周瓊

（武漢新華揚生物股份有限公司，湖北 武漢 430074）

一、引言

隨著市場經(jīng)濟體制的逐漸完善，加上經(jīng)濟全球化的影響加深，各國綜合國力的競爭日益激烈。對國家來說，影響綜合國力的因素有很多，科技創(chuàng)新是全面提升國家競爭力的有效途徑。高新技術(shù)企業(yè)以科學(xué)技術(shù)應(yīng)用研發(fā)為主，通過技術(shù)成果的轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán)，通過企業(yè)的經(jīng)營活動創(chuàng)造更高的產(chǎn)品價值，成為科技創(chuàng)新的主要力量。為實現(xiàn)中華民族偉大復(fù)興，國家對高新技術(shù)企業(yè)提出了更高的要求。高新技術(shù)企業(yè)開展準(zhǔn)確的會計核算不僅可以為管理決策提供數(shù)據(jù)支持，還可以更好地預(yù)防企業(yè)風(fēng)險，增強企業(yè)的風(fēng)險管控能力，對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展具有重要作用。

二、高新技術(shù)企業(yè)會計核算中存在的問題

（一）管理系統(tǒng)不夠規(guī)范

為提高工業(yè)、農(nóng)業(yè)、信息、生物等方面的科技水平，國家非常重視高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，每年都會出臺各類優(yōu)惠政策給予扶持，主要包括財政資金扶持、稅收優(yōu)惠政策，在扶持的同時也對高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定提出了明確要求和規(guī)定。其認(rèn)定要求有很多，研發(fā)費用的準(zhǔn)確核算是一項重要的衡量指標(biāo)。

我國高新技術(shù)企業(yè)以中小企業(yè)為主，大型企業(yè)較少。相較于大型企業(yè)，中小企業(yè)在管理上沒有豐富的經(jīng)驗，財務(wù)人員綜合素質(zhì)不高，對國家出臺的各項政策和認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的把握不夠，在各類費用的歸集和管理上，不能準(zhǔn)確按照制度要求處理，甚至不能按照高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的相關(guān)要求核算企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)。有的企業(yè)在財務(wù)處理中沒有設(shè)置研發(fā)費用科目，也沒有對費用進行合理區(qū)分，錯誤地將資本化研發(fā)費用認(rèn)定為費用化研發(fā)費用，或者將其計入管理費用；有的企業(yè)在研發(fā)過程中，對研發(fā)費用很重視，單獨設(shè)置了研發(fā)費用科目，但是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定要求根據(jù)具體的研發(fā)項目設(shè)置明細科目，在企業(yè)報表中沒有明確體現(xiàn)，不符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定要求；有的企業(yè)研發(fā)項目特別多，在管理上卻沒有配套的研發(fā)項目管理制度，無法分清項目的研發(fā)費用，難以進行更加精細的核算。

這些問題直接影響高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定，企業(yè)一旦不能對研發(fā)支出進行準(zhǔn)確的分配、歸集及核算，就無法享受國家的各項優(yōu)惠政策，也不能得到財政資金扶持，對企業(yè)整體發(fā)展造成阻礙，可能導(dǎo)致企業(yè)研發(fā)資金鏈斷裂，研究項目進程擱置，直接影響企業(yè)科學(xué)技術(shù)成果轉(zhuǎn)化和經(jīng)濟效益增長。

（二）核算監(jiān)督力度較小

高新技術(shù)行業(yè)與其他行業(yè)不一樣，有著產(chǎn)品附加值高、稅收優(yōu)惠政策多、研發(fā)資金投入大等特點，對會計核算的要求更高。進行高新認(rèn)定的企業(yè)，一般同時研發(fā)多個項目，存在投入資金量大、管理過程復(fù)雜的情況，只進行簡單的會計核算，而沒有合理的監(jiān)督管理，會導(dǎo)致研發(fā)費用核算和歸集不準(zhǔn)確。這種問題的出現(xiàn)，和企業(yè)沒有建立完善的核算監(jiān)督制度有直接關(guān)系。多數(shù)企業(yè)規(guī)模較小，在組織機構(gòu)設(shè)置上，沒有按照現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的要求設(shè)置，也沒有建立專門的監(jiān)督部門。

許多中小高新技術(shù)企業(yè)主要是由財務(wù)部門進行內(nèi)部監(jiān)督，很少由審計部門對會計核算進行監(jiān)督，也沒有利用第三方機構(gòu)進行監(jiān)督，導(dǎo)致企業(yè)會計核算中存在的問題沒有得到及時解決。在研發(fā)支出核算中，有時需要將研發(fā)費用分?jǐn)偟讲煌邪l(fā)項目中，但分?jǐn)傔^程很容易受到其他管理人員的主觀影響，分?jǐn)偙壤龈吆龅?，甚至將費用錯誤歸集，導(dǎo)致研發(fā)費用不能準(zhǔn)確反映真實的研發(fā)進度。如果沒有核算監(jiān)督，整個研發(fā)過程就失去了控制，造成部分研發(fā)費用資本化時沒有進行歸集，或者直接將其費用化，增大稅前抵扣金額，產(chǎn)生較大的稅務(wù)風(fēng)險。針對研發(fā)費用的歸集，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定有嚴(yán)格的要求，監(jiān)督管理不到位，會給企業(yè)帶來嚴(yán)重的財務(wù)風(fēng)險，給企業(yè)的經(jīng)營埋下隱患。

（三）費用核算存在漏洞

在高新技術(shù)企業(yè)整個經(jīng)營管理過程中，研發(fā)活動會一直進行，研發(fā)資金的投入會逐步加大，對研發(fā)費用核算的要求會越來越高。我國高新技術(shù)企業(yè)大多數(shù)是中小企業(yè)，管理制度不健全，部門間溝通交流不暢，信息傳遞缺乏真實性和時效性，給工作開展帶來各種阻礙。在使用研發(fā)資金的過程中，主要是技術(shù)人員參與，研發(fā)部門與財務(wù)部門的信息溝通較少，很難準(zhǔn)確核算研發(fā)費用，漏洞較多。

一般企業(yè)在進行研發(fā)投入時，會有多個研發(fā)項目同時進行，涉及大量費用的分?jǐn)?。財?wù)部門沒有深度參與研發(fā)過程，缺乏與研發(fā)部門的溝通，容易受到技術(shù)管理人員的主觀影響，導(dǎo)致費用胡亂歸集，甚至?xí)鶕?jù)高新技術(shù)產(chǎn)品的利潤劃分費用，導(dǎo)致資本化費用上升、費用化費用降低。并且，研發(fā)過程存在多個階段，每個階段的費用認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是不同的，如果將應(yīng)資本化的研發(fā)費用確認(rèn)為費用化研發(fā)費用，就會增加費用化金額比例。在確定研發(fā)費用的過程中，一般會遵循謹(jǐn)慎性原則，按照會計準(zhǔn)則和稅收制度的要求合理區(qū)分，也會提供相應(yīng)的佐證材料。例如，項目研發(fā)立項、研發(fā)資金預(yù)算等，都需要對涉及的費用進行劃分，如果研發(fā)費用核算準(zhǔn)確度低，錯誤享受了國家所得稅優(yōu)惠政策，造成國家稅收損失，就會使企業(yè)面臨嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險。

（四）產(chǎn)品收入核算模糊

高新技術(shù)企業(yè)在收入確定上和傳統(tǒng)企業(yè)不同，有明確的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，主要依據(jù)兩個規(guī)定確定收入：一是提供國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域的產(chǎn)品服務(wù)獲得的資金收益，二是對外提供重點領(lǐng)域范圍內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)服務(wù)及委托研究開發(fā)獲得收益。部分財務(wù)人員綜合素質(zhì)較低，沒有深入學(xué)習(xí)高新技術(shù)企業(yè)收入確認(rèn)的要求和標(biāo)準(zhǔn)，實際操作上存在主觀臆斷，沒有根據(jù)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法進行收入確認(rèn)的判斷，導(dǎo)致收入沒有得到合理劃分。有的企業(yè)對收入進行細分，設(shè)置了服務(wù)和技術(shù)收入，但沒有在技術(shù)收入下設(shè)置明細科目；甚至有的企業(yè)財務(wù)人員無法判斷重點領(lǐng)域的技術(shù)范疇，將非高新技術(shù)企業(yè)收入劃入高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入，導(dǎo)致收入數(shù)據(jù)無法反映實際情況，企業(yè)沒能通過高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定，給企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展帶來嚴(yán)重的影響。

三、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)化會計核算的有效途徑

（一）規(guī)范管理系統(tǒng)，加強成本核算

企業(yè)管理者應(yīng)認(rèn)識到高新技術(shù)企業(yè)財務(wù)管理的特殊性，引導(dǎo)財務(wù)人員參與研發(fā)過程，加強財務(wù)部門對各項財政和稅收政策的學(xué)習(xí)，充分了解各項政策變化對企業(yè)的影響。

會計人員必須重視對政策的學(xué)習(xí)，提高對高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策的熟悉程度，特別是要掌握對企業(yè)費用成本核算與優(yōu)惠政策的會計處理方式。財務(wù)部門應(yīng)該立足于各項政策，建立完善的財務(wù)管理系統(tǒng)，加強成本核算。加強財務(wù)人員常態(tài)化培訓(xùn)，加強實操業(yè)務(wù)處理訓(xùn)練，提升財務(wù)人員的綜合素質(zhì)。會計人員應(yīng)該按照國家對高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的要求，設(shè)置會計核算科目。比如研發(fā)費用科目下必須進行細分，設(shè)置到三級科目。二級科目一般設(shè)置為費用化研發(fā)費用和資本化研發(fā)費用；三級科目應(yīng)該設(shè)置人工投入、材料投入、折舊費用等，并且在不同研發(fā)項目下設(shè)置研發(fā)科目明細賬。針對研發(fā)費用，企業(yè)應(yīng)該建立完善的管理制度，加強對不同項目的研發(fā)管理，對項目研發(fā)過程數(shù)據(jù)進行動態(tài)化收集，對其中發(fā)生的各項費用進行準(zhǔn)確的確認(rèn)，需要進行資本化時必須滿足相應(yīng)的條件，進行費用化也要滿足相關(guān)要求。高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費用可以享受政策上的優(yōu)惠，在核算制度上必須建立相應(yīng)的審核程序，從而降低稅務(wù)風(fēng)險，保障企業(yè)經(jīng)濟利益。

（二）加強核算監(jiān)督，保證核算規(guī)范

對高新技術(shù)企業(yè)來說，建立健全核算監(jiān)督制度刻不容緩。高新技術(shù)的研發(fā)費用享受稅收優(yōu)惠，可以在很大程度上降低高新技術(shù)企業(yè)的稅負壓力，對企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展起到促進作用。但同時也使企業(yè)面臨巨大的稅務(wù)風(fēng)險。如果沒有進行正確的費用歸集，就會導(dǎo)致企業(yè)錯誤申報相關(guān)稅務(wù)數(shù)據(jù)，直接產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險。因此，必須針對核算過程建立監(jiān)督機制，才能確保核算的規(guī)范化開展。很多企業(yè)規(guī)模較小，專門建立獨立的審計部門會增加企業(yè)管理費用，加重企業(yè)的經(jīng)營負擔(dān)。但是，市場中存在獨立會計核算的中介機構(gòu)，也有相應(yīng)的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的輔助機構(gòu)。企業(yè)可以每年聘請兩次專業(yè)的審計或者會計機構(gòu)，對會計核算進行監(jiān)督，將企業(yè)存在的風(fēng)險問題找出來，針對會計核算提出改進意見，進一步保障企業(yè)核算的規(guī)范化。另外，企業(yè)也可以加強與稅務(wù)部門的溝通，定期邀請稅務(wù)部門專業(yè)人員指導(dǎo)企業(yè)財務(wù)工作，有效預(yù)防風(fēng)險，和稅務(wù)部門建立良好的政企關(guān)系。通過這兩種方式，既不會讓企業(yè)產(chǎn)生過高的運營成本，還可以實現(xiàn)會計核算監(jiān)督，對風(fēng)險進行很好的預(yù)防和控制。這種方式對當(dāng)前的中小企業(yè)是適用的，如果是大型企業(yè)，則可以建立獨立的審計部門，邀請外部審計和會計機構(gòu)監(jiān)督企業(yè)的財務(wù)管理，從而有效規(guī)范核算。

（三）加強費用管理，保證核算全面

高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用管理相較于一般企業(yè)來說更加復(fù)雜，涉及的方面更多。在整個費用管理過程中，研發(fā)費用最重要，也是全面體現(xiàn)高新技術(shù)研發(fā)水平的衡量標(biāo)準(zhǔn)之一。只有實施正確的費用管理，才能讓高新技術(shù)企業(yè)更準(zhǔn)確、更好地享受國家的優(yōu)惠政策。例如，企業(yè)委托國內(nèi)高校開展高新技術(shù)研究支付的委外研發(fā)費用，要求受托方及時到科技行政主管部門完成技術(shù)合同登記，收集受托方研發(fā)項目的開展情況說明和研究成果的相關(guān)資料。高新技術(shù)企業(yè)在申報所得稅時，“按委外費用的80%計入企業(yè)的研發(fā)費用”，并能100%稅前加計扣除。

企業(yè)在研發(fā)中，除了涉及研發(fā)支出的費用外，也會有公共支出費用。針對項目研發(fā)存在的費用，如果研發(fā)管理制度全面，很容易進行合理確定。而對公共支出的費用，必須按照合理的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)進行劃分，并且將其歸集到每個研發(fā)項目中。

（四）明確規(guī)定分?jǐn)傎M用標(biāo)準(zhǔn)，合理確定分?jǐn)偙壤?/h3>

在分?jǐn)傎M用標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置上，應(yīng)該作出明確的規(guī)定，要以研發(fā)部門和財務(wù)部門統(tǒng)一規(guī)定為主，合理確定分?jǐn)偙壤?，從而將不同的公共費用確定到不同項目中。

在這個過程中，要加強研發(fā)部門與財務(wù)部門的交流。對此，可以采用組織會議、培訓(xùn)并互相派遣擁有綜合能力的成員的方式。這樣互派的人員，只需要對另一個部門的知識有所涉獵便可，實際交流時，兩個部門可以為對方派來的人解釋相應(yīng)的內(nèi)容。通過互相交流、學(xué)習(xí)，可以讓財務(wù)人員對研發(fā)部門的實際業(yè)務(wù)了解得更透徹，使研發(fā)人員對費用歸屬的認(rèn)識更清晰，對研發(fā)費用的核算更加準(zhǔn)確、全面，真實反映企業(yè)研發(fā)資金投入情況，為后續(xù)企業(yè)準(zhǔn)確劃分研發(fā)費用提供可靠的依據(jù)。對費用進行明確區(qū)分，可以使企業(yè)費用管理科學(xué)化，保障核算更加全面，有利于加強費用管控，實現(xiàn)更大的利潤增長。加強產(chǎn)品確認(rèn)，提高核算質(zhì)量。

要合理確定高新技術(shù)企業(yè)收入，必須正確劃分高新技術(shù)產(chǎn)品或者高新技術(shù)服務(wù)。對產(chǎn)品的準(zhǔn)確區(qū)分是準(zhǔn)確確認(rèn)收入的基礎(chǔ)，對高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)的產(chǎn)品或者提供的服務(wù)進行劃分時，應(yīng)該按照會計和稅法制度的要求，明確區(qū)分哪些是高新收入、哪些是非高新收入。對屬于高新技術(shù)收入的產(chǎn)品或者服務(wù)，其技術(shù)成果的轉(zhuǎn)化、銷售合同的簽訂、客戶使用情況反饋等需要有專人管理，創(chuàng)建自身的信息管理系統(tǒng)，同時減少內(nèi)部管理過程中的誤解，也為財務(wù)部門準(zhǔn)確辨別高新收入奠定堅實的基礎(chǔ)。根據(jù)高新技術(shù)產(chǎn)品實現(xiàn)收入的方式的不同，設(shè)置二級明細科目，以區(qū)分高新技術(shù)產(chǎn)品收入或高新技術(shù)服務(wù)收入。對高新收入的合理確定，能夠使會計核算更加準(zhǔn)確，提升工作效率。例如，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得在一個納稅年度內(nèi)不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。合理運用此類優(yōu)惠政策，可以降低企業(yè)稅負成本。

四、結(jié)語

隨著市場經(jīng)濟體制的逐漸完善，經(jīng)濟全球化的影響越來越深遠，國際競爭日益激烈。發(fā)展科學(xué)技術(shù)是提升綜合國力的有效措施。對高新技術(shù)企業(yè)會計核算進行研究，可以加快高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，促進國民經(jīng)濟增長，實現(xiàn)綜合國力提升。當(dāng)前，我國高新技術(shù)企業(yè)在會計核算上還存在諸多問題，必須對其進行全面的分析，解決風(fēng)險問題，才能提高發(fā)展質(zhì)量。應(yīng)建立健全管理系統(tǒng)，加強對研發(fā)費用的管理，實現(xiàn)對成本費用的可靠衡量；加強對會計核算的監(jiān)督，確保核算更加規(guī)范；加強費用管理，保障核算全面；加強對產(chǎn)品收入的區(qū)分，提升核算水平。通過這些措施，進一步提升研發(fā)費用歸集和分?jǐn)偟目茖W(xué)性、合理性，有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險。