法，并且確保加速折舊法的優(yōu)勢(shì)得到全面發(fā)揮，科學(xué)控制應(yīng)納稅額，進(jìn)而降低企業(yè)的納稅成本。

（四）重視固定資產(chǎn)稅務(wù)策略的實(shí)施

企業(yè)購(gòu)置的固定資產(chǎn)可以依照計(jì)提折舊的方式將折舊費(fèi)用計(jì)入成本費(fèi)用，這樣可以使折舊抵稅效果更加明顯。在此過(guò)程中，企業(yè)想要降低所得稅稅基，就應(yīng)構(gòu)建完善且可行性較強(qiáng)的固定資產(chǎn)稅務(wù)處理模式。固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)完成之后，應(yīng)增加固定資產(chǎn)更新改造支出，提高固定資產(chǎn)的價(jià)值，然后增加折舊費(fèi)用。需要注意的是，如果折舊費(fèi)用分批次計(jì)入成本，則難以保障抵稅效果。所以，企業(yè)應(yīng)將固定資產(chǎn)購(gòu)置開支轉(zhuǎn)變?yōu)橘M(fèi)用開支。例如，一次性稅前扣除政策的實(shí)施對(duì)納稅人有較大的利好，納稅人新購(gòu)入的資產(chǎn)價(jià)值不超出500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以扣除，且不會(huì)分年度計(jì)算折舊。依照企業(yè)所得稅法可知，固定資產(chǎn)為企業(yè)產(chǎn)品，并不是企業(yè)所持有的非貨幣性資產(chǎn)，且使用時(shí)間在一年以上，如果條件不符合可以將其作為低值易耗品，然后對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)處理，以此實(shí)現(xiàn)降低納稅成本的目標(biāo)。

（五）重視防范納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)

納稅籌劃屬于一種綜合性問題，并且其中有諸多可變性因素，這說(shuō)明納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)較為明顯。因此，企業(yè)在開展納稅籌劃時(shí)，需要做到兩點(diǎn)。第一，對(duì)納稅籌劃方案進(jìn)行細(xì)致且深入的分析。在此過(guò)程中，需要從整體角度考量，納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中的作用較為突出，企業(yè)納稅籌劃應(yīng)權(quán)衡利弊，將其合法合規(guī)地融入企業(yè)投資與經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，切不可在個(gè)別稅種中體現(xiàn)，也不能過(guò)度依賴節(jié)稅。第二，企業(yè)納稅籌劃管理人員需要高度關(guān)注稅收政策與企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，納稅籌劃的方式較多，應(yīng)做到具體問題具體分析。在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，企業(yè)所處環(huán)境具有變動(dòng)性，而稅收政策與納稅籌劃的條件也在不斷變化。管理人員應(yīng)依照企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況靈活構(gòu)建納稅籌劃方案，適時(shí)調(diào)整籌劃條件，推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

（六）全面強(qiáng)化納稅籌劃信息化建設(shè)

信息技術(shù)快速發(fā)展的背景對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理工作具有積極影響。對(duì)企業(yè)納稅籌劃信息收集與整理工作而言，現(xiàn)有的方式存在諸多缺陷，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)管理工作的有序開展。因此，企業(yè)應(yīng)構(gòu)建數(shù)據(jù)庫(kù)，通過(guò)信息化平臺(tái)提高納稅籌劃信息化水平，這樣不僅可以強(qiáng)化企業(yè)接收與處理稅務(wù)信息數(shù)據(jù)的有效性和時(shí)效性，還可以確保稅務(wù)工作人員自身數(shù)據(jù)分析處理能力的增強(qiáng)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)快速反饋。長(zhǎng)此以往，不僅可以確保企業(yè)及時(shí)調(diào)整自身運(yùn)營(yíng)模式，還能夠幫助企業(yè)減少稅務(wù)支出。

五、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)所得稅納稅籌劃工作的開展需要財(cái)務(wù)管理人員掌握基本方法，了解企業(yè)自身實(shí)際發(fā)展情況。在此基礎(chǔ)上，需要科學(xué)利用稅收優(yōu)惠政策，通過(guò)有效的方式降低稅收，同時(shí)維護(hù)好自身權(quán)益。另外，為進(jìn)一步保障企業(yè)所得稅納稅籌劃符合相關(guān)政策規(guī)定，應(yīng)具體安排納稅籌劃，選擇科學(xué)合理的納稅籌劃方式，以免出現(xiàn)漏稅現(xiàn)象。之后，再根據(jù)企業(yè)實(shí)際選擇相應(yīng)的納稅籌劃模式，使企業(yè)所得稅納稅籌劃更加完善。