吳慧玲

（杭州千島湖綠城誠瀾酒店管理有限公司，浙江 杭州 311700）

一、引言

我國越來越多企業(yè)的規(guī)模不斷擴大，企業(yè)內(nèi)部各類資源難以得到有效配置的問題影響了企業(yè)的發(fā)展，在這一背景下，越來越多企業(yè)認識到了全面預(yù)算管理工作的重要性。有效的預(yù)算體系能夠提高企業(yè)的內(nèi)部控制水平，提高企業(yè)的整體管理能力。但是部分企業(yè)在應(yīng)用全面預(yù)算管理的過程中還存在一定的問題，比如預(yù)算缺乏與戰(zhàn)略的銜接，過于注重財務(wù)方面的指標，僅追求預(yù)算的短期效益。傳統(tǒng)的全面預(yù)算管理工作已難以滿足當(dāng)前企業(yè)發(fā)展的需求，基于此，越來越多企業(yè)認識到戰(zhàn)略與預(yù)算銜接的重要性，通過戰(zhàn)略驅(qū)動預(yù)算的編制與執(zhí)行，并通過分析企業(yè)的戰(zhàn)略目標，實現(xiàn)對預(yù)算管理的考評，解決傳統(tǒng)預(yù)算中存在的各類問題。

二、企業(yè)戰(zhàn)略與全面預(yù)算管理之間的聯(lián)系

企業(yè)戰(zhàn)略是全面預(yù)算管理工作開展的基礎(chǔ)，全面預(yù)算管理工作主要是為了更好地實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略而制訂的計劃。沒有企業(yè)戰(zhàn)略，全面預(yù)算管理工作就缺少明確的目標。在企業(yè)戰(zhàn)略目標下，對企業(yè)各項資源進行合理分配，為每一個階段制定相應(yīng)的預(yù)算管理目標，要求企業(yè)各部門與各崗位工作人員嚴格落實預(yù)算管理目標，最終實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略。此外，實施全面預(yù)算管理還可以幫助企業(yè)不斷修正戰(zhàn)略。企業(yè)將經(jīng)營發(fā)展實際情況和全面預(yù)算管理目標實現(xiàn)情況進行對比，可以發(fā)現(xiàn)其中出入較大的環(huán)節(jié)，并重新思考是否需要修正企業(yè)戰(zhàn)略，以更好地實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標。因此，企業(yè)戰(zhàn)略與全面預(yù)算管理之間有著不可分割的關(guān)系。

三、實施全面預(yù)算管理對企業(yè)的重要作用

全面預(yù)算管理工作作為一項系統(tǒng)性工作，其開展需要結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為目標。全面預(yù)算管理各項工作的開展均是為了更好地實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標，實施全面預(yù)算管理可以更好地優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制效果，拆分企業(yè)發(fā)展總戰(zhàn)略目標，并應(yīng)用這些細小目標和階段性目標為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理工作提供指導(dǎo)。而企業(yè)要想更好地發(fā)展，在市場中擴大自身規(guī)模，就要有效落實全面預(yù)算管理的各項措施，并在實施全面預(yù)算管理的過程中不斷解決其中的問題，也可以結(jié)合企業(yè)發(fā)展實際情況調(diào)整戰(zhàn)略目標，推動企業(yè)實現(xiàn)長遠發(fā)展。

此外，將戰(zhàn)略目標和預(yù)算目標落實到企業(yè)各項經(jīng)營管理環(huán)節(jié)中，可以使企業(yè)管理工作更加規(guī)范，提升企業(yè)整體經(jīng)營管理水平，引導(dǎo)全體員工參與其中，實現(xiàn)對企業(yè)各項工作的管控，有效提高企業(yè)整體的管理水平。

四、以戰(zhàn)略為導(dǎo)向創(chuàng)新企業(yè)全面預(yù)算管理體系的基本思路

（一）預(yù)算管理體系的全局化

在預(yù)算管理體系剛引入我國企業(yè)經(jīng)營體系之初，預(yù)算管理主要是財務(wù)部門的工作，不涉及公司的其他部門。這種模式易導(dǎo)致預(yù)算僅僅停留在財務(wù)預(yù)算層面，脫離企業(yè)經(jīng)營實際，無法與業(yè)務(wù)部門就預(yù)算數(shù)據(jù)達成一致，也無法以此引導(dǎo)經(jīng)營活動，預(yù)算管理因此失去了大部分的意義。

近年來，隨著改革開放的推進和市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)管理越來越精細化，對企業(yè)預(yù)算管理也提出了更高的要求。大部分大型企業(yè)目前要求其預(yù)算管理體系全局化，全員參與預(yù)算編制到執(zhí)行的全過程。這就需要對整個企業(yè)組織架構(gòu)進行梳理，區(qū)分各利潤中心與成本中心，分配預(yù)算管理體系中的相應(yīng)職責(zé)。從而確保預(yù)算管理體系符合實際，全面且不遺漏，責(zé)任到位，符合管控要求。

（二）企業(yè)戰(zhàn)略引導(dǎo)經(jīng)營計劃，經(jīng)營計劃引導(dǎo)預(yù)算管理

企業(yè)戰(zhàn)略的制定是企業(yè)管理的一項重要內(nèi)容，而預(yù)算管理則是戰(zhàn)略落地的保障。然而由于企業(yè)戰(zhàn)略一般較為宏觀高階，容易與預(yù)算管理體系脫節(jié)，預(yù)算管理也就無根可尋、無因可究。為了解決這個問題，企業(yè)在預(yù)算管理中引入了經(jīng)營計劃的概念，以連接企業(yè)戰(zhàn)略與預(yù)算管理。

不同企業(yè)的經(jīng)營計劃方式不一樣。以快消品行業(yè)為例，經(jīng)營計劃主要是渠道拓展計劃、開店計劃以及新品營銷計劃。通過經(jīng)營計劃的制訂，預(yù)算管理可以避免“拍腦袋”的方式，以經(jīng)營計劃為基礎(chǔ)編制預(yù)算，更符合企業(yè)戰(zhàn)略方針和發(fā)展需要。

（三）年度預(yù)算配合滾動預(yù)測管理

根據(jù)國外企業(yè)的預(yù)算管理經(jīng)驗，預(yù)算管理并不只限于一年一度的預(yù)算編制，而要將預(yù)算管理貫穿于全年的經(jīng)營工作。這就需要企業(yè)采用年度預(yù)算為主、配合滾動預(yù)測管理的形式，對預(yù)算執(zhí)行情況進行實時跟蹤。

根據(jù)企業(yè)規(guī)模與精細化水平，滾動預(yù)測可分為月度、季度、半年度等形式。滾動預(yù)測是一種簡化的預(yù)算，通過對未來一段時間的經(jīng)營預(yù)測和預(yù)算跟蹤，使企業(yè)決策層可以實時掌握預(yù)算執(zhí)行情況，及時暴露經(jīng)營中的問題，調(diào)整企業(yè)策略和經(jīng)營方針，從而減少實際情況與預(yù)算的偏差。

五、以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的企業(yè)全面預(yù)算管理的優(yōu)化措施——以A公司為例

（一）A公司基本情況介紹

A公司成立于2002年，所屬行業(yè)主要為電子和計算機周邊設(shè)備制造、無人機制造、機器人制造；主要產(chǎn)品或提供的勞務(wù)有鍵盤、鼠標和消費級無人機的研發(fā)、生產(chǎn)及銷售，機器人自動化系統(tǒng)、相關(guān)計算機軟硬件及外圍設(shè)備的技術(shù)開發(fā)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)及實施。A企業(yè)擁有全球化品牌戰(zhàn)略和完整的線上線下銷售體系，且在公司內(nèi)部實施了一體化供應(yīng)鏈戰(zhàn)略。

（二）發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營計劃

1.公司發(fā)展戰(zhàn)略

公司始終堅持“自主創(chuàng)新”和“自主品牌”的戰(zhàn)略，以創(chuàng)新、管理、人才、資本為驅(qū)動要素，采用內(nèi)生外延相融合的發(fā)展方式。

2.經(jīng)營計劃

公司持續(xù)以長期發(fā)展戰(zhàn)略作為目標導(dǎo)向，逐步優(yōu)化多板塊業(yè)務(wù)協(xié)同發(fā)展的立體化產(chǎn)業(yè)布局，進一步加強企業(yè)核心文化建設(shè)，增強公司綜合實力。

（三）組織架構(gòu)

為確保經(jīng)營目標的達成，完善企業(yè)文化體系建設(shè)是企業(yè)長遠發(fā)展的基礎(chǔ)保障。公司確定了明確的價值觀，即創(chuàng)新、協(xié)作、責(zé)任、共享。培養(yǎng)一批符合企業(yè)價值觀的人才，建立一套符合企業(yè)發(fā)展的組織架構(gòu)，增強員工對企業(yè)的信心和認同感，強化團隊協(xié)作、風(fēng)險意識，引導(dǎo)員工樹立誠實守信的經(jīng)營理念，這對提高企業(yè)的執(zhí)行力有著非常重要的現(xiàn)實意義。企業(yè)通過優(yōu)秀人才“引進來”、內(nèi)部人員在職培訓(xùn)等方式，培養(yǎng)復(fù)合型人才，并搭建完善的內(nèi)部人才梯隊，以完善企業(yè)的組織架構(gòu)。這為提升企業(yè)內(nèi)部管理效率、確保企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)提供了一定的保障。

（四）以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的A公司全面預(yù)算管理的優(yōu)化措施

1.全面預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)的優(yōu)化

企業(yè)要基于戰(zhàn)略導(dǎo)向開展全面預(yù)算管理工作，需要優(yōu)化自身的預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)，對企業(yè)內(nèi)各部門進行全面的梳理，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立預(yù)算管理委員會，由總經(jīng)理、各部門負責(zé)人等組成，做好預(yù)算的最高決策工作。由財務(wù)部門組建預(yù)算管理辦公室，負責(zé)預(yù)算的日常管理工作。各部門作為預(yù)算的執(zhí)行部門，要求對預(yù)算制度加以執(zhí)行，并對需要調(diào)整的事項提出調(diào)整申請。預(yù)算管理委員會作為統(tǒng)籌各項預(yù)算管理工作的最高決策機構(gòu)，負責(zé)預(yù)算編制審批、預(yù)算調(diào)整審批、預(yù)算考核審批等決策性工作。預(yù)算管理辦公室負責(zé)和各部門聯(lián)絡(luò)與溝通，匯總與下達預(yù)算編制。各執(zhí)行部門需要針對預(yù)算工作中的具體工作和預(yù)算管理辦公室溝通，并配合預(yù)算管理辦公室開展預(yù)算方案管理，針對可能存在的預(yù)算調(diào)整問題及時提出調(diào)整申請，并整理相關(guān)資料。在預(yù)算管理委員會下還可以設(shè)立考評機構(gòu)，負責(zé)對預(yù)算的效果進行考評。

2.基于戰(zhàn)略導(dǎo)向確定預(yù)算目標

第一，分析企業(yè)戰(zhàn)略目標。SWOT分析是企業(yè)戰(zhàn)略目標分析的重要方法，企業(yè)可以運用SWOT分析法，分析企業(yè)的機會、優(yōu)勢、威脅、劣勢四個方面。判斷企業(yè)未來是否會遇到發(fā)展機遇或面臨一定挑戰(zhàn)，并制定未來較長時間內(nèi)的發(fā)展戰(zhàn)略。

第二，通過平衡計分卡分解戰(zhàn)略目標。企業(yè)在明確戰(zhàn)略目標后，需要充分依據(jù)平衡計分卡要求，將企業(yè)的戰(zhàn)略目標分解為具體的預(yù)算管理目標。平衡計分卡充分考慮財務(wù)和非財務(wù)方面的指標。在財務(wù)維度，主要分析企業(yè)未來的盈利情況與凈利潤增長水平，分析如何規(guī)避企業(yè)經(jīng)營中的各類風(fēng)險，降低管理成本，提升企業(yè)價值。在客戶維度，主要分析客戶滿意度、市場占有率等方面的指標，要求企業(yè)處理好客戶的投訴，提高、強化客戶對企業(yè)的忠實度與認同感。在內(nèi)部流程維度，主要分析企業(yè)內(nèi)部流程的合理性，要求企業(yè)做好各項運營工作，提高企業(yè)內(nèi)部的創(chuàng)新能力，做到規(guī)范化經(jīng)營，優(yōu)化對客戶關(guān)系的處理，提高企業(yè)整體的運行效率。例如，A公司在優(yōu)化業(yè)務(wù)流程之后，企業(yè)各項管理流程得到了規(guī)范，應(yīng)用規(guī)范的管理流程能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部的各類工作進行有效管控，同時加強企業(yè)內(nèi)部的創(chuàng)新，使A公司對產(chǎn)品進行創(chuàng)新，對內(nèi)部流程進行改革，提高了企業(yè)的整體運作效率。在學(xué)習(xí)與成長維度，主要分析企業(yè)員工培訓(xùn)效果等指標，并判斷企業(yè)員工總體素養(yǎng)和同行業(yè)相比是否存在缺陷。

第三，基于平衡計分卡，明確企業(yè)具體的預(yù)算目標。在了解平衡計分卡各項維度的關(guān)鍵管理要求之后，企業(yè)需要將平衡計分卡的管理要求落實為具體的預(yù)算目標。財務(wù)維度的目標主要分為管理費用和生產(chǎn)經(jīng)營兩類預(yù)算。生產(chǎn)經(jīng)營類主要包括生產(chǎn)、采購、銷售方面的成本。在客戶維度，主要分析廣告投入、客戶維護、售后成本等方面的支出。在內(nèi)部流程維度，主要分析企業(yè)流程優(yōu)化、信息系統(tǒng)建設(shè)、研發(fā)成本方面的支出。在學(xué)習(xí)與成長維度，主要分析企業(yè)員工培訓(xùn)費、文化建設(shè)費、招聘費等方面的支出。

3.基于戰(zhàn)略導(dǎo)向完善全面預(yù)算編制

第一，戰(zhàn)略預(yù)算編制。戰(zhàn)略預(yù)算是企業(yè)中長期的預(yù)算，分析企業(yè)三年以上的發(fā)展規(guī)劃，結(jié)合企業(yè)的實際情況分析企業(yè)未來較長時間內(nèi)的目標，并將中長期目標分解為短期目標。企業(yè)要在科學(xué)分析未來市場占有率和產(chǎn)品銷量趨勢的基礎(chǔ)上，分析企業(yè)在經(jīng)營過程中可能面臨的各類風(fēng)險，以提高對風(fēng)險的防控能力。為了充分獲取企業(yè)未來一段時間內(nèi)的發(fā)展狀況，企業(yè)需要充分關(guān)注對各類資料的收集，分析企業(yè)的市場趨勢。例如，通過市場調(diào)查，分析企業(yè)在市場中的定位和在客戶心中的形象，提煉與預(yù)算管理相關(guān)的關(guān)鍵要素，明確未來一段時間內(nèi)每年需要完成的工作，形成具體的業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃與各職能發(fā)展規(guī)劃，并通過戰(zhàn)略預(yù)算明確未來的投融資規(guī)劃、市場規(guī)劃、研發(fā)規(guī)劃、人才規(guī)劃等，充分考慮財務(wù)指標和非財務(wù)指標的結(jié)合，整合供應(yīng)鏈，加強上下游管理，優(yōu)化團隊建設(shè)，擴充技術(shù)人才，完善培訓(xùn)體系等。

第二，業(yè)務(wù)預(yù)算編制?；趹?zhàn)略導(dǎo)向的業(yè)務(wù)預(yù)算編制，要求基于平衡計分卡的原則，對企業(yè)的戰(zhàn)略目標進行細化分解，分別從財務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長四個維度實施預(yù)算管理。

第三，資本預(yù)算編制。資本預(yù)算的編制主要是結(jié)合企業(yè)重大無形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)支出的規(guī)劃進行分析。資本預(yù)算需要結(jié)合企業(yè)未來是否存在重大項目建設(shè)或是否存在重大采購等方面開展編制。

第四，財務(wù)預(yù)算編制。財務(wù)預(yù)算的編制要結(jié)合企業(yè)的各類預(yù)算，整合企業(yè)的各類收入、成本，確定預(yù)計資產(chǎn)負債表、預(yù)計利潤表、預(yù)計現(xiàn)金流量表。

4.全面預(yù)算執(zhí)行的優(yōu)化

企業(yè)在明確預(yù)算的總體目標之后，將預(yù)算下達執(zhí)行，要求各部門負責(zé)人對部門預(yù)算執(zhí)行的情況進行落實。財務(wù)部門要監(jiān)督預(yù)算費用的支出情況，嚴格按照預(yù)算管理的要求開展費用支出，對無預(yù)算或超預(yù)算的，應(yīng)避免支出。審計部門要審計預(yù)算執(zhí)行的效果，并動態(tài)監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行過程是否存在問題。企業(yè)在每月十號之前要出具上一月度的預(yù)算執(zhí)行報告，分析上一月度預(yù)算執(zhí)行的效果，當(dāng)上一月度預(yù)算執(zhí)行存在問題時，需要落實具體的責(zé)任，并要求相關(guān)責(zé)任人及時整改，促使預(yù)算目標的達成。預(yù)算目標一經(jīng)下達，不得隨意更改，除非企業(yè)的預(yù)算受到不可抗力影響。當(dāng)預(yù)算無法繼續(xù)執(zhí)行時，才能將調(diào)整申請?zhí)峤唤o企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層審批修改，原則上每年至多修改一次預(yù)算。

5.基于戰(zhàn)略導(dǎo)向開展全面預(yù)算管理考核

在全面預(yù)算考核方面，需要在落實預(yù)算管理要求的基礎(chǔ)上，對預(yù)算指標進行細分，通過落實預(yù)算目標責(zé)任機制，明確指標評價體系，幫助企業(yè)形成完善的管理體系與經(jīng)營模式。企業(yè)經(jīng)營目標可以按照月度、季度、年度進行動態(tài)分析，縮短預(yù)算的考核周期，并結(jié)合預(yù)算目標中平衡計分卡的要求，針對具體的指標設(shè)置不同的考評權(quán)重，運用德爾菲法等方法設(shè)置考評權(quán)重之后，通過定期考評發(fā)現(xiàn)管理過程中的問題，并針對問題不斷進行優(yōu)化，以提高預(yù)算管理的水平。為了避免出現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部員工目標和企業(yè)整體目標相違背的問題，需要分級開展考評，分別從企業(yè)層級、部門層級、個人層級開展考評，促使員工在關(guān)注個人績效的同時，也注重企業(yè)績效的達成。

六、結(jié)語

全面預(yù)算管理是落實企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的關(guān)鍵。全面預(yù)算管理要充分結(jié)合戰(zhàn)略目標，通過對平衡計分卡的應(yīng)用，幫助企業(yè)改善預(yù)算管理工作中的短視效應(yīng)。通過預(yù)算目標開展預(yù)算編制，并對執(zhí)行、控制、考核等過程進行優(yōu)化，促使企業(yè)預(yù)算和戰(zhàn)略相銜接。企業(yè)在未來發(fā)展過程中，需要針對自身的全面預(yù)算管理體系不斷進行優(yōu)化，并對全面預(yù)算管理體系中的各類問題進行細致梳理，以實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。