毛超

（江西人民出版社有限責任公司，江西 南昌 330000）

一、引言

業(yè)財融合將財務管理延伸到了業(yè)務經(jīng)營層面，加速了財務轉(zhuǎn)型升級，使財務走向了精細化管理，有助于全面預算管理的實施。因此，很多國有企業(yè)基于業(yè)財融合理論改革預算管理模式，嘗試實行全面預算管理。但在實際融合過程中，部分國有企業(yè)存在問題，全面預算管理現(xiàn)狀并不樂觀，全面預算與業(yè)務管理互相分離，預算編制忽視業(yè)務端，預算系統(tǒng)與業(yè)務系統(tǒng)不互通，難以取得預期融合管理效果。因此，國有企業(yè)應突破固有思維，破除業(yè)財壁壘，基于業(yè)財融合理念提高預算編制質(zhì)量，完善配套管理制度，使預算與業(yè)務有機結(jié)合起來。

二、業(yè)財融合背景下全面預算管理的特點

（一）業(yè)財融合的作用

業(yè)財融合是指在企業(yè)經(jīng)營管理過程中嵌入科學的財務管控方法，使財務管理與業(yè)務管理相互融合，將財務嵌入業(yè)務流程，讓財務參與業(yè)務運營，以便高效利用企業(yè)各項資源，及時規(guī)避經(jīng)營風險，從而兼顧財務目標與業(yè)務目標。傳統(tǒng)財務管理多停留在事后核算層面，管理具有滯后性，且大多數(shù)時候局限于財務指標。業(yè)財融合后，組織架構(gòu)由層級式轉(zhuǎn)變?yōu)楸馄交?，部門之間的固有壁壘被打破，財務可根據(jù)業(yè)務實際發(fā)展情況，科學安排預算，助推業(yè)務目標的實現(xiàn)；業(yè)務則以財務指標為導向，助推企業(yè)戰(zhàn)略的實施。顯然，這種管理模式下的資源配置更加精準，可優(yōu)化業(yè)務流程，有效降低企業(yè)運行風險，促進企業(yè)財務轉(zhuǎn)型升級，使財務會計向管理會計轉(zhuǎn)變，全面提升企業(yè)財務管控能力。

（二）全面預算管理的內(nèi)涵

全面預算管理是指企業(yè)結(jié)合戰(zhàn)略規(guī)劃、目標，對未來一定時期內(nèi)的工作計劃和任務予以量化，確定預算期內(nèi)的經(jīng)營管理目標，并在此基礎上對各項財務資源及非財務資源進行組織、協(xié)調(diào)、分配、控制、考核。全面預算管理與傳統(tǒng)預算管理的不同之處就在于“全面”，其體現(xiàn)為全方位、全過程、全員參與。全方位是指擴大了預算管理覆蓋范圍，將所有經(jīng)濟活動納入管理體系；全過程是指對經(jīng)濟活動進行事前、事中、事后全過程管控；全員參與則指企業(yè)全體人員都要參與預算的編制和實施。

（三）業(yè)財融合背景下全面預算管理的特點

1.二者團隊協(xié)作更緊密

業(yè)財融合是一種無邊界的管理模式，模糊了財務與業(yè)務的邊界，打破了原有的管理框架，管理過程中需要多部門協(xié)作。全面預算管理則是將預算管理上升到全員參與層面，需要各部門的參與配合，二者具有相似性。因此，基于業(yè)財融合的全面預算管理會進一步加強業(yè)務與預算管理的團隊協(xié)作，使二者突破既有壁壘。在這種新模式下，財務將參與到業(yè)務流程的各個環(huán)節(jié)，收集企業(yè)各類財務信息與非財務信息，以便考核業(yè)務效益，發(fā)現(xiàn)業(yè)務風險，對業(yè)務經(jīng)營提出合理建議，促進企業(yè)運營管理水平的提升。

2.二者信息交流更順暢

預算管理需要以會計信息為依據(jù)，基于準確的數(shù)據(jù)，編制高質(zhì)量的預算，對預算執(zhí)行進行精準控制，正確規(guī)避預算風險，充分發(fā)揮預算資金價值。但在傳統(tǒng)財務管理模式下，數(shù)據(jù)整合慢，信息傳遞效率低，經(jīng)常出現(xiàn)財務與業(yè)務信息偏差過大的情況，易對預算管理造成誤導。而業(yè)財融合通常需要依托信息技術來實現(xiàn)，需要對信息技術加以利用，構(gòu)建流暢的信息渠道，使業(yè)務與財務數(shù)據(jù)實現(xiàn)互通、共享，最終實現(xiàn)業(yè)財融合目標。因此，基于業(yè)財融合的全面預算管理借助信息技術使業(yè)務和預算信息雙向流動，大幅提高了預算信息獲取的及時性、準確性，業(yè)務與預算管理信息溝通更加順暢。

3.二者共同提升企業(yè)價值

業(yè)財融合需要財務管理人員具有戰(zhàn)略化思想，財務管理不能局限于財務視角，更要從戰(zhàn)略角度、全局角度出發(fā)，用財務管理手段引導業(yè)務發(fā)展。而全面預算管理通常要以企業(yè)戰(zhàn)略為導向，預算的編制與執(zhí)行都以推動戰(zhàn)略目標落實為目的。因此，基于業(yè)財融合的全面預算管理模式可使業(yè)務活動與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃同步，企業(yè)通過預算就能有效管控業(yè)務運營，挖掘出業(yè)務領域的企業(yè)價值，從而為企業(yè)的健康發(fā)展提供有力保障。

三、業(yè)財融合背景下國企全面預算管理中的問題

基于業(yè)財融合實施全面預算管理可有效提升企業(yè)預算控制能力。但在實際工作中，很多國有企業(yè)沒有正確理解業(yè)財融合理論，難以真正發(fā)揮全面預算管理的效能。

（一）預算編制與業(yè)務結(jié)合不到位

預算編制是預算管理工作的起點，預算編制質(zhì)量直接影響后續(xù)預算的執(zhí)行與控制。研究發(fā)現(xiàn)，大部分國有企業(yè)在編制預算時缺乏業(yè)財融合意識，預算編制與業(yè)務結(jié)合不到位，編制方法無法滿足業(yè)財融合的管理需求。預算編制階段，多數(shù)國有企業(yè)對業(yè)務目標考慮不足，完全以臆想的預算目標為導向，脫離了業(yè)務實際。而就編制方法而言，未落實零基預算，沿用增量預算，參照常規(guī)歷史信息，進行簡單的加減操作，導致預算信息不能體現(xiàn)業(yè)務實際所需資金，預算數(shù)字更無法為業(yè)務運營與決策提供參考。

（二）缺乏完善的信息管理系統(tǒng)支持

基于業(yè)財融合實施全面預算管理，需要應用信息技術打破信息資源“孤島”現(xiàn)象，為業(yè)務、財務、預算相關信息的高效傳遞提供技術支持。從某種意義上來講，企業(yè)信息化建設是實現(xiàn)業(yè)財融合、落實全面預算管理的基礎。然而，很多國有企業(yè)經(jīng)營管理思維固化，缺乏信息意識，信息建設投資不足，預算管理信息化水平較低，業(yè)務前端系統(tǒng)與財務末端系統(tǒng)不互通，信息難以共享。這種情況下，數(shù)據(jù)收集很多時候依靠手動錄入，會降低預算編制效率，影響預算控制水平，且人工手動錄入易發(fā)生會計信息失真現(xiàn)象。

（三）缺乏復合型管理人才

全面預算管理拓寬了預算控制覆蓋范圍，具有全方位、全過程的特點，預算管理全面融入企業(yè)所有的經(jīng)濟活動環(huán)節(jié)，導致預算管理的難度隨之提升，對預算人員能力的要求隨之提高。業(yè)財融合管理模式下，預算人員需要懂財務，懂業(yè)務，能與業(yè)務管理團隊高度協(xié)同。因此，基于業(yè)財融合的全面預算管理需要復合型人才。然而，國有企業(yè)的選人、用人制度具有一定的特殊性，未實現(xiàn)全面市場化，普遍存在人才匱乏問題。國有企業(yè)現(xiàn)有預算管理人員多為原來的核算型人才，其知識結(jié)構(gòu)單一，未真正參與過業(yè)務運營管理，無法滿足業(yè)財融合管理需求，難以為全面預算管理的實施提供人力資源支持。

（四）缺少配套管理制度

業(yè)務與預算部門的工作目標、工作思維不同，關注焦點不同，若缺少配套的制度引導，二者在工作中容易產(chǎn)生矛盾，必然阻礙全面預算管理的落地。研究發(fā)現(xiàn)，雖然很多國有企業(yè)提倡業(yè)財融合，嘗試推行全面預算管理，卻沒有根據(jù)預算管理模式改革的需求及時更新相關管理制度，全面預算管理形式重于實質(zhì)。制度缺失導致實際工作責任不明確，業(yè)務與預算難以達成共識。這種情況下，各部門目標不一致，仍各自為政，考慮自身部門利益，難以發(fā)揮出全面預算管理的優(yōu)勢，更無法實現(xiàn)業(yè)財深度融合。

（五）預算績效考核缺位

要想推動業(yè)財融合，檢驗全面預算管理效果，就要對預算管理情況進行考核評價，促使業(yè)務部門真正重視預算工作。而且對績效考核評價結(jié)果進行分析，還能找到全面預算管理的短板和優(yōu)化方向。然而，很多國有企業(yè)預算績效考核嚴重缺位，績效管理大多局限于經(jīng)營績效，未真正落實預算績效考核。這導致預算績效考核基本流于形式，只是在打形式分，未發(fā)揮出應有的考核評價、監(jiān)督檢查作用，績效考核與預算管理脫節(jié)。

四、業(yè)財融合背景下國企全面預算管理改善措施

國有企業(yè)全面預算管理實施情況不理想，業(yè)財融合速度緩慢，主要原因是業(yè)務與預算融合程度低，缺乏完善的信息管理系統(tǒng)，缺少復合型管理人才，相關管理制度不健全，預算績效考核缺位嚴重。國有企業(yè)應針對上述問題采取相應的改善措施。

（一）樹立業(yè)財融合預算編制思想

在預算編制中，國有企業(yè)應樹立業(yè)財融合思想，確保預算編制程序的科學性，進一步提高預算編制質(zhì)量，從而推動企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。在預算編制前，應聯(lián)合各職能部門召開預算會議，了解業(yè)務經(jīng)營狀況，聽取業(yè)務部門的建議，深入分析業(yè)務部門的實際預算需求，落實“部門管理什么事，就編什么預算”的原則，避免預算與業(yè)務脫節(jié)，全面提升預算管理的精度。預算編制方法選擇方面，應摒棄增量預算，要針對不同類型的預算采用不同的編制方法，將彈性預算、靜態(tài)預算、零基預算相互融合，基于業(yè)務控制需要，科學設定預算目標，集中財力辦大事，從而兼顧財務目標與業(yè)務目標，使預算與業(yè)務良好銜接。

（二）借助信息技術實現(xiàn)業(yè)務信息與預算信息互通

大部分國有企業(yè)全面預算管理的落實效果不理想，無法實現(xiàn)業(yè)財融合，原因之一就是企業(yè)信息化程度低，無法滿足業(yè)財深度融合對信息管理的要求。因此，國有企業(yè)應加強信息化建設，借助信息技術實現(xiàn)業(yè)務信息與預算信息的互通，為全面預算管理的落實創(chuàng)造條件。國有企業(yè)應整合信息管理系統(tǒng)，打通各子系統(tǒng)間的壁壘，將業(yè)務系統(tǒng)、財務系統(tǒng)、預算系統(tǒng)進行數(shù)據(jù)串聯(lián)，采集業(yè)務相關數(shù)據(jù)信息并實時導入預算管理系統(tǒng)，從而實時輸入、控制、跟蹤預算信息，消除業(yè)務與預算之間的信息差，使預算管理在橫向和縱向上有機結(jié)合。但海量財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)匯總勢必會產(chǎn)生大量的無用信息，影響信息的識別與判斷。因此，全面預算管理的預算人員要做到精準過濾無用數(shù)據(jù)，確保預算數(shù)據(jù)的準確性。

（三）培養(yǎng)復合型預算管理人才

要想實現(xiàn)業(yè)財融合目標，正確落實全面預算管理，需要專業(yè)人才提供人力資源保障。選人用人關系到國有企業(yè)全面預算管理的質(zhì)量，會影響業(yè)財融合的效果。因此，國有企業(yè)應提高選人用人水平，培養(yǎng)復合型預算管理人才。一方面，國有企業(yè)要解決人崗匹配不到位的問題。國有企業(yè)應根據(jù)業(yè)財融合預算管理需求，重新梳理工作流程，準確定位崗位職能，明確任職標準，從而精準識人，選準人、用好人，使人才特長得到充分發(fā)揮。為了完善現(xiàn)有人員知識體系，還要積極組織職業(yè)技能培訓，讓預算人員了解業(yè)務運行規(guī)律。另一方面，要實行職業(yè)經(jīng)理人市場化選聘制度，從而強化國有企業(yè)的選人能力，讓專業(yè)管理人員招聘專業(yè)預算管理人員，解決國有企業(yè)人才匱乏問題，為國企注入新鮮血液。

（四）完善配套的管理制度

制度是全面預算管理實施的框架，是業(yè)財深度融合的保障。因此，國有企業(yè)應根據(jù)預算管理革新的需要更新相關的管理制度，盡可能減少管理漏洞，提升預算管理的規(guī)范性。具體來講，國有企業(yè)應對全面預算管理程序作出明確規(guī)定，將預算管理嵌入業(yè)務全過程，從而推動預算指標順利下達。此外，為消除二者分歧，提高二者工作協(xié)調(diào)性，應建立配套的責任制度，對二者的責任與義務作出規(guī)定，明確各部門的職能和分工，從而統(tǒng)一各部門的工作目標。另外，要基于業(yè)財融合思想，對預算的申請、審批、配置、使用作出規(guī)定，引導業(yè)務與預算深度融合，通過制度加速全面預算管理的實施。

（五）構(gòu)建預算績效管理體系

科學開展預算績效管理有助于引導全面預算管理的實施，可使預算管理形成閉環(huán)。為客觀評價業(yè)財融合背景下的全面預算管理質(zhì)量，國有企業(yè)應將業(yè)務指標納入預算績效考核體系，對預算編制、預算執(zhí)行、完成情況、執(zhí)行主體進行考核評價。預算期初，考核指標可明確業(yè)務人員的工作方向；預算期中，考核指標可為預算執(zhí)行與業(yè)務經(jīng)營偏差修正提供檢驗的標準；預算期末，考核指標可為激勵、懲罰業(yè)務預算執(zhí)行主體提供依據(jù)。在預算績效考核評價后，國有企業(yè)還要加強對評價結(jié)果的利用，不僅要深入分析評價結(jié)果，查漏補缺，找出全面預算管理問題，還要充分發(fā)揮績效考核的激勵功能，對相關責任人進行獎懲。國有企業(yè)可根據(jù)指標完成情況，獎勵完成預算指標的業(yè)務人員，處罰未履行指標的人員。

五、結(jié)語

新經(jīng)濟環(huán)境下，預算管理影響因素增多，國有企業(yè)應基于業(yè)財融合理論進行預算管理改革，提升自身預算管理水平。部分國有企業(yè)預算編制與業(yè)務結(jié)合不到位，缺少完善的信息管理系統(tǒng)，缺少復合型管理人才，缺少配套管理制度，難以實現(xiàn)預期的業(yè)財融合目標。因此，國有企業(yè)應深入了解業(yè)財融合，樹立業(yè)財融合預算編制思想，借助信息技術互通業(yè)務信息與預算信息，優(yōu)化人才結(jié)構(gòu)，健全管理制度，助推全面預算管理順利落實。