李劍鳴

（廣西交通運(yùn)輸學(xué)校，廣西 南寧 530007）

一、引言

教育事業(yè)單位是由國家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，專門從事教育活動的社會服務(wù)組織，是國家設(shè)置的帶有一定公益性質(zhì)的組織機(jī)構(gòu)，是我國總的社會公共服務(wù)體系的一個關(guān)鍵支點(diǎn)。有效的內(nèi)部控制體系是教育事業(yè)單位維持日常健康運(yùn)轉(zhuǎn)的重要保障。內(nèi)部控制體系主要依靠自查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動形成的自律系統(tǒng)保障單位的效益性、財(cái)務(wù)報告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性。

我國對教育事業(yè)的發(fā)展信心以及支持力度，均體現(xiàn)在大量的財(cái)政經(jīng)費(fèi)投入上。教育事業(yè)單位在獲得相應(yīng)的投入支持后，需要通過內(nèi)部控制完成對資金的配置、管控等。而教育事業(yè)單位所要配置和管控的資金越多，就意味著其需要應(yīng)對的挑戰(zhàn)越多。因此，教育事業(yè)單位需要具備將內(nèi)部控制管理化復(fù)雜為簡單的能力，在清晰把握自身內(nèi)控現(xiàn)狀的前提下，合理、多角度地改善內(nèi)部控制。

二、教育事業(yè)單位內(nèi)部控制特征

一方面，教育事業(yè)單位的內(nèi)部控制涵蓋多類、多項(xiàng)內(nèi)容，范圍較廣。我國的教育系統(tǒng)內(nèi)部環(huán)節(jié)多，相互間關(guān)聯(lián)交錯，這決定了教育事業(yè)單位內(nèi)部控制的特征。例如，教育系統(tǒng)下的管理、科研、教學(xué)等環(huán)節(jié)分別履行不同的社會責(zé)任，相應(yīng)的單位分類不同，單位內(nèi)所執(zhí)行的管理機(jī)制也不同。另一方面，教育事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系具有復(fù)雜性。其相關(guān)內(nèi)控體系的構(gòu)建受到教育事業(yè)單位具體的管理層級、所在地區(qū)、內(nèi)部組織架構(gòu)等共同影響，相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)科目類別多、較為復(fù)雜，導(dǎo)致其會計(jì)核算體系也比較復(fù)雜。

三、教育事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要性

（一）提高財(cái)政教育專項(xiàng)投入的應(yīng)用價值

國家財(cái)政對各項(xiàng)社會經(jīng)濟(jì)事業(yè)的支持，都是?？顚Ｓ?，不可濫用和無端占用。教育專項(xiàng)投入方面，隨著我國不斷推出新的教育政策、推廣新的教育理念，相應(yīng)的財(cái)政資金支持力度也在加大，這使得教育事業(yè)單位管理、配置的資金增多，以此開展的教育項(xiàng)目也得以落地。于是，財(cái)政教育專項(xiàng)資金就成為許多教育建設(shè)項(xiàng)目的基礎(chǔ)支撐。而教育事業(yè)單位對相關(guān)資金管理進(jìn)行嚴(yán)格的內(nèi)部控制管理，能夠形成對資金流轉(zhuǎn)的指導(dǎo)與約束，進(jìn)而保障教育事業(yè)平穩(wěn)、健康發(fā)展。由此，相關(guān)財(cái)政資金投入的價值也就得到了體現(xiàn)。

（二）塑造教育事業(yè)單位富有責(zé)任感的形象

事業(yè)單位是在國家的鼓勵和支持下興辦的特色機(jī)構(gòu)，它的公益性和服務(wù)性造福于全社會民眾，是國民經(jīng)濟(jì)的支柱。隨著社會對公共服務(wù)的需求不斷增長，事業(yè)單位在社會中起到的作用越來越大。我國的教育事業(yè)單位必須肩負(fù)起社會公益職責(zé)，要扮演好政府的教育文化服務(wù)窗口的角色。教育行政事業(yè)單位是國家實(shí)現(xiàn)科教興國戰(zhàn)略的重要支撐力量，但是其公益職責(zé)如何發(fā)揮，教育服務(wù)如何進(jìn)行，則需要得到切實(shí)的規(guī)劃。

教育事業(yè)單位正是通過內(nèi)部控制來實(shí)現(xiàn)相關(guān)規(guī)劃。其以內(nèi)控制度的制定、內(nèi)控機(jī)制的運(yùn)行、內(nèi)控環(huán)境的打造等來督促相關(guān)工作規(guī)劃的開展和落地，從而履行職責(zé)，樹立形象。教育事業(yè)單位首先需要通過職責(zé)履行來達(dá)到推廣義務(wù)教育、踐行國家教育新政策的目的。這有助于其在大眾心中樹立起富有責(zé)任感的形象。

四、教育事業(yè)單位內(nèi)部控制工作開展現(xiàn)狀

（一）缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境

教育事業(yè)單位要實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健發(fā)展，需要重視對單位的內(nèi)部控制。教育事業(yè)單位均是教育事業(yè)的歸口部門、機(jī)構(gòu)，工作目標(biāo)主要在于教育。這使教育事業(yè)單位內(nèi)部的工作環(huán)境傾向于重教育服務(wù)、輕內(nèi)部控制。同時單位人員認(rèn)為內(nèi)部控制工作歸財(cái)務(wù)管理部門落實(shí)，或是由單位各層級領(lǐng)導(dǎo)配合財(cái)務(wù)部門落實(shí)，且財(cái)務(wù)管理工作人員的理念沒有及時更新，不能及時地認(rèn)清國家教育體制改革的方向和環(huán)境。這造成了單位內(nèi)部出現(xiàn)了對內(nèi)部控制的認(rèn)知不統(tǒng)一的情況，導(dǎo)致相關(guān)控制工作得不到有效落實(shí)。如果教育事業(yè)單位的內(nèi)控僅依靠財(cái)務(wù)部門及部分管理者的力量來推進(jìn)，顯然會力不從心。這本質(zhì)上是因?yàn)閱挝晃茨苄纬闪己玫膬?nèi)控配合環(huán)境。

（二）內(nèi)部控制機(jī)制還需完善

教育事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)是強(qiáng)化教育監(jiān)管的重要內(nèi)容，是優(yōu)化內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、改善現(xiàn)代教育管理制度的必然趨勢。內(nèi)控機(jī)制的建立，能夠使各部門、各環(huán)節(jié)的配合度提高，進(jìn)而保證內(nèi)控管理的效率、效果。其本質(zhì)上是單位內(nèi)部約定俗成的一種運(yùn)行、管理關(guān)系。但是，一些教育事業(yè)單位還未形成健全的機(jī)制關(guān)系。原因在于，一方面教育事業(yè)單位不能像普通企業(yè)一樣做到專人專崗。很多相關(guān)單位內(nèi)部的編制都有限，且存在人員不充足現(xiàn)象，難免有部分崗位需要兼職，導(dǎo)致崗位職責(zé)劃分不清晰。由此，內(nèi)控機(jī)制所要求的各部門間互相制約的關(guān)系就得不到保證，內(nèi)控效果自然不盡如人意。另一方面，教育事業(yè)單位實(shí)行的一般是事后監(jiān)督、審計(jì)機(jī)制，一些相應(yīng)事宜的辦理也是在事后，這使得內(nèi)部審計(jì)的作用有限，不能及時調(diào)節(jié)具體的內(nèi)控措施。

（三）內(nèi)部控制制度不健全

教育事業(yè)單位往往無法像普通企業(yè)那樣，嚴(yán)格執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則并以此為依據(jù)進(jìn)行內(nèi)控制度的改進(jìn)、重塑。許多教育事業(yè)單位的內(nèi)部控制缺乏具體的準(zhǔn)則支撐，制度體系不完整，導(dǎo)致其內(nèi)控工作無章可循。例如，一些教育事業(yè)單位會結(jié)合近期職責(zé)的落實(shí)要求，制定過渡性的配套舉措方案，但沒有使其進(jìn)一步上升為制度層面的指導(dǎo)性文件，使得相關(guān)方案的內(nèi)部控制約束力較弱。還有一些教育事業(yè)單位會建立若干補(bǔ)救性制度用于應(yīng)對臨時任務(wù)，但相關(guān)制度缺乏與其整體內(nèi)控制度的協(xié)同，而且可能因“政出多門”而缺乏應(yīng)用的針對性、實(shí)效性。

（四）內(nèi)部控制工作缺乏有力監(jiān)督

在監(jiān)督方面，大部分教育事業(yè)單位實(shí)行的是黨委集體議事機(jī)制，主要是對各項(xiàng)重大決策的科學(xué)性進(jìn)行把控。其中，有關(guān)事宜的論證、決策、監(jiān)督幾大環(huán)節(jié)缺少對接，且內(nèi)部負(fù)責(zé)監(jiān)督的部門要響應(yīng)黨委以及行政班子的管理和領(lǐng)導(dǎo)，這就使得監(jiān)督工作無法保持獨(dú)立性，監(jiān)督的效能有所弱化。另外，一些教育事業(yè)單位的內(nèi)控監(jiān)督工作缺乏公開性，環(huán)節(jié)不夠透明，使得工作人員的積極性較差。此外，教育事業(yè)單位的內(nèi)控工作具體表現(xiàn)為以事后的監(jiān)督和糾正為主，對事前、事中涉及過少，導(dǎo)致監(jiān)督留有空白點(diǎn)，不夠全面透徹。

（五）內(nèi)控口徑關(guān)聯(lián)性有待提升，數(shù)據(jù)服務(wù)能力低下

在各類企事業(yè)單位紛紛進(jìn)行以信息技術(shù)為支撐的內(nèi)控口徑建設(shè)時，仍有部分教育事業(yè)單位在相關(guān)建設(shè)上停滯不前。盡管很多教育事業(yè)單位啟動了相關(guān)建設(shè)，通過改善內(nèi)部基礎(chǔ)的信息化設(shè)施以及積極應(yīng)用相關(guān)信息化管理系統(tǒng)來提高內(nèi)部控制水平，但僅僅只做到了“表”而未能及“里”。這是因?yàn)樵S多單位將新技術(shù)設(shè)施、平臺系統(tǒng)等作為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理以及OA辦公的工具，而未對其進(jìn)行深入挖掘。相關(guān)設(shè)施、系統(tǒng)之間，以及系統(tǒng)的各子系統(tǒng)之間，缺乏口徑的合理搭設(shè)，導(dǎo)致相互間的關(guān)聯(lián)不緊密。

現(xiàn)代科技如云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)等，能夠支持教育事業(yè)單位在平臺系統(tǒng)中搭設(shè)各部門互為關(guān)聯(lián)的對接口徑，并將科學(xué)的內(nèi)控運(yùn)行機(jī)制內(nèi)嵌于系統(tǒng)中，形成各部門的線上交互渠道。但要實(shí)現(xiàn)相關(guān)口徑搭設(shè)，還需要教育事業(yè)單位做足理念、技術(shù)、資金、制度、機(jī)制等方面的準(zhǔn)備。

五、教育事業(yè)單位內(nèi)部控制的應(yīng)用改善建議

（一）打造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

第一，單位人員的思想高度，以及對內(nèi)部控制的支持力度、認(rèn)可程度等主觀層面因素，都會直接影響單位的內(nèi)部控制大環(huán)境。因此，教育事業(yè)單位不可忽略主觀層面的引導(dǎo)。教育事業(yè)單位應(yīng)加大宣傳教育力度，促使內(nèi)部人員深化對內(nèi)部控制的認(rèn)識，形成現(xiàn)代化的內(nèi)控管理觀念。

第二，要使內(nèi)部控制的實(shí)際工作成效與個人利益形成紐帶關(guān)系，能夠讓單位工作人員自覺提高對內(nèi)部控制的關(guān)切度，進(jìn)而在工作中形成能動效應(yīng)。因此，教育事業(yè)單位要強(qiáng)化內(nèi)控工作落實(shí)與個人之間的關(guān)系，建立相應(yīng)的責(zé)任歸口制度。例如，單位可將相關(guān)工作落實(shí)成效作為其責(zé)任人的績效考評指標(biāo)，并在相關(guān)內(nèi)控實(shí)施中融入責(zé)任追溯機(jī)制，出現(xiàn)問題則由其上級黨委或行政負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，形成約束力。

第三，教育事業(yè)單位要提高內(nèi)部職能部門之間的融通水平，使內(nèi)控中涉及的各項(xiàng)文件的編制、使用、分析、審核等工作得到高度協(xié)同，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)控流程中各部門的步調(diào)一致、各環(huán)節(jié)口徑一致。

（二）健全事業(yè)單位內(nèi)部控制機(jī)制

第一，有意識地強(qiáng)化內(nèi)部約束力，完善單位制約機(jī)制。教育事業(yè)單位可根據(jù)本單位實(shí)情，加強(qiáng)研討及內(nèi)控體系引進(jìn)建設(shè)，完善崗位設(shè)置，明確崗位職責(zé)，在高層設(shè)計(jì)中明確崗位之間的相互制約關(guān)系，避免出現(xiàn)審批、報賬等環(huán)節(jié)受個人意志控制的情況，也可通過輪崗制來體現(xiàn)監(jiān)督效力，形成約束力。

第二，教育事業(yè)單位應(yīng)突出機(jī)制中的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，以劃分主次，有序推進(jìn)內(nèi)控工作落實(shí)。關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)包括如何做好頂層設(shè)計(jì)，如何合理設(shè)置崗位，如何為機(jī)制建立整理和收集理論、數(shù)據(jù)支撐，如何建立針對各項(xiàng)工作的監(jiān)督機(jī)制、錯誤反饋機(jī)制、容錯機(jī)制等。單位要在保證其他工作得到有效落實(shí)的前提下，強(qiáng)調(diào)機(jī)制中的重點(diǎn)、重心，以合理布局內(nèi)控工作，從而提高管控工作的有序性、協(xié)調(diào)性和整體效率。

（三）依據(jù)單位實(shí)際情況完善內(nèi)部控制制度

第一，結(jié)合本單位實(shí)際特點(diǎn)，包括組織架構(gòu)特點(diǎn)、社會職責(zé)特點(diǎn)、文化職能特點(diǎn)等，構(gòu)建全面、細(xì)化的內(nèi)部控制制度。例如，要在制度中體現(xiàn)各部門工作性質(zhì)、標(biāo)準(zhǔn)與其在單位組織架構(gòu)中角色的協(xié)調(diào)性，并且注意使決策、執(zhí)行、監(jiān)督、審計(jì)等工作內(nèi)容保持相應(yīng)的獨(dú)立性。

第二，在內(nèi)部控制制度中，突出各部門工作職責(zé)之間的聯(lián)系，使其環(huán)環(huán)緊扣，各自對接。制度是指導(dǎo)單位人員開展相應(yīng)工作活動的權(quán)威性內(nèi)容，通過內(nèi)控制度中各部門權(quán)責(zé)的科學(xué)性“重疊”，能夠促進(jìn)其相互間的溝通，進(jìn)而增強(qiáng)制度的約束力。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，完善外部監(jiān)督機(jī)制

第一，教育事業(yè)單位要使監(jiān)督具有民主性、公開性特點(diǎn)。單位要突出發(fā)揮群眾的監(jiān)督職能，尊重他們的知情權(quán)，以其廣泛的監(jiān)督參與來提升外部監(jiān)督效力，優(yōu)化外部監(jiān)督機(jī)制。例如，單位可有針對性地公開有關(guān)信息，將群眾的年齡特點(diǎn)、受教育特點(diǎn)等考慮進(jìn)來，繼而發(fā)布相應(yīng)的重點(diǎn)信息內(nèi)容，其中也包括對外部媒體的鼓勵，使它們成為教育事業(yè)單位良好內(nèi)控形象的宣傳者。

第二，教育事業(yè)單位要自覺強(qiáng)化內(nèi)部橫向溝通。要有效發(fā)揮財(cái)務(wù)管理職能，使其與內(nèi)部控制舉措形成高度協(xié)同。同時，單位也要注意加強(qiáng)業(yè)財(cái)融合，使各經(jīng)費(fèi)使用部門有意識地配合、參與財(cái)務(wù)部門的相關(guān)管理工作，從而加大整體監(jiān)管力度，也使教育經(jīng)費(fèi)運(yùn)行更加透明化。教育事業(yè)單位還要注意在合適的范圍內(nèi)做好財(cái)務(wù)收支情況的公開工作，以提升各部門所獲取信息的對稱性。

（五）構(gòu)建行業(yè)內(nèi)控框架，提升運(yùn)行效率

第一，教育事業(yè)單位必須跟上時代的技術(shù)發(fā)展和應(yīng)用趨向，在內(nèi)部控制中推行信息化管理手段，構(gòu)建教育行業(yè)內(nèi)控框架，從而提升內(nèi)控工作的整體運(yùn)行效率。相關(guān)單位要立足于自身特點(diǎn)和教育事業(yè)、行業(yè)要求，依托互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)等新興技術(shù)，做好內(nèi)控中的數(shù)據(jù)處理工作（篩選、整合、分析等），從而有效發(fā)揮相關(guān)數(shù)據(jù)信息在決策中的關(guān)鍵性指導(dǎo)作用。此外，一個地區(qū)的各個教育事業(yè)單位可以形成相關(guān)管理建設(shè)上的協(xié)同，由最高級別教育行政部門作為攜領(lǐng)部門，聯(lián)合技術(shù)開發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)，進(jìn)行整體的以信息化系統(tǒng)為依托的行業(yè)內(nèi)控框架構(gòu)建。

第二，借助信息化管理平臺的口徑搭建，實(shí)現(xiàn)信息高效共享。教育事業(yè)單位可專注于內(nèi)部數(shù)據(jù)和信息的共享以及成果轉(zhuǎn)化，搭建與內(nèi)控機(jī)制相匹配的系統(tǒng)口徑，從而提高信息的錄入效率、管理水平、分享效率等。信息共享工作的良性開展，需要單位配套構(gòu)建相應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險防范體系，如增加身份識別、升級防火墻系統(tǒng)等，從而保證本單位關(guān)鍵信息的安全性。另外，基于可持續(xù)發(fā)展的原則，教育事業(yè)單位的信息化管理平臺口徑搭建還須定期升級。

六、結(jié)語

教育事業(yè)單位應(yīng)秉持因時而進(jìn)的理念以及內(nèi)部控制思維，科學(xué)組織內(nèi)部控制建設(shè)，從而切實(shí)成為新時代社會中的教育“螺絲釘”。內(nèi)部控制有其內(nèi)在規(guī)律，而緊握時代規(guī)律就能把握內(nèi)控規(guī)律。教育事業(yè)單位要發(fā)揮實(shí)事求是的精神，以客觀的態(tài)度深入解析自身的內(nèi)部控制現(xiàn)狀，將問題一一列舉并解決。除此之外，教育事業(yè)單位還要對內(nèi)控實(shí)施劃分主次，合理配置資源；自覺響應(yīng)國家的教育管理號召，做教育先行者，勇?lián)?zé)任等等?？傊逃聵I(yè)單位應(yīng)借助內(nèi)部控制的優(yōu)化建設(shè)，充分發(fā)揮其獨(dú)特的社會教化職能。