孫巖

（合肥通用環(huán)境控制技術(shù)有限責(zé)任公司，安徽 合肥 230031）

一、引言

國有企業(yè)作為國家經(jīng)濟發(fā)展的重要基礎(chǔ)，形式逐漸演變，然而長期薄弱的會計管理和內(nèi)部控制已經(jīng)成為影響企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的重要因素。2019年，國資委先后發(fā)布《關(guān)于加強中央企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)與監(jiān)督工作的實施意見》和《關(guān)于做好2020年中央企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)與監(jiān)督工作有關(guān)事項的通知》，要求各中央企業(yè)以風(fēng)險管理為導(dǎo)向、合規(guī)管理監(jiān)督為重點，以強內(nèi)控、防風(fēng)險、促合規(guī)為目標(biāo)，建立健全嚴(yán)格、規(guī)范、全面、有效的內(nèi)部控制體系。部分國有企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部控制評價體系的時候，尚有諸多不夠深入之處，或不切合企業(yè)運營實際。要想快速穩(wěn)健地提高我國基礎(chǔ)經(jīng)濟發(fā)展水平，就需要從評價體系優(yōu)化入手，提高對實現(xiàn)目標(biāo)面臨的風(fēng)險點的關(guān)注度，結(jié)合企業(yè)現(xiàn)狀，設(shè)置內(nèi)部控制評價指標(biāo)，在改進中完善內(nèi)部控制。

二、內(nèi)部控制評價體系的框架建立

企業(yè)管理層中的董事會和相似的經(jīng)營決策機構(gòu)需要對內(nèi)部控制的有效性開展全面的評價，內(nèi)部控制評價體系的構(gòu)建屬于一個逐漸形成的系統(tǒng)性過程。

內(nèi)部控制評價體系在構(gòu)建的過程中要堅持四個基本原則：一是科學(xué)簡明性原則，即相關(guān)評價指標(biāo)需要典型、完備、簡潔，指標(biāo)不宜過細(xì)、過多，以免相互交叉、煩瑣，也不宜過簡、過少，以免遺漏信息，且指標(biāo)間要具備較高的邏輯關(guān)聯(lián)；二是可操作性原則，即以內(nèi)部控制評價可執(zhí)行性為導(dǎo)向，減少不必要指標(biāo)變量；三是全面性原則，即緊緊圍繞內(nèi)部控制的五個目標(biāo)進行設(shè)計，保證能夠綜合反映內(nèi)部控制評價水平；四是重要性原則，即在兼顧公平的基礎(chǔ)上，把握內(nèi)部控制工作重點，評價生產(chǎn)經(jīng)營過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

國有企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的建立需要把握四個重點。一是確定主體。國有企業(yè)內(nèi)部控制評價的主體是實行內(nèi)部控制的責(zé)任主體，可以設(shè)立內(nèi)部控制評價機構(gòu)，一般由董事會擔(dān)任，也可以選擇與外部專業(yè)性的內(nèi)部控制評價機構(gòu)合作。二是設(shè)立評價標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制評價工作的開展要以科學(xué)合理的標(biāo)準(zhǔn)為主要依據(jù)，即在國家基本法律法規(guī)的框架下，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)梳理內(nèi)部控制評價流程，設(shè)置一系列合乎企業(yè)實際情況的評價指標(biāo)。三是保證評價有效性。不同企業(yè)的內(nèi)部控制評價體系存在差異，必須嚴(yán)格按照內(nèi)部控制評價流程開展工作，以資產(chǎn)目標(biāo)、戰(zhàn)略目標(biāo)為最終目標(biāo)，結(jié)合國家最新政策文件來評價內(nèi)部控制的有效性。四是環(huán)節(jié)銜接流暢。內(nèi)部控制評價屬于一個長期性工作，難以在較短時間內(nèi)完成，需要協(xié)調(diào)各環(huán)節(jié)進行綜合考評，加強各個部門與內(nèi)部控制部門之間的聯(lián)系。

國有企業(yè)內(nèi)部控制評價的必要性體現(xiàn)在兩個方面。一方面，有利于盡快實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，企業(yè)在開展有效內(nèi)部控制評價的過程中，要重點關(guān)注經(jīng)濟活動與現(xiàn)行法律法規(guī)是否契合，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制工作中的舞弊行為，保證資金的安全完整性，有利于盡快實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)；另一方面，有利于部門之間的相互監(jiān)督，通過內(nèi)部控制評價能夠在國有企業(yè)內(nèi)部形成相互監(jiān)督的關(guān)系，在相互監(jiān)督下及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制工作中的問題，并為改進內(nèi)部控制工作給出科學(xué)的意見。

三、國有企業(yè)內(nèi)部控制評價體系現(xiàn)存問題

（一）缺乏對內(nèi)部控制評價體系的正確認(rèn)識

加強對內(nèi)部控制評價體系的合理構(gòu)建，有利于全面了解現(xiàn)階段內(nèi)部控制的實際情況，強化風(fēng)險防控意識，系統(tǒng)、持續(xù)地識別內(nèi)部風(fēng)險，優(yōu)化內(nèi)部風(fēng)險控制策略，增強企業(yè)風(fēng)險管控意識。內(nèi)部控制評價中形成的相互監(jiān)督的部門關(guān)系，能夠為內(nèi)部控制工作提供一定的科學(xué)合理的整改意見。但當(dāng)前部分國有企業(yè)在開展內(nèi)部控制評價工作的過程中，主要是基于政策法規(guī)的要求，而非自身管理的需要，對內(nèi)部控制評價體系的重要性和必要性的認(rèn)識不足。

（二）評價主體的獨立性不強

一般情況下，國有企業(yè)內(nèi)部控制評價的主體是執(zhí)行內(nèi)部控制的責(zé)任主體，其中董事會是內(nèi)部控制的主要責(zé)任主體。但從實際情況來看，很多國有企業(yè)缺乏先進的內(nèi)部控制管理模式，嚴(yán)重影響了內(nèi)部控制評價工作的獨立性，且國有企業(yè)內(nèi)部的其他部門對內(nèi)部控制評價工作的開展也會產(chǎn)生間接的影響，這嚴(yán)重影響到內(nèi)部控制評價的完善性。另外，一部分國有企業(yè)管理者缺乏先進的內(nèi)部控制評價理念，沒有積極參與到內(nèi)部控制評價工作，也會嚴(yán)重影響內(nèi)部控制評價工作難以充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（三）評價分析方法不合理

在構(gòu)建內(nèi)部控制評價體系時，很多國有企業(yè)受傳統(tǒng)經(jīng)營理念的影響，遵循傳統(tǒng)經(jīng)營模式，選擇內(nèi)部控制評價方法。在傳統(tǒng)生產(chǎn)經(jīng)營管理理念下，內(nèi)部控制評價通常采用定期評價的方式，這種方法雖然能夠評價企業(yè)的日常經(jīng)營活動，但是由于評價時間比較固定，難以對內(nèi)部控制實行嚴(yán)格的監(jiān)督。這種評價方法并不適應(yīng)國有企業(yè)現(xiàn)如今的具體經(jīng)營情況，也不能通過有效科學(xué)的評價搜集信息達到控制風(fēng)險的目的。

（四）評價指標(biāo)體系有欠缺

國有企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中受融資、股權(quán)、稅務(wù)和資金等因素的影響，使其內(nèi)部控制評價指標(biāo)設(shè)置難度有所提高。從實際情況來看，指標(biāo)體系設(shè)置存在兩方面問題：一是很多國有企業(yè)沒有從實際出發(fā)設(shè)置符合自身運營特點的內(nèi)部控制評價目標(biāo)，而是照搬其他企業(yè)的經(jīng)驗，造成國有企業(yè)內(nèi)部控制評價體系同質(zhì)且單一；二是評價指標(biāo)的局限性較大，一部分國有企業(yè)以局部利益為主要原則設(shè)置內(nèi)部控制評價指標(biāo)，國有企業(yè)內(nèi)部控制評價體系并不完善，無法客觀評價業(yè)務(wù)活動。

（五）風(fēng)險評估層面待完善

企業(yè)為實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)而開展內(nèi)部控制評價，為保障內(nèi)部控制評價的順利開展，重點關(guān)注內(nèi)部控制中的風(fēng)險點。然而由于管理者觀念、成本、人力資源專業(yè)化程度等因素，部分國有企業(yè)內(nèi)部沒有設(shè)置專業(yè)風(fēng)險評估部門，或者設(shè)置了部門但沒有配備專業(yè)的風(fēng)險評估人員。另外，還有部分國有企業(yè)的內(nèi)部控制風(fēng)險評估流程存在形式化的問題，沒有將定量與定性結(jié)合，不利于科學(xué)合理地評估內(nèi)部控制風(fēng)險，這些情況都大大降低了內(nèi)部控制評價工作的有效性。

四、國有企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的優(yōu)化路徑

（一）完善內(nèi)控評價環(huán)境

一是樹立先進的內(nèi)部控制評價理念?？茖W(xué)合理的內(nèi)部控制評價理念是構(gòu)建評價體系的基礎(chǔ)。國有企業(yè)管理者需要對內(nèi)部控制評價工作有正確的認(rèn)識，真正了解內(nèi)部控制評價的內(nèi)涵和作用。通過加強對管理層和全體員工的宣傳教育，實現(xiàn)內(nèi)部控制評價工作的全員參與。二是設(shè)置內(nèi)部控制評價專業(yè)部門。該部門需要聘用具備豐富的內(nèi)部控制理論知識的從業(yè)人員，其要具備信息化處理工作、云數(shù)據(jù)計算分析等專業(yè)技能。該部門要全面掌握內(nèi)部控制的部署情況，并針對動態(tài)變化及時作出響應(yīng)。三是制定內(nèi)部控制評價責(zé)任制度，明確職責(zé)分工，以便在內(nèi)部控制評價工作出現(xiàn)問題時，及時有效地開展責(zé)任追溯，避免相互推諉責(zé)任的情況。四是完善內(nèi)部控制評價獎罰機制，定期考核內(nèi)部員工對內(nèi)部控制評價的執(zhí)行情況，將考核結(jié)果與工資績效掛鉤，促進國有企業(yè)內(nèi)部控制評價工作的順利開展。

（二）選擇科學(xué)的評價方法

1.內(nèi)部控制自評方法

從實際情況來看，內(nèi)部控制自評屬于一種創(chuàng)新型的審計方式，現(xiàn)階段在加拿大、美國等國家的應(yīng)用比較普遍。具體來說，這種方法需要企業(yè)審計人員和被審計單位人員開展合作，并在管理人員的幫助與協(xié)調(diào)下，對內(nèi)部控制工作的恰當(dāng)性、有效性進行及時評估，之后依據(jù)評估結(jié)果出具內(nèi)部審計報告。其中，內(nèi)部控制評價的優(yōu)點在于企業(yè)可以通過內(nèi)部控制自評來防控內(nèi)部控制工作中存在的風(fēng)險，提高審計人員與管理人員防控風(fēng)險的能力。

2.內(nèi)部控制矩陣法

審計人員依據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)、風(fēng)險和控制之間的關(guān)系，針對重要風(fēng)險而制定出風(fēng)險控制工作表的方法，被稱作內(nèi)部控制矩陣法。風(fēng)險控制工作表的內(nèi)容包括企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)、風(fēng)險的重要程度、衡量風(fēng)險的重要程度、審計人員的評價和結(jié)論、其他目標(biāo)的實現(xiàn)、審計人員對被審計經(jīng)濟事項的初步認(rèn)識。這種內(nèi)部控制評價方法的優(yōu)點在于能夠清晰地反映每一個目標(biāo)的評價測試結(jié)果，并能夠重點關(guān)注重大風(fēng)險。

3.建立內(nèi)控評價指標(biāo)體系

首先，科學(xué)選擇指標(biāo)。指標(biāo)選擇過程中，國企管理者要嚴(yán)格遵守可操作性、科學(xué)性、系統(tǒng)性和客觀性原則，綜合考慮內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境和自身生產(chǎn)經(jīng)營特征，科學(xué)合理地建立內(nèi)部控制評價體系，主要包括關(guān)鍵控制點、各因素具體變化情況、內(nèi)部控制五要素這三方面內(nèi)容。

其次，科學(xué)確定內(nèi)部控制評價指標(biāo)權(quán)重。判斷矩陣的建立可以采用層次分析的方法，開展一次性檢驗計算具體權(quán)重。權(quán)重確定后，汲取企業(yè)內(nèi)外力量，組建內(nèi)部控制評價專業(yè)隊伍，依據(jù)指標(biāo)體系對國企內(nèi)部控制活動進行客觀打分，出具評價報告。

最后，科學(xué)分析評價結(jié)果。國有企業(yè)根據(jù)評價報告得分情況，具體、詳細(xì)、客觀地分析評價結(jié)果，深入了解內(nèi)部控制工作的不足和優(yōu)勢。例如，某國有企業(yè)內(nèi)部控制評價結(jié)果為風(fēng)險評估為60%、內(nèi)部控制環(huán)境為75.3%、信息溝通為78%、監(jiān)管控制為86.35%?？梢钥闯鲈陲L(fēng)險評估、信息溝通、監(jiān)管控制等方面的表現(xiàn)比較良好，內(nèi)部控制工作執(zhí)行情況較好。

4.健全風(fēng)險管控體系

國有企業(yè)可以聘請專業(yè)的風(fēng)險評估人員評估內(nèi)部控制風(fēng)險，具體包括以下步驟：第一步是確定風(fēng)險管理目標(biāo)，根據(jù)目標(biāo)積極采取科學(xué)合理的措施進行防控；第二步是識別風(fēng)險，這是一個持續(xù)的過程，及時監(jiān)測和反饋內(nèi)部控制存在的風(fēng)險，識別應(yīng)用財務(wù)共享模式產(chǎn)生的財務(wù)風(fēng)險；第三步是分析應(yīng)對風(fēng)險，評估財務(wù)共享模式隱藏的風(fēng)險，將風(fēng)險排序和細(xì)化，將級別高的內(nèi)部控制風(fēng)險作為防控重點。管理者要認(rèn)識到風(fēng)險評估是一個動態(tài)持續(xù)工作，國有企業(yè)必須建立全面的風(fēng)險數(shù)據(jù)庫，制定風(fēng)險管理制度，收集和整理相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)，并及時、恰當(dāng)、準(zhǔn)確地傳遞財務(wù)信息。

（三）根據(jù)實際調(diào)整評價體系

隨著國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的不斷擴大，新興產(chǎn)業(yè)的不斷涌現(xiàn)，國有企業(yè)內(nèi)部控制中的問題也在不斷演變。要提高內(nèi)部控制工作的水平，就需要根據(jù)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展實際情況調(diào)整評價體系。這就要聚焦企業(yè)規(guī)模和經(jīng)營管理狀況，在發(fā)生重大變化時，系統(tǒng)地梳理經(jīng)營數(shù)據(jù)、監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的問題、法律訴訟和橫向部門監(jiān)管要求等，重新制定評價工作方案，并在確定評價周期的基礎(chǔ)上，打破歷年自然年度界限，立足單位內(nèi)控管理情況，從調(diào)整之日起，往前追溯1年時間作為評價周期，真實客觀地反映內(nèi)控管理現(xiàn)狀。

（四）構(gòu)建完善的內(nèi)部控制評價監(jiān)管體系

我國政府部門要強化有關(guān)內(nèi)部控制評價的立法，從法律層面加大內(nèi)部控制評價的執(zhí)行力度，進一步發(fā)揮內(nèi)部控制評價的重要作用，保障內(nèi)部控制評價工作的順利開展。在針對內(nèi)部控制評價立法的過程中，需要注意不同層次法律之間的無縫銜接，在不同環(huán)節(jié)和不同層次構(gòu)建完善的內(nèi)部控制評價規(guī)范體系。目前，雖然我國相關(guān)法律規(guī)定了企業(yè)管理層必須承擔(dān)起保證內(nèi)部控制評價報告真實性的責(zé)任，但是缺少關(guān)于應(yīng)該承擔(dān)具體哪些責(zé)任的明確規(guī)定，缺失對指標(biāo)的細(xì)化。因此，我國政府部門需要針對內(nèi)部控制評價法律法規(guī)中的有關(guān)責(zé)任問題進行深入研究，制定嚴(yán)格的問責(zé)機制。國有企業(yè)如果提供了虛假的內(nèi)部控制評價報告，就要承擔(dān)對應(yīng)的法律責(zé)任。

此外，我國政府部門要承擔(dān)起監(jiān)管內(nèi)部控制評價的責(zé)任，全面監(jiān)管企業(yè)內(nèi)部控制評價工作，及時發(fā)現(xiàn)和匯總內(nèi)部控制評價中的問題，加強與企業(yè)之間的溝通交流，督促國有企業(yè)及時糾正內(nèi)部控制評價工作中的問題，保證國有企業(yè)內(nèi)部控制評價工作的合法合規(guī)性。同時，要加強社會對內(nèi)部控制評價的監(jiān)督，允許在內(nèi)部控制評價監(jiān)督工作中有國有企業(yè)相關(guān)客戶的參與，這些客戶與國有企業(yè)之間有較多的經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來，能夠?qū)衅髽I(yè)內(nèi)部控制評價進行有效的監(jiān)督。通過引入社會監(jiān)督，既可以強化對國有企業(yè)內(nèi)部控制評價的監(jiān)督，又有利于塑造國有企業(yè)的社會形象。

五、結(jié)語

我國經(jīng)濟由快速發(fā)展轉(zhuǎn)向穩(wěn)中求進，面對復(fù)雜嚴(yán)峻的國內(nèi)外環(huán)境，國有企業(yè)經(jīng)營也面臨著巨大的挑戰(zhàn)。通過完善的內(nèi)部控制評價體系，國有企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險、提升財務(wù)管理水平的經(jīng)營目標(biāo)，因此迫切需要國有企業(yè)加強自身的內(nèi)部控制評價體系建設(shè)。

目前我國國有企業(yè)內(nèi)部控制工作和控制評價體系中存在若干問題，如不能得到很好的解決，將會持續(xù)影響國有企業(yè)的經(jīng)營活動，從而動搖我國社會經(jīng)濟基礎(chǔ)。這就要求國有企業(yè)重視加強內(nèi)部控制評價，及時披露企業(yè)管理風(fēng)險，保障持續(xù)經(jīng)營，實現(xiàn)對風(fēng)險評估、信息溝通、內(nèi)部監(jiān)督和控制活動的監(jiān)督評價，發(fā)揮以管理提升效益的作用，實現(xiàn)國有企業(yè)的長期健康穩(wěn)定發(fā)展。