蔡敏杰

（蘄春縣退役軍人服務(wù)中心，湖北 黃岡 435399）

一、前言

隨著經(jīng)濟(jì)社會的逐步發(fā)展，通過對財(cái)政資金的合理支出，讓政府管理機(jī)制發(fā)生從重視業(yè)績和成果到關(guān)注社會公共服務(wù)的轉(zhuǎn)變，以此來滿足市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。隨著社會的進(jìn)步，技術(shù)得以創(chuàng)新，事業(yè)單位面對的風(fēng)險(xiǎn)問題也在增多，傳統(tǒng)的內(nèi)控手段難以有效應(yīng)對這些風(fēng)險(xiǎn)，因此，必須立足于大數(shù)據(jù)技術(shù)調(diào)整和完善內(nèi)控制度，提升事業(yè)單位的工作效率。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制的作用

隨著政府職能的轉(zhuǎn)變，事業(yè)單位改革進(jìn)入新階段，對不同崗位人員進(jìn)行了重新劃分，將多余的崗位人員放置到其他業(yè)務(wù)口上，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員的專業(yè)性不強(qiáng)，老齡化現(xiàn)象嚴(yán)重。如此，也導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)在傳遞過程中很容易因人員問題出現(xiàn)脫節(jié)，信息準(zhǔn)確度降低。建立完善的內(nèi)控機(jī)制，可以為事業(yè)單位提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，避免產(chǎn)生較大的風(fēng)險(xiǎn)，保障國有資產(chǎn)的安全。借助內(nèi)控機(jī)制的作用可以幫助事業(yè)單位逐步梳理組織架構(gòu)，劃分不同崗位職責(zé)，明確權(quán)利和義務(wù)，有效保障不同部門之間的交流和溝通。內(nèi)控機(jī)制使整個事業(yè)單位處于相互監(jiān)督的過程中，能夠有效減少和預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)。合理發(fā)揮部門相互監(jiān)督的作用，可以保障事業(yè)單位管理活動有序開展，也能預(yù)防發(fā)生舞弊行為，提升管理水平。

三、大數(shù)據(jù)視域下事業(yè)單位內(nèi)部控制的問題

（一）內(nèi)部控制意識不足

事業(yè)單位出現(xiàn)內(nèi)控問題的原因大部分是沒有樹立正確的內(nèi)控意識，缺乏對內(nèi)控制度的有效執(zhí)行，管理者的不重視直接造成單位內(nèi)沒有構(gòu)建完善的內(nèi)控制度。部分管理者沒有正確看待內(nèi)控機(jī)制，不能從上到下貫徹內(nèi)控制度，甚至出現(xiàn)層層舞弊的現(xiàn)象。對事業(yè)單位內(nèi)控制度實(shí)施的整體情況進(jìn)行分析，可以發(fā)現(xiàn)多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)沒有對內(nèi)控予以重視，只關(guān)注公共服務(wù)職能的結(jié)果，并未對執(zhí)行過程進(jìn)行合理控制，直接導(dǎo)致大量的風(fēng)險(xiǎn)問題出現(xiàn)。由于內(nèi)控執(zhí)行得不到領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注，在執(zhí)行過程中很難產(chǎn)生效果，甚至有的單位只是建立了內(nèi)控制度，沒有實(shí)際執(zhí)行，并且形式也只保留在單位工作過程中，只為應(yīng)對上級單位的檢查，阻礙了事業(yè)單位的長遠(yuǎn)發(fā)展。而在整體的工作部署上，基本上只是領(lǐng)導(dǎo)層的普遍參與，財(cái)務(wù)人員很少參與其中，更也沒有普通員工參與，很難反映出事業(yè)單位現(xiàn)有的問題，缺乏整體意識，工作基礎(chǔ)不強(qiáng)，內(nèi)控難以實(shí)施。全體人員都沒有對內(nèi)控予以重視，內(nèi)控?zé)o法有效解決事業(yè)單位的問題，甚至影響公共服務(wù)職能的發(fā)揮。如某事業(yè)單位負(fù)責(zé)低保發(fā)放，單位的大部分人員都缺乏內(nèi)控意識，直接造成大規(guī)模舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，導(dǎo)致低保金超過標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放，損害了大眾的利益，造成國有資產(chǎn)流失。

（二）內(nèi)部控制體系不健全

分析事業(yè)單位存在的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，可以發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的一大原因是沒有建立符合當(dāng)前環(huán)境的內(nèi)控制度。內(nèi)控制度不完善，使得監(jiān)督者沒有辦法對事業(yè)單位的各個管理環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督，導(dǎo)致流程中存在很多漏洞。大部分事業(yè)單位所建立的內(nèi)控體系都與當(dāng)前的內(nèi)部環(huán)境不符，管理作用較為滯后。例如，事業(yè)單位內(nèi)部崗位設(shè)置較多，不同崗位的權(quán)限不同，分工也不同，必須通過層層審批才能使流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)得到有效控制，但有的單位將相互制約崗位的職能賦予同一個崗位，導(dǎo)致不相容性沒有正式形成，無法產(chǎn)生監(jiān)督作用。有的崗位工作在原則上要求需劃分為幾個崗位，從而發(fā)揮其相互監(jiān)督和制約作用，但現(xiàn)實(shí)環(huán)境中，事業(yè)單位卻直接讓一個人復(fù)雜此項(xiàng)工作。這并不是因?yàn)闆]有相應(yīng)人員，而是領(lǐng)導(dǎo)層認(rèn)為崗位劃分過于細(xì)致，會導(dǎo)致個別人員工作清閑。如會計(jì)和出納，有的基層事業(yè)單位規(guī)模小，服務(wù)的行政區(qū)域人員較少，如果對這些崗位進(jìn)行分別設(shè)置，既會增加財(cái)政支出，又會降低工作效率，于是就會讓一個人履行所有環(huán)節(jié)的工作職能。這就會出現(xiàn)部分經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)根本就沒有在制度要求下進(jìn)行審批卻得到了批準(zhǔn)的情況，或者對流程的控制過程較為簡單，更多是事后性控制，沒有發(fā)揮事前預(yù)防和事中監(jiān)督的機(jī)制作用，直接造成國有資產(chǎn)大量流失。與此同時，也會使得對各類資源管理和資金使用的規(guī)劃只存在于重大事項(xiàng)的決定中，但沒有執(zhí)行內(nèi)控制度，存在較多漏洞，甚至經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)管理、決策等完全集中在領(lǐng)導(dǎo)層，造成權(quán)力普遍集中化，內(nèi)控難以發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

（三）內(nèi)部控制效率低下

由于事業(yè)單位的內(nèi)控制度沒有對各項(xiàng)支出的成本和費(fèi)用進(jìn)行控制，也沒有進(jìn)行統(tǒng)一協(xié)調(diào)和安排，造成很多資源浪費(fèi)，增加了管理成本，這對事業(yè)單位整體管理是不利的。執(zhí)行內(nèi)控制度，本來應(yīng)該通過預(yù)算進(jìn)行合理監(jiān)督，但多數(shù)事業(yè)單位對預(yù)算沒有給予高度重視，管理上沒有嚴(yán)格執(zhí)行，經(jīng)常發(fā)生實(shí)際支出和預(yù)算存在很大差異的情況。往往只有問題發(fā)生后，才會后知后覺內(nèi)控制度的作用，如此一來，既沒有產(chǎn)生較高的執(zhí)行效率，也沒有發(fā)揮內(nèi)控超前的預(yù)防作用，對事業(yè)單位而言，效率低下的內(nèi)控制度只會收效甚微。

（四）缺乏相關(guān)的監(jiān)督管理

當(dāng)前，事業(yè)單位都認(rèn)為內(nèi)控制度是十分重要的，也開展了相應(yīng)的內(nèi)控制度建設(shè)，并在整個工作模式中進(jìn)行了運(yùn)用，卻未產(chǎn)生較好的控制效果，管理水平也沒有得到提升。通過研究執(zhí)行過程發(fā)現(xiàn)，這是因?yàn)闆]有進(jìn)行有效的監(jiān)督管理。對事業(yè)單位而言，制度一旦建立起來，就需要有相應(yīng)的監(jiān)督體系，才能使內(nèi)控作用得到有效發(fā)揮。事業(yè)單位的組織構(gòu)成一般比較復(fù)雜，信息傳遞效率極其低下，甚至有的時候發(fā)現(xiàn)了重大的內(nèi)控問題，但是傳遞時間較長，當(dāng)內(nèi)控部門想要處理時，問題早已經(jīng)發(fā)生，甚至不良反應(yīng)已經(jīng)產(chǎn)生，只能承受損失，并對其追責(zé)，過程煩瑣且不一定產(chǎn)生作用。一般事業(yè)單位都將審計(jì)手段作為發(fā)揮內(nèi)控作用的有效途徑。我國事業(yè)單位很早就開始進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，但審計(jì)部門的作用沒有形成，甚至有的單位根本就沒有建立相應(yīng)的獨(dú)立審計(jì)部門，人員也比較匱乏，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)過程相對隨意，存在較多的不確定因素。沒有針對事業(yè)單位建立風(fēng)險(xiǎn)評估制度，只重點(diǎn)關(guān)注顯性風(fēng)險(xiǎn)，卻沒有對隱形風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，往往只有風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后內(nèi)控部門才會產(chǎn)生相應(yīng)的反應(yīng)。此外，內(nèi)控人員缺乏專業(yè)素質(zhì)，也會造成內(nèi)控監(jiān)督面臨道德風(fēng)險(xiǎn)。例如，有的內(nèi)控人員和審計(jì)人員相互認(rèn)識，關(guān)系較好，如果其中一人存在嚴(yán)重的舞弊現(xiàn)象，而內(nèi)審人員為維護(hù)二者的個人利益，沒有揭發(fā)此事件，也沒有在審計(jì)過程中體現(xiàn)，就會導(dǎo)致事業(yè)單位發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、大數(shù)據(jù)視域下事業(yè)單位內(nèi)部控制的路徑

（一）強(qiáng)化內(nèi)部控制意識，明確管理目標(biāo)

要實(shí)現(xiàn)內(nèi)控制度的有效執(zhí)行，必須使事業(yè)單位全體人員樹立較強(qiáng)的內(nèi)控意識。領(lǐng)導(dǎo)層先要對內(nèi)控給予重視，可以在開會或者講話中強(qiáng)調(diào)內(nèi)控制度的重要性，從而激發(fā)全體職工認(rèn)識到內(nèi)控的積極性。領(lǐng)導(dǎo)對其給予重視，能夠促使各部門的管理層加強(qiáng)內(nèi)控方面的管理。但是，內(nèi)控制度不斷更新，相應(yīng)的理論也在時代的進(jìn)步下變得越來越豐富，這要求領(lǐng)導(dǎo)者加強(qiáng)對各類內(nèi)控知識的學(xué)習(xí)，保持思想上的先進(jìn)性，不能使對內(nèi)控的認(rèn)識一直保持在同一維度，要根據(jù)環(huán)境變化以及政府職能轉(zhuǎn)變對內(nèi)控形成新的認(rèn)識，促進(jìn)內(nèi)控制度的有效執(zhí)行。

對內(nèi)控的重新認(rèn)識，本來就是領(lǐng)導(dǎo)的職責(zé)和使命，需借助領(lǐng)導(dǎo)的重視發(fā)揮示范作用，促使單位全體員工遵守內(nèi)控制度，有利于提高事業(yè)單位的管理水平。同時，也要認(rèn)識到不同時期事業(yè)單位的管理和業(yè)務(wù)開展方式會發(fā)生變化，社會所需要的公共服務(wù)要求也在發(fā)生變化，這要求事業(yè)單位及時調(diào)整和優(yōu)化內(nèi)控制度，明確管理目標(biāo)，才能形成符合事業(yè)單位要求的內(nèi)控制度。為強(qiáng)化人員的內(nèi)控意識，事業(yè)單位應(yīng)該發(fā)揮宣傳和文化建設(shè)作用，通過舉辦相應(yīng)的內(nèi)控制度宣講會，讓全體人員參加，從而引導(dǎo)人員形成內(nèi)控意識。同時，要發(fā)揮文化建設(shè)的作用，在文化建設(shè)中強(qiáng)調(diào)內(nèi)控制度的重要性，形成較好的內(nèi)控環(huán)境，有助于增強(qiáng)員工的內(nèi)控意識，避免單位遭受較大的資產(chǎn)損失。

（二）健全內(nèi)部控制體系，規(guī)范管理流程

事業(yè)單位內(nèi)控作用的發(fā)揮必須建立在完善的制度的基礎(chǔ)上，只有在制度保障下，各項(xiàng)內(nèi)控措施才能順利實(shí)施。事業(yè)單位和市場經(jīng)濟(jì)中的組織機(jī)構(gòu)不同，內(nèi)控并不是僅僅對其某一方面的監(jiān)督和制約，而是系統(tǒng)化的工作模式，涉及事業(yè)單位管理的方方面面。因此，事業(yè)單位在構(gòu)建完善的內(nèi)控體系時，應(yīng)該加強(qiáng)對管理過程的分析，規(guī)范管理流程，根據(jù)業(yè)務(wù)模式的特點(diǎn)全面規(guī)范流程。

首先，要明確崗位職責(zé)，并在執(zhí)行過程中融入內(nèi)控機(jī)制。在逐步完善內(nèi)控機(jī)制的過程中，更應(yīng)該關(guān)注內(nèi)控執(zhí)行過程，只有執(zhí)行過程有效，對事業(yè)單位管理產(chǎn)生作用，才能認(rèn)識到內(nèi)控管理存在的問題，并對此進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化，構(gòu)建更合理的內(nèi)控體系。其次，在構(gòu)建內(nèi)控體系的過程中，應(yīng)該根據(jù)事業(yè)單位管理上的要求，并結(jié)合現(xiàn)實(shí)需求，制定相應(yīng)的內(nèi)控方法，確保在執(zhí)行過程中有較好的適應(yīng)性。要重視內(nèi)部控制評價，對執(zhí)行過程的評價可以分析哪些環(huán)節(jié)存在不足和缺陷，進(jìn)而逐步優(yōu)化內(nèi)控制度，確保內(nèi)控更加科學(xué)合理。最后，為確保內(nèi)控機(jī)制體系得以構(gòu)建，應(yīng)當(dāng)將績效考核與其結(jié)合，科學(xué)設(shè)置各項(xiàng)考核指標(biāo)，通過內(nèi)控指標(biāo)完成率、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防次數(shù)、降低損失金額等指標(biāo)對內(nèi)控進(jìn)行執(zhí)行層面的考核，確?？冃Э己顺浞譂M足內(nèi)控體系建立的要求，從而激發(fā)全體員工的積極性。

（三）利用信息管理平臺，提高管理效率

隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的普遍運(yùn)用，事業(yè)單位也在逐步運(yùn)用信息技術(shù)提升管理效率。對事業(yè)單位來說，財(cái)務(wù)部門對信息技術(shù)的應(yīng)用程度最高，主要是通過引進(jìn)外部先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理軟件，配置相應(yīng)的硬件，提升計(jì)算機(jī)對各類數(shù)據(jù)的處理能力，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)控管理的目的。相比傳統(tǒng)模式下的內(nèi)控管理，信息化平臺可以避免產(chǎn)生主觀因素，也能減少人為因素干擾，更多的是對客觀數(shù)據(jù)的真實(shí)分析，這是人為管理所不能實(shí)現(xiàn)的。通過大數(shù)據(jù)技術(shù)在財(cái)務(wù)部門的運(yùn)用，能夠明確財(cái)務(wù)人員的分工和職責(zé)，確保機(jī)構(gòu)合理設(shè)置。另外，也會通過大量的培訓(xùn)，促使財(cái)務(wù)人員掌握較好的信息化平臺運(yùn)用能力。

此外，可根據(jù)崗位職責(zé)和人員類別不同，在信息化平臺設(shè)置不同的等級權(quán)限，向不同崗位人員開放不同的權(quán)限，權(quán)限間相互監(jiān)督，也可以通過后臺監(jiān)控各崗位人員對數(shù)據(jù)的訪問程度。一旦發(fā)現(xiàn)其中某個崗位訪問了非崗位數(shù)據(jù)，后臺就會直接發(fā)出預(yù)警，并將結(jié)果反饋給內(nèi)控部門，從而起到預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的作用。對單位所傳輸?shù)母黝愋畔?，需根?jù)內(nèi)容劃分為保密和不保密，對不重要的信息直接通過信息平臺傳輸；對需要保密的信息進(jìn)行加密輸送，并設(shè)置不同權(quán)限，沒有權(quán)限的人員不能查閱，以此來有效避免信息泄露風(fēng)險(xiǎn)，提高管理水平。通過對財(cái)務(wù)部門的各項(xiàng)控制，可以監(jiān)督事業(yè)單位的資金流向，有助于避免資金流失，有效預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，以此保護(hù)國有資產(chǎn)。

（四）加強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)督管理，強(qiáng)化管理效果

在內(nèi)控制度執(zhí)行過程中要判斷其成效以及是否按照規(guī)定執(zhí)行，需要通過監(jiān)督管理才能實(shí)現(xiàn)。事業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)業(yè)務(wù)模式的特點(diǎn)，科學(xué)合理地設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，選拔出具有專業(yè)素質(zhì)和實(shí)踐能力的人員開展日常的審計(jì)工作，明確審計(jì)部門的工作范圍和職責(zé)，從而強(qiáng)化管理效果。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該定期對事業(yè)單位所有業(yè)務(wù)流程及資金等進(jìn)行審計(jì)，一旦其中出現(xiàn)任何問題都應(yīng)該上報(bào)，并進(jìn)行及時的處理，嚴(yán)格按照制度檢查，提升事業(yè)單位的管理能力。

當(dāng)然，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督只是一方面，還應(yīng)該發(fā)揮其他單位的監(jiān)督作用，如稅務(wù)、上級部門、銀行等機(jī)構(gòu)，以保障國有資產(chǎn)安全。同時，要認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)的局限性，發(fā)揮第三方審計(jì)的作用。如聘請專業(yè)的外部審計(jì)單位對事業(yè)單位的整體管理進(jìn)行審計(jì)，從而對內(nèi)部審計(jì)形成有效監(jiān)督，一旦外部審計(jì)抽查到相應(yīng)的問題，則應(yīng)該對內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行處理，這樣有助于提高內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)道德素養(yǎng)。此外，還要發(fā)揮社會公眾的監(jiān)督作用，對事業(yè)單位每年的管理活動進(jìn)行公示，包括資金流向、業(yè)務(wù)處理模式等，讓廣大群眾進(jìn)行監(jiān)督，從而有效避免內(nèi)部審計(jì)舞弊的問題，以此增強(qiáng)管理效果。

五、結(jié)語

隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，社會公眾對事業(yè)單位提供的公共服務(wù)的要求也變得越來越高，促使其逐步轉(zhuǎn)變職能，以求更好的發(fā)展。但事業(yè)單位在逐步改革的過程中，也面臨著較大的內(nèi)部問題，必須完善內(nèi)控制度，根據(jù)事業(yè)單位的業(yè)務(wù)模式等情況，制定合理的內(nèi)控預(yù)防措施，從而降低資產(chǎn)損失。要通過增強(qiáng)全體員工的內(nèi)控意識，完善內(nèi)控制度體系，加強(qiáng)對信息技術(shù)的運(yùn)用，強(qiáng)化內(nèi)控監(jiān)督管理，提升事業(yè)單位的管理水平。