季婷

（對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué) 國際商學(xué)院，北京 100029）

一、引言

對制造業(yè)企業(yè)來說，內(nèi)部運(yùn)營成本是最主要的成本構(gòu)成，這也就意味著企業(yè)成本管控的難點(diǎn)和重點(diǎn)都在內(nèi)部運(yùn)營成本管控方面。隨著競爭的持續(xù)加劇，當(dāng)前大型制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營成本管控壓力極大，采取科學(xué)合理的成本管理模式，不斷提升內(nèi)部運(yùn)營成本管控水平，對企業(yè)管理者來說是成本管理領(lǐng)域的關(guān)鍵內(nèi)容。在經(jīng)濟(jì)下行壓力加大、制造業(yè)行業(yè)成本不斷攀升持續(xù)壓縮企業(yè)利潤空間的背景下，大型制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營成本持續(xù)增加，固有的成本管理模式暴露出了一系列的問題，于是企業(yè)紛紛引入全面成本管理模式，希望通過利用好這一成本管理模式，全面推動內(nèi)部運(yùn)營成本控制水平提升。

從目前大型制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營成本管控情況來看，全面成本管理模式的應(yīng)用效果并不是很理想，出現(xiàn)這種情況的原因是多方面的，如內(nèi)部運(yùn)營成本管控沒有做到全面兼顧、全員參與、全程控制等。鑒于此，大型制造業(yè)企業(yè)要加強(qiáng)對全面成本管理的研究，在內(nèi)部運(yùn)營成本管控方面用好全面成本管理模式，從而實(shí)現(xiàn)對內(nèi)部運(yùn)營成本的較好管控。

二、全面成本管理概述

全面成本管理目前已經(jīng)得到了眾多制造業(yè)企業(yè)管理者的廣泛關(guān)注，對其內(nèi)涵、特點(diǎn)以及作用進(jìn)行全面而深入的探討，有利于制造業(yè)企業(yè)用好這一成本管理模式來優(yōu)化成本管控效果。

（一）全面成本管理的內(nèi)涵

全面成本管理并沒有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的定義，從這一成本管理模式的基本思想和核心觀點(diǎn)來看，可將全面成本管理的內(nèi)涵界定如下：基于現(xiàn)代管理理論以及信息化技術(shù)，采用作業(yè)成本分析等手段，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動成本進(jìn)行分析，并進(jìn)行全方位、全過程成本管理以及抉擇成本管理。從全面成本管理的內(nèi)涵來看，作業(yè)成本分析是全面成本管理的基礎(chǔ)性和前提性工作，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的開展需要消耗資源、產(chǎn)生成本，企業(yè)需要全面了解作業(yè)活動的成本構(gòu)成，同時(shí)采用預(yù)算控制、過程控制等手段，實(shí)現(xiàn)對成本的良好控制。作為一種有別于傳統(tǒng)成本管理的新模式，全面成本管理的核心要義集中在“全面”兩個(gè)字上面，這一管理模式的產(chǎn)生背景是經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜變化、傳統(tǒng)成本管理力不從心以及現(xiàn)代信息技術(shù)蓬勃發(fā)展。

（二）全面成本管理的特點(diǎn)

全面成本管理模式有三個(gè)顯著特點(diǎn)。

1.全員參與

全面成本管理覆蓋了企業(yè)的所有員工，成本管理不再僅僅是成本管控專職工作人員和企業(yè)管理者的事情，同時(shí)也是每一個(gè)普通員工的事情，企業(yè)的每一個(gè)員工都擔(dān)負(fù)著成本管控責(zé)任，任何人都無法置身事外。全員參與將企業(yè)員工都統(tǒng)一到成本管控大目標(biāo)之下，每一個(gè)人的努力都會影響成本管控目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，這有利于充分調(diào)動每一個(gè)員工參與成本管理的積極主動性，從而推動優(yōu)化成本管控效果。

2.全面兼顧原則

企業(yè)成本支出類別很多，以內(nèi)部運(yùn)營成本為例，具體包括外購原料、燃料、動力費(fèi)、員工工資薪酬、修理費(fèi)用以及其他費(fèi)用等。在成本管控工作開展過程中，需要對這些成本做到統(tǒng)籌兼顧，忽視任何一方面的成本，都會影響成本管控目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

3.全程控制

全面成本管理要囊括企業(yè)研發(fā)設(shè)計(jì)、生產(chǎn)制造、銷售售后等各個(gè)環(huán)節(jié)，保證成本管理與產(chǎn)品整個(gè)生產(chǎn)銷售過程相匹配，每一個(gè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)都要有良好的成本管控措施，以保證成本管控目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

（三）全面成本管理的作用

全面成本管理的重要作用主要體現(xiàn)在三個(gè)方面。

1.有利于提升成本管控水平

成本管控對企業(yè)管理者來說是一項(xiàng)非常重要的管理工作，在目前各種原料成本、人工成本不斷攀升的情況下，企業(yè)成本管控壓力巨大。從目前很多企業(yè)的成本管控情況來看，這一工作水平依然偏低，主要原因是成本管理模式落后，在這種情況下，引入全面成本管理模式，可以在一定程度上解決企業(yè)成本管理水平偏低的問題。

2.有助于提升企業(yè)的經(jīng)營利潤

企業(yè)利潤等于營收減去各種成本，在營收固定的情況下，成本越高意味著企業(yè)利潤越少，反之企業(yè)利潤越多。從這一角度來說，企業(yè)通過引入全面成本管理模式，可以有效降低成本支出，從而提高企業(yè)的利潤水平。

3.有助于提升企業(yè)的核心競爭力

成本管控能力是企業(yè)核心競爭力的重要組成部分，對成本占比較高的制造業(yè)企業(yè)來說尤其如此。引入全面成本管理模式，提升企業(yè)成本管控水平，對企業(yè)核心競爭力的提升具有非常重要的作用。

三、全面成本管理視角下大型制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營成本管控問題

從筆者掌握的情況來看，當(dāng)前大型制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營成本管控存在的問題有很多，文章從全面成本管理視角出發(fā)，對一些比較典型的問題進(jìn)行歸納分析。

（一）內(nèi)部運(yùn)營成本管控沒有做到全面兼顧

當(dāng)前大型制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營成本管控沒有全面涵蓋不同的成本支出，沒有做到通盤考慮不同環(huán)節(jié)的運(yùn)營成本，導(dǎo)致成本管控工作出現(xiàn)顧此失彼的情況，成本管控目標(biāo)實(shí)現(xiàn)難度大增。具體來說，大型制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營成本管控更多將重心放在原料采購成本、工資薪酬成本方面，很多時(shí)候沒有充分考慮修理費(fèi)、其他費(fèi)用等。另外，內(nèi)部運(yùn)營成本管控基本上局限于生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)，研發(fā)環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)等領(lǐng)域發(fā)生的成本沒有得到應(yīng)有的關(guān)注，這也容易帶來上述成本的失控。

（二）內(nèi)部運(yùn)營成本預(yù)算管理存在不足

預(yù)算管理是內(nèi)部運(yùn)營成本管控的重要手段，內(nèi)部運(yùn)營成本預(yù)算越是全面、扎實(shí)，成本管控效果就越好，反之則會較差。目前大型制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營成本預(yù)算管理工作存在較大的不足，具體來說，包括預(yù)算編制不夠科學(xué)、預(yù)算執(zhí)行缺少剛性，影響了成本預(yù)算作用的充分發(fā)揮。從全面成本管理角度來看，目前大型制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營成本預(yù)算沒有涵蓋所有必須涵蓋的成本科目，預(yù)算本身不夠全面，部分成本沒有納入預(yù)算，導(dǎo)致預(yù)算脫離實(shí)際，這自然會導(dǎo)致難以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部運(yùn)營成本管控目標(biāo)。另外，內(nèi)部運(yùn)營成本預(yù)算執(zhí)行剛性不足，一些預(yù)算停留在紙面，沒有得到較好的落實(shí)，自然無法充分發(fā)揮預(yù)算管理在成本管控方面的重要作用。

（三）內(nèi)部運(yùn)營成本管控責(zé)任目標(biāo)不明確

目前，一些大型制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營成本管控目標(biāo)并沒有細(xì)化到位、分解到人，導(dǎo)致部分員工對自己應(yīng)該承擔(dān)的成本管控責(zé)任目標(biāo)不明確，沒有壓力和動力履行好自身的職責(zé)，嚴(yán)重影響了內(nèi)部運(yùn)營成本管控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。從目前大型制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營成本管控責(zé)任目標(biāo)的分解情況來看，基本上是分解到部門這一層級，之后就沒有再進(jìn)一步分解到部門基層員工，同時(shí)成本管控責(zé)任目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度也沒有與獎(jiǎng)懲掛鉤，難以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部運(yùn)營成本管控的全員參與，不利于在成本管控方面形成合力，從而影響成本控制效果。

舉例來說，一些員工會認(rèn)為成本管控與自己沒有關(guān)系，只是企業(yè)管理層、部門領(lǐng)導(dǎo)的事情，自己沒有必要關(guān)注，也沒有必要為此付出努力，這樣自然會導(dǎo)致內(nèi)部運(yùn)營成本管控遭遇阻礙。

（四）內(nèi)部運(yùn)營成本管控信息化水平低

內(nèi)部運(yùn)營成本管控水平與信息化建設(shè)水平息息相關(guān)，對大型制造業(yè)企業(yè)來說更是如此，因?yàn)槠涑杀緮?shù)據(jù)量異常龐大。如果沒有信息化系統(tǒng)，則很難為成本管控決策提供翔實(shí)的數(shù)據(jù)，從而影響成本管控決策的科學(xué)性以及效果。目前，一些大型制造業(yè)企業(yè)在信息化建設(shè)方面存在較大的不足，具體表現(xiàn)為企業(yè)沒有專門的成本管理信息化系統(tǒng)，無法及時(shí)掌握內(nèi)部運(yùn)營成本方面的數(shù)據(jù)，在數(shù)據(jù)缺失或者數(shù)據(jù)不夠全面、不夠及時(shí)的情況下，內(nèi)部運(yùn)營成本的管控決策自然會受到不利影響。舉例來說，在信息化建設(shè)滯后的情況下，制造業(yè)企業(yè)很難實(shí)時(shí)掌握運(yùn)營成本總額、具體構(gòu)成、同期變化、逐月變化等，無法針對內(nèi)部運(yùn)營成本管控措施及時(shí)糾偏，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營成本控制目標(biāo)無法順利實(shí)現(xiàn)。

四、全面成本管理視角下大型制造企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營成本管控策略

針對上文談到的各種問題，需要有針對性地采取解決策略。文章基于全面成本管理的核心思想和觀點(diǎn)，提出要從以下幾個(gè)方面著手來提升大型制造企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營成本管控水平。

（一）內(nèi)部運(yùn)營成本管控需要做到全面兼顧

大型制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營成本管控工作全面兼顧的內(nèi)涵十分豐富，具體包括兩個(gè)方面。一方面，要全面兼顧所有的內(nèi)部運(yùn)營成本，企業(yè)要對內(nèi)部運(yùn)營成本的構(gòu)成進(jìn)行全面識別，盡量做到不遺漏任何一種成本，從而全面統(tǒng)籌考慮運(yùn)營成本。另一方面，內(nèi)部運(yùn)營成本管控需要囊括產(chǎn)品制造不同環(huán)節(jié)所發(fā)生的各種成本，如研發(fā)成本、銷售成本等。企業(yè)做到內(nèi)部運(yùn)營成本管控的全面兼顧，可以準(zhǔn)確把握總體運(yùn)營成本情況，為后續(xù)成本管控決策提供依據(jù)，這樣才能全面提升成本管控水平。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部運(yùn)營成本預(yù)算管理工作

引入全面預(yù)算管理對大型制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營成本管控水平的提升具有重要作用，大型制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營成本預(yù)算編制一定要科學(xué)，根據(jù)全面成本管理的需要，將應(yīng)該納入預(yù)算范疇的內(nèi)部運(yùn)營成本全部納入，保證預(yù)算沒有遺漏。在內(nèi)部運(yùn)營成本預(yù)算編制過程中，編制主體需要與相關(guān)部門進(jìn)行充分的協(xié)商討論，對內(nèi)部運(yùn)營成本進(jìn)行全面的調(diào)研分析，重點(diǎn)是對內(nèi)部運(yùn)營成本中的其他費(fèi)用加以明確，從而保證預(yù)算的全面性。另外，內(nèi)部運(yùn)營成本預(yù)算的落地需要有剛性，切實(shí)維護(hù)預(yù)算的權(quán)威性，及時(shí)進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行的糾偏，保證順利完成成本預(yù)算目標(biāo)。針對內(nèi)部運(yùn)營成本預(yù)算完成情況需要建立相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，對成本預(yù)算執(zhí)行不到位的情況需要進(jìn)行分析追責(zé)，這樣才能保證預(yù)算管理的作用得到充分發(fā)揮。

（三）明確內(nèi)部運(yùn)營成本管控責(zé)任目標(biāo)

大型制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營成本管控責(zé)任目標(biāo)需要細(xì)化明確，最好是將責(zé)任目標(biāo)自上而下層層分解到每一個(gè)員工，讓每一個(gè)員工都明確自己承擔(dān)的成本管控責(zé)任，進(jìn)一步強(qiáng)化其責(zé)任感，從而將每一個(gè)員工都納入全面成本管理體系。企業(yè)要通過各種渠道開展員工成本管控責(zé)任宣傳，讓員工充分認(rèn)識到內(nèi)部運(yùn)營成本管控責(zé)任目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)離不開每一個(gè)人的努力。同時(shí)，企業(yè)要出臺配套的獎(jiǎng)懲機(jī)制，考核員工內(nèi)部運(yùn)營成本管控責(zé)任目標(biāo)的完成情況，對完成情況好的員工要給予獎(jiǎng)勵(lì)，反之則需要進(jìn)行懲罰，這樣就給員工切實(shí)履行好成本管控職責(zé)施加了一定的壓力和動力，有利于內(nèi)部運(yùn)營成本管控責(zé)任目標(biāo)的順利達(dá)成。

（四）提升內(nèi)部運(yùn)營成本管控信息化水平

大型制造業(yè)企業(yè)要對信息化建設(shè)與成本管控之間的內(nèi)在關(guān)系有一個(gè)正確的認(rèn)識，從而著力提升信息化建設(shè)水平，為企業(yè)做好內(nèi)部運(yùn)營成本管控提供堅(jiān)實(shí)的支撐。大型制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營成本管控信息化建設(shè)策略包括三點(diǎn)：其一，開發(fā)或者購買成本管理信息化系統(tǒng)，并使其與企業(yè)的OA系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)等實(shí)現(xiàn)全面銜接，成本管理信息系統(tǒng)最好專門設(shè)置內(nèi)部運(yùn)營成本管控模塊，從而通過這一模塊及時(shí)掌握內(nèi)部運(yùn)營成本數(shù)據(jù)，同時(shí)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的全面共享；其二，著力提升員工的信息化素養(yǎng)，對員工開展成本管控信息化方面的專題培訓(xùn)，確保員工能夠嫻熟地操作成本管控信息化系統(tǒng)，同時(shí)能夠根據(jù)信息化系統(tǒng)的要求提供最準(zhǔn)確的成本數(shù)據(jù)；其三，提升內(nèi)部運(yùn)營成本管控信息化水平，需要注意根據(jù)成本管理信息化系統(tǒng)，持續(xù)優(yōu)化內(nèi)部運(yùn)營成本管控流程，實(shí)現(xiàn)信息化系統(tǒng)與成本管控實(shí)際工作之間的充分銜接。

五、結(jié)語

大型制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營成本管控水平的提升依然任重而道遠(yuǎn)，企業(yè)管理者要對在此領(lǐng)域引入全面成本管理的必要性和緊迫性有深刻的認(rèn)識，同時(shí)也有必要深入探討企業(yè)內(nèi)部全面成本管理模式的運(yùn)用策略，為企業(yè)做好內(nèi)部運(yùn)營成本管控工作提供良好的理論支撐和保障。文章通過對當(dāng)前大型制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營成本管控存在的問題進(jìn)行全面分析，提出了具體的解決策略，包括全面兼顧內(nèi)部運(yùn)營成本管控內(nèi)容、加強(qiáng)內(nèi)部運(yùn)營成本預(yù)算管理工作、明確內(nèi)部運(yùn)營成本管控責(zé)任目標(biāo)、提升內(nèi)部運(yùn)營成本管控信息化水平，具有重要的借鑒價(jià)值。雖然做好上述幾點(diǎn)并不能夠保證企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營成本管控水平更上一個(gè)臺階，但是如果做不好上述幾點(diǎn)，則必然會導(dǎo)致內(nèi)部運(yùn)營成本管控水平走低。未來大型制造業(yè)企業(yè)需要不斷總結(jié)內(nèi)部運(yùn)營成本管控的經(jīng)驗(yàn)、教訓(xùn)，不斷優(yōu)化全面成本管理模式，從而將內(nèi)部運(yùn)營成本控制在合理的水平。