尹燕飛

（山東銀座商城股份有限公司，濟南 250063）

當前，會計舞弊丑聞時有發(fā)生，使得人們越來越質(zhì)疑注冊會計師和審計行業(yè)公信度，更影響到審計行業(yè)與注冊會計師作用發(fā)揮，阻礙到相關工作的順利開展，審計人員和注冊會計事務所面臨的壓力不斷增大。面對這種發(fā)展現(xiàn)狀，怎樣采取有效措施控制和減少各種審計風險的發(fā)生，對審計行業(yè)與企業(yè)發(fā)展意義重大，特別是現(xiàn)代企業(yè)要想在競爭激烈的市場環(huán)境中求得生存與發(fā)展，更應當加強自我監(jiān)督與自我約束，發(fā)揮企業(yè)審計自我監(jiān)督作用，重點防范與控制各種企業(yè)審計風險，進而為企業(yè)持續(xù)穩(wěn)步發(fā)展奠定堅實的基礎。但是，企業(yè)審計工作人員在具體審計工作開展的過程當中，由于采用不同的審計方法和程序，導致工作實際時常存在某些主觀因素，很大程度上增大了審計風險概率。而且，隨著我國對外開放程度的日漸加深，企業(yè)面臨的經(jīng)營風險不斷擴大，更加劇了企業(yè)審計風險的發(fā)生。

審計風險作為客觀存在與主觀意志相結(jié)合的產(chǎn)物，只有對企業(yè)審計風險基本特征和成因充分調(diào)查和了解，才能針對性地用一些方法、手段有效規(guī)避審計風險，減少審計風險帶來的不利影響。基于此，下文中在對企業(yè)審計風險進行概述的基礎上，探討分析企業(yè)審計風險的特征、類型與成因，并提出防范企業(yè)審計風險的有效措施，希望能為有效控制企業(yè)審計風險提供一些借鑒和參考。

一、企業(yè)審計風險概述

美國審計署在審計準則頒布過程當中明確指出，審計人員由于工作開展過程當中沒有針對存在錯誤的財務報表實施修正審計而導致一些風險的產(chǎn)生，被稱之為審計風險。美國著名會計學家埃里克?路易斯?柯勒（Eric Louis Kohler）在《會計詞典》當中詳細明確解釋了審計風險：一是財務報表已經(jīng)審計過，然而實際上依然有一些沒有根據(jù)會計準則全面反映審計單位經(jīng)營現(xiàn)狀與財務現(xiàn)狀；二是有錯誤現(xiàn)象存在于被審計單位和審計范圍當中，但是工作人員卻沒有覺察到。我國對于審計風險的解釋，在2007 年《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》當中明確指出，有較大的錯誤問題存在于財務報表當中，然而會計師又有可能提出一些錯誤的審計意見。

（一）審計風險的特征

（1）客觀性。該特征進一步說明，審計工作當中客觀存在一些審計風險，并且風險不會因為人的意志而發(fā)生轉(zhuǎn)移。抽樣審計作為重要的組成部分，無論是樣本特征還是總體特征總會存在某些誤差，而且因為審計工作人員時常有一些錯誤現(xiàn)象發(fā)生，導致審計風險不斷增加。

（2）可控性。雖然客觀的審計風險不可避免的存在于審計工作當中，但經(jīng)過審計工作人員不斷努力而能有效改善，而且可以運用一些有效的措施和方法，最大限度地避免審計風險進一步擴大，造成更大危害。

（3）利害雙重性，雖然看來審計風險存在的弊端較為突出，但正是由于審計風險的存在，才更加凸顯出審計工作的重要性。

（4）隱蔽性。這是因為無法運用準確值表示出審計風險，僅能在工作人員審計工作中做出相應判斷，這種隱蔽性也是審計風險具有的重要特征。只是根據(jù)審計人員根據(jù)專業(yè)進行判斷，所以審計風險具有隱蔽性的特征。

（5）偶然性。在審計工作人員開展過程當中，審計風險還具有偶然性的特點，并非工作人員有意為之。

（6）普遍性。倘若有審計風險存在于審計工作當中，就會進一步增大審計風險。

（二）審計風險的類型

審計風險的類型主要包括下面幾種，不僅有固有風險，而且有檢查風險與控制風險。內(nèi)部控制工作實施過程當中不存在固有風險，而工作人員認定財務報表某項工作過程當中可能存在漏報、錯報現(xiàn)象，同時工作人員無法對這些風險進行轉(zhuǎn)變?？刂骑L險的產(chǎn)生，是由于工作人員實施財務報表工作有錯報、漏報風險情況存在，而且未被內(nèi)部控制所察覺，也沒有進行糾正和防止，因此和固有風險具有類似特征，工作人員無法轉(zhuǎn)變其具體水平。檢查風險是工作開展過程當中，因錯報、漏報，未實施有效測試，導致風險沒有被察覺，也沒有運用有效措施進行應對，這種風險會對會計師審計意見產(chǎn)生較大影響。

二、審計風險成因分析

（一）缺乏健全的法律法規(guī)

注冊會計師出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象時，國家有關法律法規(guī)主要采取罰款、責令改正、對違法所得進行沒收等措施，如果相關行為引發(fā)較大損失構(gòu)成犯罪的，注冊會計師還應當對刑事責任進行承擔，然而卻沒有重視到注冊會計師的民事責任。而且，審計有關法律法規(guī)不是非常明晰，對這些法律法規(guī)的有效執(zhí)行造成很大影響，因此需要對注冊會計師有關法律法規(guī)逐步健全與完善。

（二）審計范圍不斷擴展

當前，在經(jīng)濟社會高速發(fā)展的背景下，企業(yè)也獲得了很大發(fā)展，需要審計的范圍日益增大，在企業(yè)經(jīng)營過程當中，出現(xiàn)了租賃、并購、重組等各種問題，與傳統(tǒng)財務審計范圍相比審計范圍明顯超越，這也使得審計單位在內(nèi)部控制方面和運營情況方面應當將研究分析報告做出，同時還應當分析企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力，做出報告。不斷擴展的審計范圍，對審計人員提出的要求也越來越高，而且這一方面有很大的不確定性存在，這也使得審計風險不斷提升，審計工作人員的審計難度出現(xiàn)很大增加。

（三）審計方法選取不當

目前，在審計工作實施過程當中，主要是根據(jù)有關制度要求，開展抽樣審計工作，并且在審計工作實施過程當中，一直遵循成本與效益彼此融合的原則，正是由于審計方法方面的因素，導致審計工作開展過程當中允許存在一些審計風險。另外，抽樣審計工作開展過程中，工作人員常常將有限的成本進行利用，來保證預期效益的較高實現(xiàn)，并將很大部分樣本資料放棄，這也使得審計結(jié)論正確做出的難度不斷加大，審計結(jié)果有很大誤差存在也不足為奇。審計方法自身具有的缺陷主要表現(xiàn)為：首先，在現(xiàn)代審計工作當中，抽樣審計方法應用十分廣泛，抽樣審計可以對復雜廣泛的審計對象進行處理，同時在很大程度上增強審計效率，然而這也會引發(fā)很大的誤差。在抽樣審計工作開展的過程當中，通常會對具有較大風險的項目進行選擇，使得樣本量得到很大限制，而且比較重視審計對象數(shù)量，對于審核審計質(zhì)量常常忽略。而且現(xiàn)代審計工作當中，很多環(huán)節(jié)遵循成本效益原則，時常省略調(diào)一些審計程序，或者省略掉人力、財力方面的內(nèi)容，進而嚴重影響最終形成的審計意見。

（四）工作人員素質(zhì)問題

對于審計工作人員素質(zhì)來講，主要涉及兩方面。

首先，審計工作人員必須具備較強的責任心和職業(yè)道德，同時審計工作人員要具有較強的職業(yè)能力和勝任能力，在工作實踐當中，審計工作人員應當時刻保持強烈的責任心和職業(yè)道德，這樣才能最大限度地控制和減少審計風險的發(fā)生，然而因為缺乏完善的內(nèi)部控制制度，很多審計工作人員職業(yè)道德比較缺乏，為了個人利益，有的工作人員在審計工作實施過程當中，缺乏較為嚴謹?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，沒有較強的責任心，對《獨立審計準則》未能嚴格認真的遵守，工作存在盲目性，不僅導致審計范圍縮小，并簡化了審計程序，將虛假的審計資料提供出來，不重視追查重大問題，以至于審計結(jié)論出現(xiàn)較大錯誤。審計工作人員自身能力水平較低，業(yè)務工作不熟練，導致審計風險不斷增加，由于當前審計工作的快速發(fā)展，在審計工作人員又素質(zhì)方面，也有了更高的要求。審計活動具有很強的技術性，不但要求審計工作人員有著較強的專業(yè)能力和技能素養(yǎng)，還要求審計工作人員具備較強的實踐經(jīng)驗及綜合分析判斷能力，對國家政策有一個充分了解，按照相關規(guī)定，科學、規(guī)范地開展審計工作。倘若工作人員缺少這些素質(zhì)，就無法對資料體現(xiàn)的經(jīng)濟活動做出精準判斷，審計風險也會不斷增大。而且，目前的審計工作人員，大都是由財務會計人員轉(zhuǎn)化而來，業(yè)務能力和綜合素養(yǎng)普遍不是很高，不能準確判定企業(yè)業(yè)務經(jīng)營風險，也不能充分了解和掌握會計信息系統(tǒng)，審計風險不斷加大。

（五）審計責任的擴大和期望差距的存在增加了審計風險

廣大公眾對于審計工作認識程度和審計單位對自身工作的認識彼此之間有著很大的差距存在。審計單位普遍認為按照有關要求實施審計工作，是履行職責的具體表現(xiàn)。并將審計責任和會計責任合理區(qū)分，覺得根據(jù)獨立審計準則相關要求，對審計報告進行出具，確保審計報告更加真實、合法，這是注冊會計師最重要的審計責任。同時，對內(nèi)部控制制度健全和完善，最大限度地確保資產(chǎn)完整性、安全性，提供真實、完整的會計資料，確保其合法性，是審計單位會計重要的責任。而社會公正在審計期望方面，不單單的是審計工作人員根據(jù)審計準則，針對審計單位財務信息將審計意見給提出，同時要求審計工作人員針對被審計單位查出的錯誤舞弊現(xiàn)象進行審計。因為社會公正和審計職業(yè)界理解審計責任不同，造成期望差距，主要體現(xiàn)在檢查舞弊責任認識上。

（六）被審計單位缺乏較強的內(nèi)控管理制度

審計工作實施過程當中出現(xiàn)的風險問題和被審計單位有無完善的內(nèi)控制度存在緊密的關聯(lián)性，倘若被審計單位缺乏完善的內(nèi)控制度，再加上執(zhí)行方面的問題，必定會導致企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制不善，這會很大程度上造成更大的審計風險。

三、審計風險的防范措施

（一）對有關法律法規(guī)有效健全與完善

為了避免審計工作開展過程當中出現(xiàn)審計風險問題，必須有健全的法律法規(guī)進行約束，與此同時，還應當確保與此同時還應當確保有關法律法規(guī)更加清晰化與更加清晰化與具體化，控制和減少模糊性。并對國外經(jīng)驗進行借鑒，并進一步強化審計行業(yè)方面的法制監(jiān)管。我國在2010 年對《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》進行頒布實施，為此在該準則要求下，需要進一步完善相關審計程序，不僅要通過完善的法規(guī)制度有效揭露各企業(yè)存在的舞弊造假現(xiàn)象，而且必須有效健全工作人員民事責任，并明確審計工作實施過程當中發(fā)生損失之后需要承擔的民事責任，給更加嚴格高效地開展審計工作奠定堅實的基礎。

（二）科學選擇審計方法

審計工作實施過程當中，必須與審計對象、目標、單位等充分地進行結(jié)合，考慮其實際經(jīng)營與審計類型，對審計工作人員不同的素質(zhì)要求有效結(jié)合，確保更為科學的選擇有關審計方法，這樣才能確保審計工作的順利實施。特別是現(xiàn)代審計工作開展過程當中，更應當重視審計方法的科學選擇，保證審計程序合理性，綜合運用各種方法，對審計工作涉及的各方面內(nèi)容，展開全面的分析和研究，才能進一步增強審計工作整體成效，確保更為科學的控制有關審計風險，為推動審計工作高效開展奠定堅實的基礎。

（三）增強工作人員整體素質(zhì)

為了提高審計工作水平，必須重視審計工作人員素質(zhì)的整體提升，尤其是應當進一步強化工作人員有關法律法規(guī)方面的教育。同時構(gòu)建高素質(zhì)的審計團隊，招聘具備和會計師資格、豐富經(jīng)驗和判斷分析能力較強的高素質(zhì)專業(yè)人才，而且對審計工作人員還應當定期開展專業(yè)知識和政策方面的培訓，提高其能力和綜合素養(yǎng)。對審計工作人員的行為予以規(guī)范，審計工作人員在實施過程當中，必須根據(jù)國家有關法律法規(guī)要求，確保審計工作的規(guī)范實施，保證工作人員認真履行審計義務，保證審計報告準確可靠的提供。只有加強審計工作人員業(yè)務素質(zhì)的整體提升，才能更好地推動我國審計工作的持續(xù)穩(wěn)步發(fā)展，還能控制和減少審計風險的發(fā)生。

（四）區(qū)分會計責任與審計責任

審計工作開展的實際，對于會計責任和審計責任合理區(qū)分具有十分重要的現(xiàn)實意義，審計工作人員在接受審計單位提供的資料時，要保證清單的完善性，同時要求被審計單位應當對提供資料的真實性和完整性進行承諾。并對承擔的職責充分明確，承擔相應的責任。審計部門不可以對被審計單位的責任進行減輕、替代或者免除。審計機關和工作人員必須按照審計法的相關要求，在審計報告當中真實地體現(xiàn)有關情況和內(nèi)容，并進行相應的限制，避免審計風險的轉(zhuǎn)嫁，只有明確分清責任，才能使審計工作當中的風險得到有效避免。在企業(yè)財務管理工作當中，企業(yè)內(nèi)部會計控制發(fā)揮著很大的影響作用，這是企業(yè)達到對財務管理秩序科學合理規(guī)范的主要因素，對企業(yè)資金的合理應用起著重要的制約作用。為了保證更為科學的運用審計方法實施審計工作，在審計工作開展過程當中應當基于風險導向?qū)徲嬆Ｊ剑茖W分析各種審計風險，做好合理控制，才能有效提高審計工作整體質(zhì)量，避免出現(xiàn)審計風險問題。

（五）提高被審計單位內(nèi)部控制水平

只有有效提高被審計單位內(nèi)部控制整體水平，才能保證更高效率、更高質(zhì)量地開展審計工作。應當結(jié)合被審計單位具體實際，構(gòu)建完善的內(nèi)控制度，改善工作人員環(huán)境條件，提高其素質(zhì)與能力，并構(gòu)建更為完善的信息系統(tǒng)。但完善被審計單位內(nèi)控制度，企業(yè)自身應當加強努力，尤其應當進一步強化審計被審計單位信息系統(tǒng)各項數(shù)據(jù)，進而增強審計工作整體質(zhì)量。

結(jié) 語

在審計工作實施過程當中，不可避免地會出現(xiàn)一些審計風險，因此為了規(guī)避這些風險，保證審計工作高效開展，需要在全面分析的前提下，運用更為有效的方法進行控制。特別是現(xiàn)代審計工作高速發(fā)展背景下，對審計工作提出的要求越來越高，為了更快地適應新形勢下的發(fā)展變化，提高審計風險控制水平具有重要作用。