李燕

（伊寧縣合力彩鋼鋼結(jié)構(gòu)有限責(zé)任公司，新疆 伊寧 835107）

一、引言

我國(guó)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的研究起步較晚，再加上大部分企業(yè)受制于自身規(guī)模與資金等，僅對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行碎片化管理，而沒(méi)有進(jìn)行系統(tǒng)管理，不利于增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。因此企業(yè)在未來(lái)發(fā)展的過(guò)程中，必須加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制工作的研究，以不斷提高自身的內(nèi)部控制水平。

二、企業(yè)內(nèi)部控制的問(wèn)題

（一）內(nèi)部環(huán)境方面的問(wèn)題

第一，部分企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置較為簡(jiǎn)單，沒(méi)有根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展的需求和企業(yè)規(guī)模的壯大不斷優(yōu)化組織機(jī)構(gòu)，內(nèi)部制衡機(jī)制存在缺陷。

第二，企業(yè)文化缺失。部分企業(yè)的企業(yè)文化建設(shè)力度不足，沒(méi)有打造基于內(nèi)部控制的企業(yè)文化，員工沒(méi)有歸屬感，不了解企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，這不利于引導(dǎo)員工在工作中發(fā)現(xiàn)和了解可能涉及的風(fēng)險(xiǎn)。

第三，人力資源機(jī)制存在問(wèn)題。盡管大部分企業(yè)都制定了人力資源管理制度，但在管理過(guò)程中忽視了對(duì)各崗位員工風(fēng)險(xiǎn)的管理，僅注重銷(xiāo)售業(yè)績(jī)等方面的管理，不利于開(kāi)展內(nèi)部控制工作。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面的問(wèn)題

大部分企業(yè)的內(nèi)部流程不夠規(guī)范，各成員認(rèn)為內(nèi)部控制僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，沒(méi)有主動(dòng)參與到內(nèi)部控制建設(shè)中，企業(yè)也沒(méi)有針對(duì)可能存在的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)制定分析機(jī)制，僅依靠企業(yè)管理層的經(jīng)驗(yàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)展開(kāi)分析，不利于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管控。企業(yè)各部門(mén)沒(méi)有明確自身在風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中的責(zé)任，風(fēng)險(xiǎn)管控處于真空狀態(tài)。

（三）控制活動(dòng)方面的問(wèn)題

很多企業(yè)的控制活動(dòng)存在一定問(wèn)題，沒(méi)有從預(yù)算管理、資金管理、授權(quán)審批管理、不相容的職務(wù)相分離等方面明確管控要求，容易導(dǎo)致控制活動(dòng)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

（四）信息與溝通方面的問(wèn)題

信息溝通包括內(nèi)部信息獲取和外部信息獲取兩方面。在內(nèi)部信息獲取方面，部分企業(yè)的內(nèi)部信息溝通效率較低，信息難以在員工之間實(shí)現(xiàn)及時(shí)傳遞，再加上對(duì)企業(yè)內(nèi)部信息的分析不及時(shí)、不科學(xué)，且未對(duì)各類(lèi)信息進(jìn)行充分應(yīng)用，容易導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。在外部信息獲取方面，部分企業(yè)沒(méi)有安排專(zhuān)門(mén)的人員對(duì)客戶(hù)和供應(yīng)商的信息進(jìn)行收集，存在信息溝通不暢的問(wèn)題，不利于加強(qiáng)與客戶(hù)、供應(yīng)商之間的合作。

（五）內(nèi)部監(jiān)督方面的問(wèn)題

部分企業(yè)沒(méi)有設(shè)置專(zhuān)門(mén)的審計(jì)人員，沒(méi)有對(duì)企業(yè)內(nèi)部各崗位的工作情況進(jìn)行全面檢查，給企業(yè)內(nèi)部成員實(shí)施違規(guī)行為提供了可乘之機(jī)。部分企業(yè)雖然安排了內(nèi)部審計(jì)人員，但是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性，難以對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行糾正。

三、企業(yè)內(nèi)部控制的改進(jìn)

（一）企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的原則和思路

大部分企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部控制缺乏正確認(rèn)識(shí)，風(fēng)險(xiǎn)管理較為薄弱。企業(yè)要完善培訓(xùn)機(jī)制與績(jī)效考核制度，健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，設(shè)置專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，將風(fēng)險(xiǎn)管控責(zé)任落實(shí)到個(gè)人。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面，企業(yè)要提升對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別能力，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。在控制活動(dòng)方面，企業(yè)要加強(qiáng)預(yù)算管理、資金管理、授權(quán)審批控制等活動(dòng)。在信息溝通方面，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部信息與外部信息的收集。在內(nèi)部監(jiān)督方面，企業(yè)要明確審計(jì)人員職責(zé)，并要求全體成員參與到內(nèi)部監(jiān)督過(guò)程中。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制的改進(jìn)措施

1.企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的改進(jìn)措施

第一，明確組織機(jī)構(gòu)的權(quán)責(zé)分配。隨著企業(yè)發(fā)展規(guī)模的壯大，企業(yè)的管理層要轉(zhuǎn)變管理思路，結(jié)合業(yè)務(wù)發(fā)展的需求合理配備崗位，要求各崗位之間相互制衡。綜合考慮公司的規(guī)模、成本設(shè)置必要的崗位。若企業(yè)規(guī)模較小，可不設(shè)置監(jiān)事會(huì)，但需要設(shè)置1～2名監(jiān)事人員或內(nèi)部審計(jì)人員，以收集企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中的各類(lèi)問(wèn)題，并對(duì)問(wèn)題進(jìn)行分類(lèi)匯總，制定合理的解決措施。同時(shí)企業(yè)要定期召集各部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)開(kāi)會(huì)，梳理崗位職責(zé)，明確權(quán)責(zé)分配。企業(yè)的管理層需要根據(jù)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略定崗定編，及時(shí)優(yōu)化企業(yè)的組織架構(gòu)，確保員工各司其職、相互協(xié)作。

第二，建設(shè)企業(yè)文化。企業(yè)文化是凝聚企業(yè)的力量，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層要重視企業(yè)文化建設(shè)，緩和上下級(jí)之間的關(guān)系，加強(qiáng)平級(jí)之間的溝通。在企業(yè)內(nèi)部可以設(shè)置員工之間的交流時(shí)間，活躍企業(yè)工作氛圍。同時(shí)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層需要定期召開(kāi)會(huì)議，對(duì)企業(yè)的發(fā)展情況及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的發(fā)展情況進(jìn)行分析，制定企業(yè)未來(lái)的發(fā)展目標(biāo)，并將目標(biāo)細(xì)化分解到具體的員工身上，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

第三，完善企業(yè)的人力資源制度。首先，要健全培訓(xùn)機(jī)制。近年來(lái)信息技術(shù)高速發(fā)展，企業(yè)要建立學(xué)習(xí)型組織，從培訓(xùn)入手，要求全體成員加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制工作的學(xué)習(xí)。可以邀請(qǐng)專(zhuān)家到公司內(nèi)部開(kāi)展培訓(xùn)，做到培訓(xùn)重點(diǎn)的有的放矢，避免培訓(xùn)內(nèi)容空洞的問(wèn)題。其次，完善績(jī)效考核機(jī)制。部分企業(yè)的績(jī)效考核機(jī)制過(guò)于簡(jiǎn)單，甚至存在“一刀切”的問(wèn)題。要完善內(nèi)部控制制度，需要優(yōu)化績(jī)效考核機(jī)制，根據(jù)員工的實(shí)際情況明確考核指標(biāo)，不僅要對(duì)員工工作完成度進(jìn)行考核，還要對(duì)員工內(nèi)部控制的執(zhí)行效果進(jìn)行考核。

2.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的改進(jìn)措施

企業(yè)要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作加以改進(jìn)，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正確認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)的分析與預(yù)測(cè)，以提前做好準(zhǔn)備。首先，企業(yè)要建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及風(fēng)險(xiǎn)影響程度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排序，按照風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理。其次，企業(yè)管理層需要學(xué)習(xí)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方面的知識(shí)，提高自身識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的能力，并了解外部市場(chǎng)環(huán)境變化對(duì)企業(yè)的影響，培養(yǎng)對(duì)不同事件的把控能力。同時(shí)，企業(yè)的管理層需要定期召開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)研討會(huì)，商量風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策。最后，風(fēng)險(xiǎn)管理不是某個(gè)部門(mén)或某幾個(gè)員工的工作，需要全體員工參與其中。企業(yè)要深化全體成員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的認(rèn)識(shí)，可以開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理工作方面的培訓(xùn)。例如，要求企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)最新的稅法和稅收優(yōu)惠政策，從而提高在稅務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)管理能力。同時(shí)，企業(yè)各部門(mén)應(yīng)根據(jù)工作內(nèi)容制定風(fēng)險(xiǎn)預(yù)案，并通過(guò)演練的方式判斷預(yù)案的合理性，以提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

3.企業(yè)控制活動(dòng)的改進(jìn)措施

第一，重視企業(yè)的預(yù)算管理。企業(yè)的全體成員需要認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理的重要性，預(yù)算管理并非僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，需要全體成員參與其中，落實(shí)各成員的職責(zé)，通過(guò)預(yù)算管理對(duì)企業(yè)的資金進(jìn)行合理管控，確保企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)預(yù)算管理目標(biāo)要和企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相銜接，通過(guò)預(yù)算管理的有效落實(shí)，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

一是為了確保預(yù)算工作更具嚴(yán)肅性與權(quán)威性，企業(yè)要在董事會(huì)下設(shè)預(yù)算管理委員會(huì)，負(fù)責(zé)預(yù)算管理的最高決策工作，并在預(yù)算管理委員會(huì)下設(shè)預(yù)算管理辦公室，負(fù)責(zé)對(duì)預(yù)算進(jìn)行匯總、分析、考評(píng)。在預(yù)算管理過(guò)程中，預(yù)算辦公室需要明確相關(guān)責(zé)任，按照預(yù)算管理委員會(huì)的要求指導(dǎo)各部門(mén)執(zhí)行預(yù)算。還需要明確各部門(mén)分工，按照歸口管理的原則，結(jié)合各部門(mén)工作情況優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的資源配置，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部各類(lèi)工作的合理安排，要求各成員嚴(yán)格按照預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行預(yù)算。

二是在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，企業(yè)要以戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)，開(kāi)展預(yù)算的編制、執(zhí)行、考評(píng)工作，但戰(zhàn)略作為一個(gè)抽象的概念，如果沒(méi)有落到實(shí)處，就可能存在“假大空”的問(wèn)題。因此，企業(yè)需要充分運(yùn)用SWOT分析方式判斷企業(yè)的優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)、機(jī)會(huì)、威脅，充分分析企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境，在此基礎(chǔ)上確定企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和戰(zhàn)略目標(biāo)。分析企業(yè)的機(jī)會(huì)，彌補(bǔ)不足，以?xún)?yōu)勢(shì)應(yīng)對(duì)外部挑戰(zhàn)，抓住時(shí)代發(fā)展機(jī)遇。企業(yè)在明確戰(zhàn)略目標(biāo)之后，需要將戰(zhàn)略目標(biāo)細(xì)化為年度預(yù)算目標(biāo)，再進(jìn)一步細(xì)化為月度預(yù)算目標(biāo)，并在此基礎(chǔ)上明確企業(yè)內(nèi)部各成員的預(yù)算管理工作責(zé)任。同時(shí)，預(yù)算編制方法應(yīng)以上下結(jié)合為主，并結(jié)合不同預(yù)算的類(lèi)型，充分采用增量預(yù)算和零基預(yù)算相結(jié)合的方法進(jìn)行預(yù)算編制。對(duì)變動(dòng)不大的租賃費(fèi)、物業(yè)費(fèi)、水電費(fèi)等費(fèi)用，可以采用增量預(yù)算的方法進(jìn)行編制；而對(duì)變動(dòng)較大的人力資源費(fèi)等費(fèi)用，應(yīng)該采用零基預(yù)算的方法進(jìn)行編制。企業(yè)全體員工都應(yīng)積極參與預(yù)算編制工作，不斷優(yōu)化預(yù)算編制方案，確保預(yù)算的公平性、合理性。

三是預(yù)算目標(biāo)一經(jīng)下達(dá)，必須嚴(yán)格按照目標(biāo)要求執(zhí)行，避免預(yù)算流于形式，確保預(yù)算發(fā)揮應(yīng)有的效果。企業(yè)在執(zhí)行預(yù)算的過(guò)程中，需要注意對(duì)預(yù)算進(jìn)行監(jiān)督，確保預(yù)算目標(biāo)能夠順利達(dá)成，并防范潛在的風(fēng)險(xiǎn)。要嚴(yán)格按照相關(guān)要求執(zhí)行預(yù)算，除非遇到不可抗力，否則不得對(duì)預(yù)算進(jìn)行更改。針對(duì)預(yù)算工作中的投融資、擔(dān)保等環(huán)節(jié)，需要重點(diǎn)監(jiān)督，并建立跟蹤監(jiān)督機(jī)制。若預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)偏差，需要及時(shí)分析原因，并制定合理的改進(jìn)措施，使預(yù)算執(zhí)行流程科學(xué)合理。

第二，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)資金的管理。資金是企業(yè)的血液，在內(nèi)部控制中占有重要地位。企業(yè)資金管理除了要求出納人員開(kāi)展資金盤(pán)點(diǎn)等工作之外，還需要對(duì)出納人員的工作情況進(jìn)行定期查驗(yàn)。同時(shí)，需要加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管控，加強(qiáng)資信授信及賬款催收工作，及時(shí)回收應(yīng)收賬款，防范資金鏈斷裂的問(wèn)題。

一是企業(yè)內(nèi)部需要明確貨幣資金管理方面的要求，避免出現(xiàn)一權(quán)獨(dú)大的問(wèn)題。企業(yè)應(yīng)保證資金管理的關(guān)鍵崗位定期輪崗，加強(qiáng)對(duì)資金管理相關(guān)人員的培訓(xùn)，確保資金管理人員不僅具有專(zhuān)業(yè)知識(shí)，而且能在工作中有效應(yīng)對(duì)各類(lèi)挑戰(zhàn)。要提高培訓(xùn)質(zhì)量，鞏固企業(yè)內(nèi)部員工的知識(shí)，從而提高資金管理效率。

二是要加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的收支管理，優(yōu)化企業(yè)的應(yīng)收賬款管控機(jī)制。當(dāng)前越來(lái)越多的企業(yè)通過(guò)賒銷(xiāo)的方式提高了企業(yè)的銷(xiāo)售額，但是賒銷(xiāo)并沒(méi)有給企業(yè)帶來(lái)實(shí)際的現(xiàn)金流入，應(yīng)收賬款若沒(méi)有及時(shí)收回，將給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)較大的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要完善風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，對(duì)賒銷(xiāo)工作中潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，在與客戶(hù)簽訂合同之前就需要對(duì)客戶(hù)的資信情況進(jìn)行嚴(yán)格審查，判斷客戶(hù)違約的可能，對(duì)沒(méi)有及時(shí)回款的客戶(hù)需要加強(qiáng)應(yīng)收賬款催收。財(cái)務(wù)部門(mén)和銷(xiāo)售部門(mén)需要充分參與到與客戶(hù)的溝通中，并動(dòng)態(tài)收集客戶(hù)的各類(lèi)資料，避免資金鏈斷裂。

三是要優(yōu)化企業(yè)現(xiàn)金與銀行存款管理。企業(yè)需要加強(qiáng)貨幣資金的現(xiàn)金與存款管控，企業(yè)內(nèi)的各類(lèi)資金收支應(yīng)盡可能通過(guò)銀行存款開(kāi)展，避免現(xiàn)金收支過(guò)程中產(chǎn)生資金被挪用等一系列風(fēng)險(xiǎn)。庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)設(shè)置一定的上限，超限的庫(kù)存現(xiàn)金需要及時(shí)存入銀行。針對(duì)銀行賬戶(hù)的開(kāi)立、日常管理、銷(xiāo)戶(hù)等工作，需要制定明確的管理流程，避免隨意開(kāi)戶(hù)等問(wèn)題。

四是加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的監(jiān)督管理。企業(yè)在日常運(yùn)作過(guò)程中，需要對(duì)資金使用的各環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督，防范資金管理過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，分析是否落實(shí)資金內(nèi)部控制要求，并重點(diǎn)審查資金管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，避免產(chǎn)生資金舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

第三，加強(qiáng)授權(quán)審批與不相容職務(wù)相分離管理。首先，企業(yè)要嚴(yán)格落實(shí)授權(quán)審批制度，使制度形成書(shū)面文件，各項(xiàng)工作審批要出具紙質(zhì)或電子文件，杜絕口頭審批，要求員工明確自身的權(quán)限職責(zé)。其次，落實(shí)不相容職務(wù)相分離要求。為了避免企業(yè)內(nèi)部管理存在漏洞，企業(yè)要設(shè)置必要的崗位，即便受到成本和規(guī)模的限制難以完全實(shí)現(xiàn)崗位分離，重要的崗位也必須做到分離。

4.企業(yè)信息與溝通的改進(jìn)措施

大部分企業(yè)存在信息溝通不足的問(wèn)題，員工被動(dòng)接受領(lǐng)導(dǎo)指示。因此企業(yè)可以引導(dǎo)內(nèi)部員工廣開(kāi)言路，營(yíng)造和諧的溝通氛圍。例如，可以設(shè)置企業(yè)郵箱，讓員工匿名將意見(jiàn)或建議投入郵箱，向領(lǐng)導(dǎo)表達(dá)真實(shí)的想法。同時(shí)企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)外部信息的收集，及時(shí)收集整理客戶(hù)與供應(yīng)商的信息，劃分好客戶(hù)、供應(yīng)商的信用等級(jí)，了解客戶(hù)、供應(yīng)商的風(fēng)格，加強(qiáng)與重要客戶(hù)、供應(yīng)商的溝通，做好關(guān)系維護(hù)工作。

5.企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的改進(jìn)措施

企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督工作，可以設(shè)置專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部審計(jì)人員，確保其具有權(quán)威性和獨(dú)立性，直接由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)工作進(jìn)行審計(jì)，并對(duì)業(yè)務(wù)流程中可能存在的問(wèn)題及漏洞進(jìn)行判斷。為了避免重要崗位出現(xiàn)徇私舞弊的問(wèn)題，企業(yè)可以對(duì)重要崗位執(zhí)行輪崗制度。例如采購(gòu)人員可以實(shí)行輪崗，輪流對(duì)接不同供應(yīng)商，從而減少員工與供應(yīng)商串通損害公司利益的情況。此外，企業(yè)還要調(diào)動(dòng)全體員工共同參與監(jiān)督工作，設(shè)置匿名舉報(bào)信箱，鼓勵(lì)員工舉報(bào)，一經(jīng)查實(shí)，給予舉報(bào)人員獎(jiǎng)勵(lì)。

四、結(jié)語(yǔ)

近年來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，企業(yè)的發(fā)展推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)建設(shè)的進(jìn)程，增加了就業(yè)機(jī)會(huì)。但是部分企業(yè)存在內(nèi)部控制缺失的問(wèn)題，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，企業(yè)文化缺失，對(duì)信息的溝通不及時(shí)，內(nèi)部控制流于形式，導(dǎo)致自身在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨風(fēng)險(xiǎn)。因此企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制工作的研究，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避。